Проблемы применения позаказного метода в современных условиях

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

В данной  курсовой работе рассмотрим тему "Позаказный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции".

Актуальность выбранной темы состоит  в том, что для калькулирования себестоимости и учета затрат существует много методов, которые хороши каждый сам по себе. Для того, чтобы пользоваться этими методами, необходимо знать характеристики каждого из методов, потому что определенный метод хорош на своем месте. Кроме этого в настоящее время существует много малых предприятий, с ограниченным количеством заказов, на которых целесообразнее при учете затрат использовать позаказный метод. Поэтому выбранную тему считаю актуальной по следующим причинам: как будущему специалисту необходимо изучить позаказный метод для применения его на практике и потому что этот метод получает все большее распространение.

Достоинствами позаказного метода является его применение на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость. В данном случае позаказный метод является самым подходящим для учета затрат.

Недостатком данного метода является, то, что при учете затрат данным методом присутствует большая часть незавершенного производства.

Методы учета затрат и их классификация  хорошо освящены в работах М.А. Вахрушиной, К. Друри, П.С. Безруких, И.Е. Глушкова и других авторов.

Характеристика позаказного метода исследуется М.А. Вахрушиной, К. Друри, Н.Л. Вещунова и т.д.

Основные исследования данного  вопроса исследуются следующими авторами: М. А. Вахрушиной, П. С. Безруких, И. Е. Глушкова [21, 7, 16, 14] и других авторов.

Методологической базой исследования является изучение нормативно-правовых источников; анализ научной литературы, учебников и пособий по исследуемой теме; экономический анализ показателей организации, классификация и наблюдения.

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, журналы – 21 источников

Основной целью является исследование особенностей позаказного метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. 

1. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Методы учета затрат  и их калькуляция

Под методом калькулирования  себестоимости продукции понимают – совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат , обеспечивающих определение фактической себестоимости определенного вида продукции (работ, услуг) или их единицы, а также отнесение издержек на единицу продукции.

Прежде всего, основополагающей классификацией методов учета затрат, следует считать их деление по способу оценки затрат на следующие:

1. Метод учета затрат  по фактической себестоимости.  Метод учета фактических издержек  – способ учета прошлых издержек организации на счетах управленческой бухгалтерии с целью формирования информации о расчете фактической себестоимости реализованной продукции и прибыли.

2. Метод учета затрат  по нормативной себестоимости. Нормативный метод учета затрат – способ учета издержек организации на счетах управленческой бухгалтерии, обеспечивающий получение информации как о фактической, так и о нормативной величине себестоимости продукции, рассчитанной по текущим нормам. Нормативный метод предполагает существование:

– норм потребления различных  производственных ресурсов в расчете на выбранную единицу продукции;

– нормативной стоимости  выбранной единицы каждого вида ресурсов, то есть учетной цены.

Метод учета издержек «стандарт-кост» – способ учета  издержек на счетах управленческого  учета, обеспечивающий учет стандартных (нормативных) издержек с целью определения отклонений по всем видам издержек и отнесение этих отклонений на счета учета финансового результата деятельности организации.

Метод учета затрат по плановой себестоимости. При использовании  метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расхода материалов, заработной платы и др., а также имеющихся резервов. Плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды и прочее.

Зарубежная система  учета затрат по плановой себестоимости  – предполагает оценку себестоимости  продукции, получаемой вычитанием желаемой маржинальной прибыли из конкурентоспособной рыночной цены. Уровень плановой себестоимости должен быть достигнут к моменту, когда продукт окажется в зрелой стадии производства.

Таким образом, в настоящее  время существует две базовые  системы учета: учет по фактической себестоимости и учет по нормативной (плановой) себестоимости. Естественно, что вторая система предусматривает использование теоретических разработок и инструментария стандарт-коста.

Может возникнуть вопрос о целесообразности включения в одну систему методов учета по плановой и нормативной себестоимости. Действительно, данные системы предполагают разные подходы к формированию себестоимости. Но их объединяет одна очень важная характеристика – это применение показателей, с которыми будут сравниваться фактически полученные результаты.

Следующей важной классификацией методов учета является их деление  по полноте включения затрат в  себестоимость продукции.

1. Метод учета затрат  по полной себестоимости. Калькуляция  себестоимости с полным распределением (включением) затрат – это метод калькулирования себестоимости, при котором затраты делятся на прямые и косвенные (накладные), а производственные накладные расходы распределяются пропорционально по центрам ответственности или видам продукции с использованием одного или нескольких коэффициентов списания.

2. Маржинальный метод  учета затрат – метод калькулирования  себестоимости, при котором затраты  делятся на переменные и постоянные; переменные затраты относятся  на себестоимость выпущенной  продукции, а постоянные подлежат списанию на финансовый результат от ее продажи.

Использование данных методов  так же, как и в первом случае, предполагает выбор базового подхода  к калькулированию себестоимости. В силу этого данные методы следует  считать вторым уровнем системы учета затрат, что предполагает выделение подсистем учета затрат по полной себестоимости и учета затрат по сокращенной (маржинальной) себестоимости. Вторая подсистема основана на использовании методологии и инструментария западной системы «директ-костинг». В силу этого вторая подсистема учета затрат может иметь вид простого директ-костинга (основанного на использовании в учете данных только о переменных затратах) или развитого директ-костинга (при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и продажу продукции).

На третьем уровне калькулирования себестоимости  предполагается использование методов, классифицированных по отношению затрат к технологическому процессу производства.

1.Попроцессный метод учета издержек – способ учета издержек на счетах управленческого учета по отдельным подразделениям за отчетный период. Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс.

К этой группе методов  можно отнести метод калькулирования  по услугам (функциям), то есть учет затрат ведется по услугам или функциям (например, столовые, обслуживание, персонал). Они могут называться центрами услуг, подразделениями или функциями.

 Накладные расходы распределяются по основным видам деятельности, а не по подразделениям. Здесь выделяется множество функциональных центров издержек. Система принимает во внимание тот факт, что многие постоянные накладные расходы при тщательном рассмотрении не являются постоянными, так как их величина изменяется в соответствии с изменениями ряда факторов, а не только объема производства. Распределяя данные расходы по видам продукции с учетом этих факторов, можно получать более объективную величину себестоимости. При этом для каждого центра издержек определяется характеристика, определяющая динамику затрат, – драйвер затрат (аналог базы распределения в системе учета по полной себестоимости).

Система управления производством основана на теории ограничений (выделение «узких мест» в производстве и обеспечение его полной и непрерывной загрузки). Целью ее применения следует считать увеличение пропускной способности центров затрат, сокращение расходов на обработку и уменьшение запасов.

2. Попередельный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции – это  способ учета издержек на счетах  управленческого учета, при котором  объектом учета выступает передел  – законченная часть технологического  процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта – полуфабриката. Попередельный метод учета затрат применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

3.Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции.

Выбор метода учета затрат и калькулирования  зависит от различных факторов, таких как: размер предприятия, принадлежность к отрасли, ассортимент выпускаемой продукции и др. Следовательно, немаловажным является классифицировать методы учета затрат и калькулирования по определенным классификационным признакам.

Выбор метода по способу оценки осуществляется организацией самостоятельно и записывается в приказе об учетной политике, так же как и выбор метода учета затрат по полноте включения затрат в себестоимость продукции.

Итак, метод калькулирования по полной себестоимости отличается от метода калькулирования по ограниченной (марженальной) себестоимости тем, что включает и переменные, и постоянные расходы. В то время как при методе калькулирования по ограниченной себестоимости, постоянные расходы не учитываются при расчете себестоимости а, списываются на финансовый результат от продажи, то есть отпадает проблема поиска оптимального распределения постоянных расходов.

Попроцессный, позаказный и попередельный методы учета затрат выбираются предприятием в зависимости от отрасли и типа производства.

1.2 Зарубежные системы учета затрат

Зарубежные предприятия и фирмы  применяют классификацию затрат, близкую к отечественной. При  классификации по первичным элементам  затрат к ним относят затраты  на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы). В состав издержек по статьям расходов (статьям калькуляции) входят:

•  материалы;

•  оплата труда;

• плата за аренду помещении;

•амортизация, под которой понимается часть постоянных издержек, образующихся за счет распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала за несколько периодов его использования. Расчет величины амортизационных отчислений проводится методами линейной амортизации (близок отечественному методу), амортизации по остаточной стоимости, амортизации по объему производства;

•   прочие издержки.

На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулировании затрат учитывается неполная или ограниченная себестоимость. Она может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета неполной себестоимости по системе «директ-костинг», или системе учета прямых затрат.

В соответствии с системой «директ-костинг» издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, валовые и предельные. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции. Считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Особенностью организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:

• фактических (прошлых, исторических) затрат;

• затрат по системе «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» включает разработку норм (стандартов) на затраты  труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических  затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих  элементов:

• учет по видам затрат;

• учет по месту возникновения затрат;

• учет по носителям затрат (калькулирование  себестоимости единицы изделия);

• учет результатов по носителям затрат;

• учет результатов за период.

Все эти  элементы присутствуют при любой  форме учета затрат и результатов  в управленческом (производственном) учете, в том числе и при  учете полных или частичных затрат.

1.3 Проблемы применения позаказного метода в современных условиях

Позаказный  метод учёта затрат и калькулирования  себестоимости применяется на индивидуальных — при изготовлении уникального  либо выполняемого по специальному заказу изделия, мелкосерийных производствах  и на ремонтных работах. Сущность его заключается в том, что учёт затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на неё) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учёта в этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Для этого  на каждый заказ в бухгалтерии  открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты  по заказу в течение всего срока  его выполнения. Причём, они учитываются как незавершённое производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведённой по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

Данный  метод калькулирования  используется в тех отраслях, где  единица  продукции обладает определенными  свойствами и легко идентифицируется. Это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым в первую очередь относятся предприятия машиностроения. Аналогично организуется учёт в строительстве, типографиях, издательствах, рекламных и консалтинговых компаниях, ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

Главная задача при использовании  позаказного метода — повышение  оперативности контроля над прямыми  затратами, что возможно при внедрении  основных элементов нормативного метода учёта затрат (учёта затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.

Преимущества  позаказного метода калькулирования заключаются в  том, что он позволяет:

более точно определить затраты  на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

оценить эффективность отдельных  заказов, выявить наиболее прибыльные заказы, как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных  заказах;

осуществить действенный контроль затрат по заказам путем расчёта  отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими данными;

сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных  цен по будущим заказам.

Недостаток  позаказного метода калькулирования — учёт и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся  по отдельным заказам, что требует значительной детализации и, следовательно, большой счётной работы.

Применение  позаказного метода калькулирования  требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной партией в строго определённых количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечёт различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведёт к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Таким образом, основным условием для  организации  позаказного метода учёта производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также  небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости. Особенность учёта затрат при данном методе заключается в аккумулировании затрат по каждой завершённой партии или заказу в целом, а не за промежуток времени.

Позаказный метод калькулирования  себестоимости продукции имеет определённый технологический  процесс и свои учётные процедуры.

Технологический процесс и учётные  процедуры в позаказной системе  калькулирования отличаются по отраслям и типам производств, однако большинство  предприятий в той или иной степени применяют:

- планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

- составление карточки регистрации затрат по заказу;

- формирование производственного графика;

- сбор и распределение затрат;

- подготовку отчётов о себестоимости заказа.

Рассмотрим данные составляющие организации  позаказной системы калькулирования  более подробно.

Итак, планирование производства в  целом по предприятию и в разрезе  потоков затрат. Планирование – это систематическая разработка курса действий на будущее, на принятие в настоящий момент таких решений, которые обеспечили бы компании желаемые результаты. Цель организации производственного планирования состоит в планировании производственной деятельности, обеспечивающей устойчивый выпуск продукции, при полной занятости рабочей силы. При позаказной системе степень свободы в планировании заказа и плановом калькулировании наименьшая, поскольку единичное производство непосредственно ориентировано на клиента. В этом случае требования к качеству и сроки поставки продукта в значительной степени определяет заказчик. Из этого следует существенное сужение качественных и временных рамок при формировании продуктовой программы и производственных процессов, оказывающее влияние и на затраты. В идеальной ситуации заказы покупателей предвидятся заранее спланированным производством.

Для достижения положительных результатов  необходима координация деятельности всех подразделений организации. Поэтому  представляется необходимым составление  схемы движения и накопления затрат с учётом организационной структуры предприятия.

Наиболее  часто используется схема  потоков  затрат, отражающая разнесение затрат между производственными  подразделениями. При этом должны быть определены место  и момент возникновения  затрат. Такие  схемы разрабатываются по конкретным операциям с выделением центров затрат. Они формируют данные с учётом натуральных показателей, которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования. Для осуществления надлежащей организации учета и контроля все учётные записи при позаказной системе должны быть скоординированы со структурными подразделениями.

Следующая составляющая организации  позаказной системы калькулирования, которую следует рассмотреть  — карточка регистрации затрат по заказу. В карточке регистрации затрат по заказу содержатся: номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа,  а также указывается количество единиц,  которое нужно произвести.

Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными структурными   подразделениями. Таким   образом, карточка предоставляет собой средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность    руководителей подразделений за выполнение заказа.

 Во многих случаях в карточку  производственного заказа могут  включаться дополнительные сведения, такие как продажные цены, наименование  покупателя, условия транспортировки  и т.п., а также итоговые данные  по затратам.

Очевидно, что степень  детализации информации, необходимой  для обеспечения заказа, варьируется  в зависимости от условий конкретного  контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма  затрат, зарегистрированная в карточках  заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное производство» («Основное производство») на указанную дату.

Производственный график представляет собой перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной выше карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу. Он может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые еще только предстоит исполнить.

Целью составления производственного  графика является согласование стадий производства заказов и операций по ним, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования себестоимости. данную форму можно использовать и в целях контроля, поскольку в ней формируются многие показатели как в суммарной форме, так и в детализированном виде, в зависимости от требуемых организационных процедур и учётных записей.

Производственные графики  являются  частью  фактической  системы калькулирования, выступают  как средство контроля,  регистрации  и сбора затрат.

Применение графика, в котором указывается движение единиц продукции, зависит от его использования в общей системе управления предприятием. Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных показателей по каждому заказу.  Он может применяться для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении.  Наконец, он может быть использован в качестве основы при разработке общей программы производства по предприятию в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов.  

Следующей составляющей организации позаказной системы  калькулирования себестоимости  продукции является сбор и распределение  затрат.

Определение издержек на единицу продукции является одной  из основных задач учёта затрат. При этом необходимо принять решение по поводу использования фактических или нормативных затрат.

Система калькулирования  по фактическим  затратам предполагает сбор, регистрацию и накопление издержек по мере их возникновения. В бухгалтерии  предприятия на основании первичных документов производится учёт материалов, заработной платы, потерь при браке, износе приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа, т.е. прямых издержек. В связи с этим, себестоимость заказа может быть рассчитана только после его выполнения. Если определение прямых материальных и трудовых затрат не представляет особой сложности, то расчет накладных расходов, требующий трудоёмких процедур по их распределению, может существенно задержать определение себестоимости заказа.

Система калькулирования  по нормативным затратам предполагает установление затрат на единицу продукции  заранее. Однако такой подход не означает полный отказ от использования фактических  затрат, наоборот, их расчёт имеет огромное значение для целей контроля. Полученные отклонения между фактическими и нормативными издержками анализируются руководством и дают возможность выявить нежелательные тенденции в процессе производства, причины их появления, а также определить возможные изменения уровня прибыли. Таким образом, калькуляция себестоимости заказа на основе оптимальных норм материальных, трудовых и накладных расходов является одним из важнейших элементов деятельности производственного предприятия и требует особого рассмотрения.

При использовании системы  калькулирования  по нормативным затратам величина материальных затрат определяется видом выпускаемой  продукции. В связи с этим устанавливают  наиболее приемлемые для данного  вида и качества продукции материалы, а также их количество с учётом неизбежных в производственном процессе потерь. Умножением норм расходов материалов на соответствующие нормативные цены определяется величина материальных расходов. Нормативные цены устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество материалов по наиболее приемлемой цене. При разработке нормативных цен изучаются рыночные условия, цены основных продавцов материалов, оптимальный размер заказа на материалы и др.

Основной формой сбора (аккумулирования) материальных затрат для целей калькулирования себестоимости при позаказном методе являются  требования на отпуск материалов.