Содержание 

     Введение…………………………………………………………………………….3

     1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения……………………...…………………………………………………..5

     1.1. Понятие упрощенной системе налогообложения…………………………...5

     1.2. Основные элементы…………………………………………………………...7

     2. Порядок перехода к упрощенной системе налогообложения и условия ее применения…………..….………………………………………………………………..14

      2.1. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения………………………………………………………………14

     2.2. Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения……………………………..………………………………………….17

     3. Порядок исчисления и уплаты налога………………………………………...21

     3.1. Расчет единого налога……………………………………………………...21

     3.2 Сроки уплаты единого налога…………………………………………….….24

     4. Особенности налогового учета при упрощенной системе налогообложения…………………………………………………………………...........26

     5. Особенности применения упрощенной  системы налогообложения индивидуальными  предпринимателями на основе  патента…………………………..27

     6. Анализ изменений в законодательстве по упрощенной системе налогообложения в 2011 году…………………………………………………………..33

     Заключение………………………………………………………………………...35

     Список  использованной литературы…………………………………………….38 
 
 
 
 

     Введение 

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

     С помощью налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

     Определение оптимальных объемов налоговых  платежей - проблема каждого налогоплательщика. В настоящее время налогоплательщики  предпринимают множество усилий по снижению налоговых выплат, поскольку  рассматривают налоги как «потери» для бизнеса.

     Естественное  стремление налогоплательщика уменьшить  суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, не вызывает одобрения со стороны  контролирующих органов. Хозяйственные  операции, имеющие своей целью  снижение налогового бремени, находятся, и в дальнейшем всегда будут находиться под пристальным вниманием налоговых и иных контролирующих органов.

     Упрощенная  система налогообложения является законным способом налоговой оптимизации, так как единый налог заменяет три основных платежа в бюджет: налог на доходы, налог на имущество и НДС (кроме «таможенного»). Поэтому применение УСНО реально и на законных основаниях может снизить объем налоговых выплат. Однако даже на упрощенной системе налогообложения можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный объект налогообложения.

     Упрощенная  система налогообложения предназначена  в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие на УСНО, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу

     В этой связи, упрощение системы взимания налогов и сборов посредством  внедрения УСН для малых и  средних организаций оказывает  положительное влияние на объем  производимых ими товаров и услуг, а значит, и на доходность бюджетной системы РФ.

     Целью данной курсовой работы является изучение упрощенной системы налогообложения.

     В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

     1) рассмотреть особенности применения  упрощенной системы налогообложения;

     2) изучение понятия, порядка перехода, основных элементов упрощенной системы;

     3) изучение правовых основ применения  УСН, установленных для организаций  и индивидуальных предпринимателей;

     4) изучение организации и ведения  налогового учета при применении УСН; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические основы  УСНО

     1.1. Понятие упрощенной системы налогообложения  

     Упрощенная  Система Налогообложения – специальный  режим налогообложения, который  используется индивидуальными предпринимателями  и юридическими лицами, позволяющий добровольно перейти на уплату единого налога (глава 26.2 НК РФ).

     Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций  и налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

     Упрощенная  система налогообложения применяется  организациями и индивидуальными  предпринимателями наряду с иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

     Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2. Основные элементы 

     Налогоплательщик.

     Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26 НК РФ.

     Организация имеет  право перейти на упрощенную систему  налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация  подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

     Не  вправе применять упрощенную систему  налогообложения:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

     12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

     13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

     14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

     15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.  

     16) бюджетные учреждения;

     17) иностранные организации.

     Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

     Объекты налогообложения

     Объектом налогообложения  признаются:

     - доходы;

     - доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

     Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в  качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

     - доходы от реализации, определяемые  в соответствии со статьей  249 НК РФ;

     - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

     При определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:

     1) расходы на приобретение, сооружение  и изготовление основных средств,  а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

     2) расходы на приобретение нематериальных  активов, а также создание нематериальных  активов самим налогоплательщиком 

     3) расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

     4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том  числе принятое в лизинг) имущество;

     5) материальные расходы;

     6) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

     7) расходы на все виды обязательного  страхования работников, имущества  и ответственности, включая страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     8) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным  налогоплательщиком и подлежащим  включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК РФ;

     9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями,  в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ;

     10) расходы на обеспечение пожарной  безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

     11) суммы таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

     12) расходы на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

     13) расходы на командировки;

     14) плату государственному и (или)  частному нотариусу за нотариальное  оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

     15) расходы на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги;

     16) расходы на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также на публикацию  и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

     17) расходы на канцелярские товары;

     18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные  услуги, расходы на оплату услуг связи;

     19) расходы, связанные с приобретением  права на использование программ  для ЭВМ и баз данных по  договорам с правообладателем (по  лицензионным соглашениям). К указанным  расходам относятся также расходы  на обновление программ для  ЭВМ и баз данных;

     20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых  товаров (работ, услуг), товарного  знака и знака обслуживания  и другие расходы, указанные  в статье 346.16 НК РФ.

     При переходе налогоплательщика с объекта  налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

     Налоговая база

     В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

     В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с  доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

     Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

     При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

     Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

     Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

     Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

     (в  ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

     Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  исчисленную по итогам налогового периода  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

     Налоговый период

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     Налоговые ставки

     1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

     2. В случае если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Ранее исчисленные  суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. 
 
 

2. Порядок перехода к УСНО и  условия ее применения

     2.1 Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 

     Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена  упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта  налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

     Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе.

     Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не вправе до окончания  налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.