Проблемы образования, использования амортизации основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3 

ГЛАВА 1. ВИДЫ И НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие и сущность амортизации………………………………………….5

1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете.……………….....6

1.3.Амортизация основных средств в налоговом учете.….………………….....7

ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ  ОАО «ДАГДИЗЕЛЬ»

2.1. Краткая характеристика предприятия ОАО «Дагдизель». Структура основных средств……………………………………………………………...…….9

2.2. Организация учета амортизации на предприятии ОАО «Дагдизель». …………………………………………………………………………………….10

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ДАГДИЗЕЛЬ» 

3.1.Проблемы образования, использования амортизации основных средств.16

3.2.Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств ОАО «Дагдизель»…………….….………………………17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………….……………………………….22

ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...…….……………………………23

ВВЕДЕНИЕ

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых (резервов) ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. К средствам труда относят станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - это производственные здания, транспортные средства и другие. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно? - существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Например, работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Большое количество документации, определяющей правила начисления амортизации, существенно осложняет работу, если не всех, то, по крайней мере, начинающих бухгалтеров и предпринимателей, организовывающих собственный бизнес. Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа – для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе – не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.

Курсовая работа имеет цель изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств.

При этом ставятся следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерском учете, а также рассмотрение типичных ошибок, допускаемых при отражении указанных операций в бухгалтерском учете.

Объект исследования – ОАО «Дагдизель» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

Предмет исследования – организация учета амортизации на ОАО «Дагдизель».

Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов.

ГЛАВА 1. ВИДЫ И НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ. 
       1.1 Понятие и сущность амортизации 

Амортизация - (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство – главный источник прибыли предприятия. 

Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении -нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 – Дт 20 или Кт 01 – Дт 20.

Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

1.2 Амортизация  основных средств в бухгалтерском учете

 
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.  

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования). 

Амортизация не начисляется по следующим объектам ОС:

▪  объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); 

▪ объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

▪ продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

▪ многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». 

В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев: 

▪ перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев: 

▪ в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

▪ начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета; 

▪ начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета; 

▪ в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев; 

 
1.3. Амортизация  основных средств в налоговом  учете.

 
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

▪ переданные по договорам в безвозмездное пользование;

▪ переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

▪ находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

▪ земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);

▪ имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

▪ имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

▪ имуществу, приобретенному с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

▪ объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;

▪ продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);

▪ ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:

▪ линейный метод;

▪ нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.

Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Дагдизель».

Структура основных средств

Торговое предприятие – Общество с ограниченной ответственностью "Дагдизель" было образовано и зарегистрировано в городе Каспийск 18 декабря 2001 года, в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и считается созданным с момента его регистрации на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица номер 1023601541391.

ОАО "Дагдизель" поставлено на учет в Инспекции ФНС по Ленинскому району города  Каспийск, по месту нахождения предприятия с присвоением ИНН 3662068119, КПП 366201001 4 января 2002 г.

Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: 394068, г. Каспийск, ул. Ленина 35. Учредителями являются – физические лица, в числе которых – генеральный директор ОАО "Дагдизель" – Гаджиев Руслан Магомедович. Уставный капитал сформирован полностью и внесен на момент регистрации денежными средствами на общую сумму 10000 руб.

Предприятие осуществляет оптовую и розничную торговлю строительными материалами в арендованных зданиях – магазинах.

В списочном составе фирмы состоит 64 человека. На основании Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ", ОАО "Дагдизель" имеет статус малого предприятия. Согласно статье 4 настоящего закона – под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, не являющихся субъектами малого предпринимательства - не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает - 100 человек.

Штат работников бухгалтерской службы составляет 5 человек – главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера и кассир, должностные обязанности, которых, регламентируются должностными инструкциями.

Основными элементами амортизационной политики предприятия являются:

▪  оценка и переоценка амортизируемого имущества;

▪  определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;

▪  выбор и обоснование методов начисления амортизации;

▪  обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;

▪  предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;

▪  определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;

▪  выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;

▪  совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;

▪  оптимизация налоговых платежей.

2.2 Организация  учета амортизации на предприятии

ОАО «Дагдизель».

 Учетный процесс полностью  механизирован и осуществляется  на компьютере с применением бухгалтерских программ – 1С "Бухгалтерия" и 1 С "Торговля и склад". Бухгалтерская и налоговая отчетность формируется в программе "Налогоплательщик", версии которой записываются в налоговой инспекции и обновляются ежеквартально, причем бесплатно.

На 2012 год бухгалтером разработана и утверждена руководителем учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Предприятие применяет два режима налогообложения, по оптовой торговле – общий режим, являясь плательщиком НДС, ЕСН, налога на прибыль и налога на имущество. Операции по розничной торговле облагаются по специальному режиму налогообложения – (ЕНВД) – единый налог на вмененный доход. Бухгалтерский учет по видам деятельности ведется раздельно.

Начисление амортизации на ОАО «Дагдизель».

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Предприятие приняло в 2007 г. к учету коммутаторное оборудование для установления внутренней связи, первоначальная стоимость которого 125 000 тыс. руб. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А= О * N,

где, А - годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.

О - остаточная стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.

N - норма амортизационных  отчислений, %.

 
Метод уменьшаемого остатка представлен в таблице 3.

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

 Таблица 3.

 
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Исходя из этого, можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. Данный расчет приведен в таблице 4.

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.

                                                                                                                     Таблица 4.

При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

А = О * N * К,

где, К - коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 5.

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

                                                                                                                           Таблица 5.

 
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:

Агод = Пст * t/T

где, Пст - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб. 
t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС, лет;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является вариантом ускоренной амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 6.

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

                                                                                                                      Таблица 6. 

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. 

В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:

Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации напрямую зависит от участия средства в процессе производства. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

Агод = Пст/ М * m

где,  m - объем продукции в соответствующем году, шт.

М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.

В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце. 

План проводок по счету 02 Амортизация основных средств.

НАЧИСЛЯЕМ амортизацию по основным средствам:

Проводка: Д.26 "Общехозяйственные расходы" - К 02 "Амортизация основных средств." Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета. Момент начисления: последний день месяца. Начисление амортизации по новому основному средству начинаем проводить только на  следующий месяц после того, как ввели в эксплуатацию новое основное средство на счет

На регистрах Налогового учета делаем проводки:

Проводка: уменьшаем регистр. Налоговая база по налогу на прибыль.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитанная по правилам налогового учета. Данной проводкой мы уменьшаем налоговую базу по налогу на прибыль на сумму ежемесячной амортизации рассчитанной именно по правилам налогового учета.