Проблемы организации управленческого учета в организации

Тема: Проблемы организации управленческого учета в организации

Содержание

Введение

В данной курсовой работе будут рассмотрены проблемы организации  управленческого учета на предприятиях.

Управленческий учет позволяет системно рассмотреть  внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных  видов деятельности. Основным критерием  действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

Сущность управленческого  учета можно определить как интегрированную  систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития.

Актуальность данной темы заключается в том, что  большое внимание начинает уделяться учету затрат на производство, учету фактического объема производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений, при этом существует ряд определенных проблем при выделении на предприятиях отдельной информации для целей управления от финансового и налогового учета.

Цель написания  курсовой работы  заключается в том, чтобы  рассмотреть процесс  организации управленческого учета в организациях,  с учетом современных тенденций управленческого учета и исторических аспектов.

В соответствии с целью курсовой работы, будет рассмотрен ряд вопросов, с помощью которых возможно  решение задач данной  работы.

Итак, задачи работы представляют собой  изучение следующих аспектов:

1. Проблемы внедрения управленческого учета;
2. Современные тенденции управленческого учета и место CVP-анализа в них;
3. Связь учетной политики организации с управленческим учетом;
4. Возможные варианты применения счетов управленческого учета.

Объектом исследования   является ООО «Этолон».

Предметом исследования – организация  управленческого учет и проблемы, связанные с ней.

При написании курсовой работы были  использованы Федеральные законы,  журналы «Бухгалтерский учет»,  «Главбух»,  а также учебные пособия по управленческому учету.

1. Организация управленческого учета на предприятиях

1.1. Проблемы и исторические аспекты внедрения управленческого учета

Проблема внедрения  управленческого учета на российских предприятиях заключается в крайней  медлительности данного процесса. В  значительной степени это объясняется  недостаточным вниманием руководителей организаций к вопросам снижения издержек производства и себестоимости продукции.

В период перехода к рыночным отношениям многие  предприятия  стремились достичь роста рентабельности производства за счет повышения отпускных  цен на продукцию. Но в условиях конкуренции эти возможности сокращаются, и поэтому крайне необходимо выявлять и устранять причины, тормозящие внедрение управленческого учета.

Негативное отношение  к управленческому учету объясняется  незнанием истории его развития в России и Западных странах, особенно в США.

Известный российский ученый профессор М.В. Дмитриев писал: «Для начального периода НЭПа характерным  было существование в трестах… отраслей промышленности двух бухгалтерий –  финансовой и бухгалтерии по учету  производства и калькулирования себестоимости продукции. Последняя входила в состав  производственно-технического управления треста.  Отдельно проводились научные  и практические исследования». Из данного высказывания видно, что вторая бухгалтерия являлась прообразом управленческого учета.

В 1932 г.  специалист по производственному учету А.П. Александровский  в Положении о группе учета  производства, калькуляции и анализа  себестоимости треста отмечал, что  её основной целью является анализ производственного процесса заводов  с целью принятия своевременных оперативных мер воздействия на производство, выполнения  промфинплана и ликвидации прорывов. Еще в те времена группа учета производства и анализа себестоимости была самостоятельным и активно действующим подразделением треста.

По мере укрепления централизованного планирования были уничтожены основы управленческого учета на промышленных предприятиях, резко снизился уровень производственного учета, калькулирования и анализа себестоимости, а взамен была получена оторванная от управления производством «интегрированная система» бухгалтерского учета.

На предприятиях стран  с рыночными отношениями подход к калькулированию себестоимости  гораздо шире. Специалист по планированию и учету проф. Гарвардского Университета Р. Энтони указывает, что для многих компаний требуется знать:    себестоимость по центрам ответственности, которая используется для планирования и контроля затрат ответственных исполнителей; полную производственную себестоимость, используемую для установления цен и других оперативных решений при нормальных обстоятельствах; прямую производственную себестоимость, используемую для установления цен и других оперативных решений  при специфических обстоятельствах.

Составители отчета об опыте  ведения бухгалтерского учета в  промышленности США основное внимание обращали на организацию управленческого (производственного) учета, основой которого был контроль за издержками производства.

По своему содержанию управленческий учет значительно шире   собственно учета, его можно назвать  системой управления себестоимостью продукции. Но сохранение в названии этой системы контроля и управления термина «учет» правомерно, так как учетные операции (учет производственных затрат, составление калькуляции нормативной себестоимости, калькулирование фактической себестоимости продукции) являются его основой.

Никто из сторонников  управленческого учета не противоставлял   его финансовому учету в части  обеспечения управления необходимой (релевантной) информацией. Необходимо отметить, что когда речь идет об управленческом учете, то имеется в виду комплекс действий, который значительно шире учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, анализ фактической себестоимости и связанных с ней экономических ситуаций, подготовку управленческих решений. Другими словами, управленческий учет представляет собой систему управления затратами предприятия.

В случае когда речь идет о финансовом учете, то это означает, что соответствующее подразделение  бухгалтерии, кроме подготовки внешней  финансовой отчетности и её анализа, значительное внимание уделяет оперативной финансовой информации для управленческих решений. При этом следует определить, что финансовый и управленческий учет (в части себестоимости) ведутся по единому плану счетов и составляют единую систему бухгалтерского учета предприятия.

Следовательно, финансовый учет осуществляет существенные управленческие функции.

Каждое предприятие  самостоятельно решает вопрос о целесообразности ведения управленческого учета  и соответственно о системе и  формах его ведения. При этом отсутствуют научно обоснованные рекомендации о системе и формах учета и контроля.

Одним из важнейших условий  формирования управленческого учета  является внедрение учета затрат по переменным расходам. Отсюда при  ведении управленческого учета  необходимо осуществлять деление всех затрат на переменные и постоянные. Данный факт не вытекает непосредственно из  учетных данных, поэтому требуется методика их подразделения для нужд планирования и учета.

Для практического решения  проблемы необходимы исследования по применению различных методов в конкретных условиях. При отсутствии пригодной методики деления затрат на переменные и постоянные практически невозможно преодолеть трудности внедрения управленческого учета.

   Конечно, все  вышеназванные проблемы не исчерпывают всю совокупность вопросов, которые возникают при внедрении управленческого учета, но именно они являются основными, сложившимися  на современных российских предприятиях.[4]

1.2.Современные тенденции управленческого учета

В современных условиях управление рассматривается как система, представляющая собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, которое выступает в качестве объекта управления.

Управленческий учет – это новое явление, возникшее  после второй мировой войны. Он представлял  собой систему, основанную только на производственном учете, сущность которой  заключалась в определении затрат для целей калькулирования себестоимости продукции и управления расходами на рабочую силу и материалы, а также управления накладными расходами.

В настоящее время  управленческий учет включает в себя:

• Производственный учет;
• Собственно управленческий учет;
• Современный управленческий учет;
• Прогрессивный управленческий учет.

Одна из основных проблем  управленческого учета состоит  в том, как относить на общезаводские  издержки при многономенклатурном  производстве на различные виды продукции, так как принятие различных критериев  их распределения неизбежно заканчивается очень существенными различиями в величине конечной себестоимости.

Характер принятия решений, касающихся калькуляции себестоимости  сопряженной и побочной продукции, указывает на то, как взаимосвязаны  производственный и управленческий учет. Хотя производственный учет преимущественно имеет отношение к оценке запасов и связан с принципом отнесения всех накладных расходов на готовую продукцию, он также включает проблему взаимосвязи системы «директ-костинг», предполагающей включение в себестоимость только переменных издержек, с системой «стандарт-кост», которая обеспечивает функции планирования и контроля.   Таким образом, производственный учет представляет собой введение в собственно управленческий учет.

Отношение управленческого  учета к регулированию зависит  от того, о долгосрочном или о краткосрочном периоде идет речь.  Для краткосрочного периода следует уделить внимание  анализу системы CVP – «затраты-объем-прибыль» (Cost-Volume-Profit).

Каждое принимаемое  решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате предприятия. Достаточно простым и точным способом определения взаимосвязи между этими категориями является установление точки безубыточности, то есть определения момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы.

Мощным инструментом менеджеров в определении точки  безубыточности и служит вышеназванная  методика анализа взаимосвязи «затраты – объем –прибыль» (CVP-анализ).

Данный вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

Ключевыми элементами CVP-анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

Маржинальным  доходом на производственных предприятиях считается разница между выручкой предприятия от продажи продукции и суммой её производственной себестоимости.

Порог рентабельности   (точка безубыточности) – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от продажи продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный  леверидж – это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Определение маржинального дохода -  для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в практической деятельности используют такие показатели, как величина и коэффициент маржинального дохода.

Величина маржинального  дохода показывает вклад предприятия  в покрытие постоянных затрат и получение  прибыли.

Существует два способы  определения величины маржинального  дохода.

При первом способе из выручки предприятия за проданную продукцию вычитают все переменные затраты. При втором же способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Средняя величина маржинального  дохода представляет собой разницу  между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Коэффициент маржинального  дохода – это доля величины маржинального  дохода в выручке от продажи или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Взаимосвязь между затратами, объемом и результатами может  быть выражена следующей формулой:

N = ,

Где  N –объем продукции в натуральных показателях;

Р – сумма прибыли;

Цед. – цена единицы  продукции;

S пост. – сумма постоянных затрат;

S пер.ед. – сумма переменных затрат на единицу продукции;

М ед. – сумма маржинального  дохода на единицу продукции.

Основным условием CVP- анализа является деление затрат на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства и продаж, а переменные – изменяются пропорционально изменению этого показателя. Поэтому для определения точки безубыточности целесообразно к приведенной выше формуле использовать показатель коэффициента реагирования продукта, который можно определить по формуле:

,

где  Kn – коэффициент реагирования продукта;

Nб – объем безубыточной реализации продукции;

N р – объем прибыльной реализации продукции.

Маржинальный  запас прочности – это показатель, характеризирующий превышение фактической выручки от реализации продукции над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации продукции. Маржинальный запас прочности определяется по формуле:

Марж. з.п. = (фак.выр. – порог.выр.)/факт.выр. * 100%

Чем выше маржинальный запас  прочности, тем лучше для предприятия. К примеру:  значение маржинального  запаса прочности 40 %  показывает, что  если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее, чем на 40 %, то предприятие будет получать прибыль, если более, чем на 40 % - то окажется в убытке.

Еще одним показателем CVP – анализа является цена продукции при безубыточной реализации. Данный показатель определяется по формуле:

Ц безуб. = пороговая выр-ка / объем произведенной  продукции  в натуральном  выражении 

С помощью данного  показателя можно установить необходимую  цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

Использование CVP-анализа в практике работы коммерческих организаций помогает оперативно и качественно решить многие задачи, в том числе и определить прибыль при различных объемах выпуска. [7]

1.3. Учетная политика организации и её связь с управленческим учетом

Методические аспекты  нормативных актов по бухгалтерскому учету связаны в основном с  обеспечением выполнения задач, соблюдением  основных принципов и правил.

Одной из главных задач  бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами

Учетная политика организации  представляет совокупность способов ведения  бухгалтерского учета и методов  формирования финансовых показателей  предприятия. Это методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.  На сегодняшний день предусмотрено обязательное для всех предприятий формирование учетной политики независимо от  организационно-правовых форм. Раскрытие  учетной политики обязательно только для тех предприятий, которые публикуют информацию о своей деятельности.

Порядок составления  учетной политики организации регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и  Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1999 № 10н. [9]

 При формировании  учетной политики предполагается  имущественная обособленность и  непрерывность деятельности организации,  последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.  Реализация  требований и допущений (основных принципов учета) к учетной политике  на Западе осуществляется в сфере финансового учета. Так как в России существует в настоящее время единая, интегрированная система учета, то такое явление, как учетная политика, неизбежно затрагивает и те элементы современной системы учета, которые на Западе входят в систему внутреннего (управленческого) учета.

Методические аспекты учетной политики - это те способы бухгалтерского учета, порядок применения которых оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов предприятия, отражение его имущественно - финансового состояния.

Так как, отечественный  учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого учета ), выделим те элементы методики учетной политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг ) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Например, они могут  быть следующими:

• установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте;
• вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов;
• порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам;
• порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
• перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей; порядок учета и финансирования ремонта основных производственных фондов;
• оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства;
• способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;
• вариант учета выпуска продукции;
• оценка готовой продукции.

Таким образом, можно  сделать вывод о том, что через  механизм учетной политики в силу единого интегрированного характера  отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета.[11]

1.4. Счета управленческого  учета

Основанием для разграничения  двух видов учета (бухгалтерского и  управленческого) служит, в первую очередь, различие решаемых ими задач во всех функциях управления. Задача управленческой бухгалтерии – установление норм затрат материалов, топлива, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других производственных расходов.

Оперативно выявленные отклонения на счетах управленческой бухгалтерии дают основу для анализа и своевременного решения различных проблем. Задача финансовой бухгалтерии – выявить и отразить в учете реальное состояние средств и их источников, определить финансовые результаты деятельности.

Учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с  реализацией продукции. При этом в расчет необходимо брать  не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например, объемы продаж, коммерческие и административные расходы.

Существуют три основных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они  предполагают использование:

- ставки распределения на каждый станок цеха;

- ставки, установленной  для каждого цеха;

- общей (унифицированной)  ставки.

С введением  нового Плана  счетов бухгалтерского учета для  организаций, в котором была введена  новая группа свободных счетов  в разделе III «Затраты на производство».

В связи с чем возникла возможность параллельно использовать две группы производственного учета.

Первая группа: счета 20-29 – для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат.

Вторая группа:   счета 30-36 – для группировки расходов по элементам затрат.

Первая группа счетов определяет ведение  управленческого учета, вторая –  финансового. Взаимосвязь между  ними может осуществляться с помощью  специальных отражающих счетов-экранов (счета 37 «Отражение общих затрат»  или 27 «Распределении общих затрат»).

В современных условиях выделяют два основных подхода формирования такого механизма.

В первом варианте информация о затратах на производство для финансовой и  управленческой бухгалтерии формируется  в единой системе бухгалтерского учета. Такой вариант традиционно  использовался в России на протяжении десятилетий. Он менее гибок, не полностью отвечает целям оперативного управления затратами и пригоден для относительно небольших предприятий.

Схему бухгалтерских записей по данному варианту можно представить  в следующем виде:

Далее записи отражаются по общепринятой схеме в соответствии с планом счетов.

Счета 30-36 используются для ведения  учета в разрезе элементов  затрат, обеспечивая подачу информации для составления бухгалтерской  отчетности. Эту функцию могут исполнять счета 30 «Материалы», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34-36 «Прочие затраты».

По окончании месяца при необходимости  получения аналитических данных о затратах в разрезе статей затрат кредитуются счета учета элементов затрат со списанием сумм в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». Счета управленческой бухгалтерии для учета производственных затрат следующие: 20 «основное производство», 23 «Вспомогательные затраты», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Барк в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Необходимость перегруппировки затрат, например, с центров затрат на носители затрат, может быть реализована с  использованием счета 37 «Отражение общих затрат».

При необходимости формирования информации по центрам ответственности также  производится её перегруппировка с  использованием счета 37   «Отражение общих затрат».

По окончании месяца затраты  отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» по факту отгрузки продукции.

Возможен иной подход к формированию в учете производственных затрат, основанный на выделении счетов 20-29 в самостоятельную локальную  систему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат».

В течении периода все расходы  в финансовом учете формируются  на счетах 30-36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются  по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».

В течении месяца для целей управления и контроля за уровнем затрат формируется  информация в разрезе объектов учета (центров ответственности, центров  затрат, носителей затрат) по дебету счетов 20-29 в корреспонденции со счетом 27 «Распределение общих затрат». Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30-36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем   использовании и хранении аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26.