Проблемы перехода российских предприятий на МСФО

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

Тульский  государственный университет

Кафедра «Мировая экономика»

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ  УЧЕТА И  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Контрольно-курсовая работа

на  тему

«Проблемы перехода российских предприятий на МСФО»

 Выполнил: «__»____________2013г.____________________Якунин  Д. А.

                                                                                                         гр.720891

Проверил: ________________________________________Клочкова А.А

Тула 2013

Содержание

Введение 3

1. Основные функции и задачи международных стандартов бухгалтерского учета 4

1.1 Сущность МСФО 4

1.2 Причины перехода на МСФО 7

1.3 Способы подготовки отчетности МСФО 8

2. Переход на МСФО в России. 11

2.1 Этапы перехода России на МСФО 11

2.2 Проблемы перехода на международные стандарты. 15

Заключение 22

Список литературы 23

Приложение 24

Введение

Современный этап экономического развития характеризуется  интенсификацией процессов глобализации. Россия интегрируется в мировое  экономическое сообщество по всем ключевым направлениям. Не остаются в стороне  и субъекты малого и среднего предпринимательства. Неотъемлемое условие эффективности  бизнеса в новой среде –  высокое качество информации о его деятельности. Наилучшей основой для получения полезной экономической информации о предприятии являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В свете обозначенных тенденций представляется целесообразным решить вопрос о переходе российских малых и средних предприятий на МСФО.

В настоящее  время наиболее остро стоит проблема приведения существующей в стране системы  бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО), а поэтому тема нововведений в  бухгалтерском учете и отчетности, ввиду изменчивости отечественного банковского законодательства, не теряет своей актуальности.

Международные стандарты финансовой отчетности создаются  в результате работы Комитета по международным  стандартам (International Accounting Standards Board, IASB). В его задачу входит унификация систем бухгалтерского учета во всем мировом сообществе. На сегодня в общей сложности разработано более сорока международных стандартов — и это не предел: с каждым годом добавляются новые стандарты, при этом действующие стандарты регулярно пересматриваются, отменяются или объединяются.

1. Основные функции и задачи международных стандартов бухгалтерского учета

1.1 Сущность МСФО

Изначально  деятельность организаций осуществлялась только внутри национальных государств, и у компаний не было потребности в создании системы финансовой информации, понятной для иностранных пользователей.

Соответственно, каждая из стран развивала свою национальную систему регулирования, включающую, как правило, законодательство о  компаниях и стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В результате возникли правила ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, сформированные в соответствии с требованиями национальной системы регулирования, называемые в международной практике GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые принципы бухгалтерского учета). Например, для Великобритании это UК GAAP, для США - US GAAP.

 Однако  со временем этого стало недостаточно. Интернационализация бизнеса породила  потребность в создании стандартов  финансовой отчетности, которые  можно было бы использовать  на международном уровне и  которые могли бы послужить  основой для сближения национальных  стандартов. Для решения этих  задач в 70-е годы был создан  Комитет по международным стандартам  финансовой отчетности, который  подготовил ряд правил, получивших  в русском переводе название  МСФО (в отличие от национальных GAAP). До 2001 г. Комитет разработал около 40 стандартов, называемых LAS (Intemational Accounting Standards - международные бухгалтерские стандарты)

Структура реорганизованного Комитета, сформированное в апреле 2001 г. составляля 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе. В правление входят пять представителей США и по одному представителю от Канады, Австралии, ЮАР, Японии, Франции, Германии, Швейцарии, Англии.

МСФО  устанавливают общие принципы формирования показателей финансовой отчетности, такие, как характер, оценка, форма представления и приоритет содержания над формой, надежность, существенность и прочие (более подробно анализ принципов/качественных характеристик финансовой отчетности приведен в Отчете по российскому законодательству). Общие принципы, однако, не заменяют собой стандарты, регулирующие отдельные разделы финансовой отчетности.¹

Очевидно, что все случаи, возникающие в  деловой практике, не могут быть освещены в стандартах, и именно этим обуславливается применение бухгалтерского суждения при составлении отчетности. Принципы формирования финансовой отчетности служат основой формирования бухгалтерского суждения, однако это требует высокой  квалификации бухгалтера. Такая квалификация подразумевает знание не только собственно правил бухгалтерского учета, но и ряда смежных дисциплин. Можно выделить следующие явные преимущества применения в РФ МСФО:

-Их внедрение позволяет значительно ускорить интеграционные процессы в международной торговле. Информационная открытость и прозрачность отчетности положительно сказывается на имидже акционерного общества и повышает доверие к нему как внутри страны, так и со стороны иностранного инвестора и других организаций.;

-Способствует повышению степени мотивации и доверия к обоснованию размера привлекаемых иностранных инвестиций. Однако составление отчетности по МСФО автоматически не дает российскому акционерному обществу возможности получения дополнительных ресурсов, хотя при соблюдении прочих условий российское акционерное общество сможет рассчитывать на иностранное финансирование.

Многие  финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование только при  предоставлении отчетности, составленной по МСФО. Например, при предоставлении кредита российским банкам и кредитным организациям Европейский банк реконструкции и развития требует предоставлять заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;

-Отчетность по МСФО имеет высокую степень информативности, которая способствует принятию эффективных управленческих решений. Дело в том, что исторически Стандарты разрабатывались исходя из потребности конкретных пользователей, учитывался критерий полезности информации для принятия управленческих решений. В результате, отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, рассматривается в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления.;

- По результатам анализа данных учета по МСФО можно сделать выводы о грозящих предприятию рисках, а это дает возможность своевременного их предотвращения.

Недостатки при применении МСФО следующие:

- Значительные затраты на этапе внедрения МСФО;

- Сложность в поиске и привлечении к работе грамотных и квалифицированных специалистов в области МСФО;

-Зависимость качества данных учета по МСФО, в определенной степени, от субъективного мнения конкретного специалиста, поскольку отражение операций в МСФО имеет вариативность.

1.2 Причины перехода на МСФО

 Необходимость  составлять финансовую отчетность  по международным стандартам  возникает в первую очередь  у предприятий, работающих с  иностранными банками и инвесторами.  Компании, составляющие отчетность по международным стандартам, могут рассчитывать на снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО – получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов . Другая причина, по которой предприятия уже сейчас составляют отчетность по МСФО, – требование владельца бизнеса. Собственник бизнеса всегда стремится создать такой инструмент, который позволял бы ему понимать реальное положение дел на предприятии. МСФО дают возможность объективно оценить финансовое положение компании.

 Еще  один плюс применения МСФО  – использование полученной информации  для управленческих целей. При  рассмотрении вопроса о том,  как должен быть организован  управленческий учет, зачастую принимается  решение строить его на основе  принципов МСФО. Долгое время считалось, что отчетность по МСФО нужна российским банкам и компаниям лишь для ее предоставления внешним пользователям. Но сейчас многие руководители осознают, что финансовая отчетность по МСФО необходима им для более эффективного управления своей организацией. В большинстве ведущих российских банков и компаний становление систем управленческого учета происходит в соответствии с принципами МСФО. Нет необходимости заново создавать принципы и правила учета многих хозяйственных операций, поскольку МСФО и их интерпретации упрощают проблему регламентации и ведения учета.

1.3 Способы подготовки отчетности МСФО

Постановка  учета по международным стандартам начинается с выбора способа подготовки данных.

 Существует  два основных способа подготовки  отчетности по международным  стандартам:

 •  трансформация данных российского  учета в соответствии с МСФО;

 •  параллельное ведение бухгалтерского  учета по российским и международным  стандартам.

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности - это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

 В  процессе подготовки отчетности  по МСФО компания отражает  информацию в соответствии с  требованиями российской системы  бухгалтерского учета, и только  по мере необходимости вносятся  различные трансформационные корректировки  финансовой отчетности для достижения  того, чтобы трансформированные  данные соответствовали стандартам  МСФО.

Трансформация – это наименее затратный способ, не требующий внедрения каких-либо компьютерных программ. Его могут  использовать небольшие компании.

 Единого  алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется  индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет  право самостоятельно определять  методику и этапы трансформации  применительно к отчетности каждой  конкретной организации.

 Достоинства  метода трансформации: невысокие  финансовые и временные затраты;  быстрота внедрения; экономическая  выгода при редком использовании;  простота обучения.

 Если  компании необходимы регулярное  составление отчетности, высокая  степень детализации показателей,  возможность формировать на ее  основе различные управленческие отчеты и принимать решения, то следует применять метод параллельного учета.

 Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Такой результат достигается с использованием специального программного обеспечения следующим образом: при вводе бухгалтерской записи один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО.

Существенным  достоинством внедрения параллельного  учета является потенциально более  низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, по сравнению с методом трансформации  отчетности. Тем не менее существует недостаток внедрения параллельного  учета, который заключается в  том, что организация параллельного  учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компании. Также  данный процесс требует продолжительного периода времени, так как затрагивает  многие области финансово-хозяйственной  деятельности компании.²

 К  преимуществам трансформации отчетности  по сравнению с параллельным  учетом можно отнести невысокие  финансовые и временные затраты.  Недостатком трансформации является  тот факт, что получаемая отчетность  имеет высокий информационный  риск, связанный с тем, что при  осуществлении трансформации неизбежны  субъективные оценки. Однако величина  этого риска напрямую зависит  от квалификации исполнителей.

 При применении любого из предлагаемых методов подготовки отчетности в соответствии с МСФО следует помнить следующее:

 •  точность информации в большей  мере зависит от знаний и  умений специалистов, осуществляющих  процесс трансформации финансовой  отчетности, работа которых влияет на качество корректировок при подготовке финансовых отчетов;

 •  результат успешного осуществления  процесса конверсии (параллельного  учета) или трансформации финансовой  отчетности невозможен без полного  взаимопонимания и сотрудничества  специалистов компании с внешними  специалистами, привлекаемыми руководством  компании для осуществления подготовки  отчетности в соответствии с  МСФО;

 •  в связи с тем, что методы  осуществления процесса трансформации  могут значительно варьироваться  в различных компаниях в зависимости  от их отрасли, рекомендуется  вовлечение в процесс трансформации  внутренних специалистов, работающих  в компании, знающих специфику  ее деятельности.

Табл. 1 Достоинства и недостатки методов получения отчетности по МСФО.

 2. Переход на МСФО в России.

2.1 Этапы перехода России на МСФО

Началом изменения системы бухгалтерского учета в России «в сторону МСФО»  считается начало 90-х годов XX века. Толчком стал семинар по проблемам  учета на совместных предприятиях, проводившийся Центром ООН по ТНК и Торгово-промышленной палатой  СССР в июне 1989 года в Москве. Но официальным  началом процесса реформирования учета  следует считать принятие Государственной  программы перехода РФ на принятую в международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утв. Пост. Верховного Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1.

 В  1994 году Методологическим Советом  по бухгалтерскому учету при  Минфине России была одобрена  Программа реформирования системы  бухгалтерского учета, в соответствии  с которой переход на МСФО, должен был осуществиться до 2000 года. В рамках этой программы  были приняты ряд положений  по бухгалтерскому учету (ПБУ  1, 2, 3, 4), Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ходе осуществления основных  мероприятий Программы реформирования  в 1997 г. была разработана Концепция  бухгалтерского учета в рыночной  экономике России. Данная Концепция  является основой построения  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета. В развитие  Концепции Постановлением Правительства  РФ от 06.03.1998 г. № 283 утверждена  Программа реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с Международными  стандартами финансовой отчетности. Данная Программа определяет  цель реформирования системы  бухгалтерского учета — приведение  национальной системы бухгалтерского  учета в соответствие с требованиями  рыночной экономики и международными  стандартами финансовой отчетности.³

 За  период действия Программы перехода  на МСФО в российском законодательстве  появились такие Положения по  ведению бухгалтерского учета,  как: "Учет расчетов по налогу  на прибыль организаций" (ПБУ  18/02), "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), "Исправление ошибок  в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010),

 Существенно  изменены: ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

 Таким  образом, на сегодняшний день, уже существуют положения по  бухгалтерскому учету, разработанные  на основе МСФО и приближенные  к их содержанию.

 В  конце 1990-х — начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета  и отчетности в Российской  Федерации произошли значительные  изменения, во многом предопределенные  Программой реформирования бухгалтерского  учета. В целях установления  приоритетных направлений развития  бухгалтерского учета и отчетности  на среднесрочную перспективу  была одобрена Концепция развития  бухгалтерского учета и отчетности  в Российской Федерации на  среднесрочную перспективу (Приказ  Министерства финансов от 1 июля 2004 г. № 180)

 Концепция  развития бухгалтерского учета  на среднесрочную перспективу  определяет, что развитие бухгалтерского  учета и отчетности необходимо  осуществлять по следующим основным  направлениям:

1) повышение  качества информации, формируемой  в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание  инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение  системы регулирования бухгалтерского  учета и отчетности;

4) усиление  контроля качества бухгалтерской  отчетности;

5) существенное  повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением  бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской  отчетности.

 Концепцией  определены этапы развития бухгалтерского  учета и отчетности в среднесрочной  перспективе. В период с 2004 по 2010 гг. предполагались следующие  этапы реализации данной Концепции:⁴

 2004—2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

2008—2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

 Однако  за данный период основные  положения, заложенные в Концепции,  не были выполнены.  Только  начиная с 2010 г. процесс реформирования  бухгалтерского учета в соответствии  с Международными стандартами  финансовой отчетности значительно  активизировался. Наиболее важные  шаги на пути сближения с  МСФО следующие:

 1) принят Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", согласно которому МСФО обязательны для консолидированной отчетности всеми общественно значимыми компаниями. Консолидированную отчетность в соответствии с МСФО должны публиковать:

- Кредитные  организации;

- Страховые  организации;

- Другие  организации, чьи ценные бумаги  допущены к обращению на торгах  фондовых бирж и (или) иных  организаторов торговли на рынке  ценных бумаг

2) принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".

Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить  отдельную экспертизу на предмет  применимости в России. Решение о  вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут  полностью отказываться от РСБУ. МСФО станут применять для консолидированной  отчетности, а федеральные стандарты  — для отчетности юридических  лиц.

3) Приказом  Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены  новые формы бухгалтерской отчетности;

4) Приказом  Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено  новое ПБУ "Отчет о движении  денежных средств"

В 2011 году были признаны применимыми на территории РФ первые 63 стандарта и интерпретаций. Консолидированная финансовая отчетность должна предоставляться организациями, попавшими под действие Закона № 208-ФЗ, начиная с отчетности за 2012 год.

2.2 Проблемы перехода на международные стандарты.

Действующая система бухгалтерского учета в  РФ существенно отличается от учета  операций в соответствии с международными правилами учета. Российские методы учета не отражают всей информации согласно МСФО, а именно: различная  степень детализации, по-разному  отражается документарное признание  задолженности и денежных средств, возможна также неоднозначная интерпретация  данных по некоторым видам операций.

Основные  различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически  обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой отчетности. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими  предприятиями и финансовыми  институтами. А финансовая отчетность, которая составляется в соответствии с российской системой учета, используется главным образом органами государственного регулирования и статистики. Сложившаяся система бухгалтерского учета в России в большей степени ориентирована на получение необходимой информации для расчета налогов и составления налоговой отчетности и по этим причинам имеет фискальный характер.

В 90-ых годах была предпринята попытка формирования общей блок-схемы проблем адаптации МСФО в России (рис. 1).

Рис.1. Общая  схема проблем адаптации международных  стандартов финансовой отчетности в  Российской Федерации (предлагаемой в  средине 90-х годов)

Основным  различием, как уже говорилось ранее, является обязательный для МСФО принцип - приоритет содержания над формой.

В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отраженной в учете формы. Российские принципы бухгалтерского учета основываются исключительно на строгом соблюдении законодательных норм, то есть отдают предпочтение форме, а международные стандарты, призванные отражать реальную экономическую сущность операций, ставят во главу угла содержание;

Вторым основным отличием является схема учета затрат. В соответствии с МСФО учет доходов и расходов ведется по принципу начислений, а РПБУ требуют применения и метода начислений, и кассового метода. Согласно методу начисления результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Результаты операций отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность кредитных организаций тех периодов, к которым они относятся. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду, что приводит к несвоевременности учета этих операций с точки зрения МСФО. Это различие в моменте учета операций вытекает также и из несоблюдения в РПБУ принципа преобладания сущности над формой.

Определив особенности российской учетной  политики, можно определить основные условия перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности:⁵

Первое условие. При переходе на МСФО следует учитывать тот факт, что российская система бухгалтерского учета базируется на жестких, однозначно трактуемых инструкциях, указаниях, положениях и иных нормативных актах, обязательных для выполнения. Создание таких регламентирующих документов обусловлено, в первую очередь, интересами государства в лице различных контролирующих органов. Поэтому очень часто говорят, что основной целью бухгалтерского учета является контроль.

Международные стандарты жестких нормативов не предполагают. Они устанавливают  такие понятия, как «справедливая  стоимость», «амортизированные затраты», «финансовые активы», «производные инструменты» и т.д., а кредитные  организации самостоятельно в своей  учетной политике «домысливают»  эти понятия, превращая их в порядок  ведения бухгалтерского учета тех  или иных операций.

Второе условие. Применение банками таких принципов составления отчетности, как «метод начислений», «приоритет содержания над формой» приводит к существенным изменениям финансовых результатов деятельности банков, а также к изменениям размеров собственных средств (капиталов) банков.

Третье условие. Основное требование, предъявляемое к отчетности по МСФО, — прозрачность. Международные стандарты обязывают банки сообщать о себе всю информацию, которая может быть полезна пользователям информации. Например, выдача кредита инсайдеру должна быть отражена в отчетности или раскрыта в пояснительной записке к отчетности, а если банком учтен вексель дочерней компании, то банк должен указать этот факт в отчетности по МСФО.

Четвертое условие. Кадровая поддержка внедрения МСФО, а именно:

1) Разработка программы обучения МСФО для бухгалтеров, аудиторов и работников налоговых служб как пользователей финансовой отчетности.

2)Разработка и введение программы непрерывного образования и сертификации бухгалтеров и аудиторов, соответствующей требованиям Международной федерации бухгалтеров.

3) Принятие концепции обучения специалистов по МСФО в России в рамках сертифицирующей организации.

 Но далеко не все предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. По мнению Олега Островского, генерального директора Института профессиональных бухгалтеров России, сегодня российские предприятия в подавляющем большинстве к переходу на МСФО не готовы.

 Одной  из основных проблем при массовом  внедрении МСФО станет кадровая. МСФО значительно сложнее российских  правил бухгалтерского учета  и требуют от финансистов большей  профессиональной подготовки и  знаний. Несмотря на то что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. «Российское образование не готово к тому, чтобы переучить всех бухгалтеров и аудиторов. Создать полноценную систему образования без поддержки на государственном уровне практически невозможно», – считает Олег Островский. И для начала нужно подготовить преподавательский состав, который в свою очередь будет обучать как аудиторов, так и специалистов, необходимых российским компаниям. Однако такая поэтапная процедура обучения требует затрат времени. Необходимо будет также решить проблему сертификации аудиторов.