Самарский
Государственный Технический Университет
Кафедра
Национальная и мировая экономика
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Проблемы реформирования налоговой
системы РФ
Выполнил:
студент 4-ИЭФ-2
Фомина
И.Е.
Проверил:
Проф. Косякова И.В.
Самара
2011
Содержание:
Глава 1. Налоговая
система РФ на современном этапе……………………………………….3
1.1 Понятие, основные
характеристики и принципы построения
налоговых систем. Принципы построения
налоговой системы РФ………………………………………….…….3
Глава 2. Проблемы
современной Налоговой системы
РФ…………………………..........…8
Глава 3. Совершенствование
налоговой системы РФ………………………………………....9
3.1 Основные итоги
реформирования налоговой системы
РФ…………………...…………..9
3.2 Основные направления
совершенствования и развития
налоговой системы РФ….......10
Заключение………………………………………………………………………….…………..12
Список использованной
литературы………………………………………………...………..13
Глава
1. Налоговая система
Российской Федерации
на современном этапе
1.1 Понятие, основные
характеристики и принципы
построения налоговых
систем. Принципы построения
налоговой системы РФ
Прежде чем
давать характеристику и анализировать
налоговую систему Российской Федерации,
представляется целесообразным дать понятие
«налоговой системы», рассмотреть основные
характеристики и принципы налоговых
систем, обобщив отечественный и зарубежный
опыт.
Налоговая система создаётся в целях обеспечения
государства финансовыми ресурсами, необходимыми
ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением
внешней и внутренней безопасности страны,
поддержанием приоритетных отраслей экономики,
затратами на проведение социальной политики
в стране и т.п.
В наиболее общем виде налоговая система
представляет собой единство составляющих
её элементов (налогов, сборов, пошлин
и других обязательных платежей), которые
находятся во взаимосвязи, то есть практическое
применение каждого из этих элементов
не должно нарушать или дублировать действий
других элементов. Конкретные налоги,
сборы и их взаимосвязь в рамках единой
налоговой системы представляют суть
налоговых отношений, сложившихся в данном
обществе.
К системообразующим условиям (факторам)
формирования и функционирования налоговых
систем относятся:
- собственная
налоговая доктрина и налоговая
политика государства;
- законодательная база для строительства
налоговой системы;
- механизм установления и ввода в действие
налогов и сборов;
- виды налогов;
- порядок распределения налогов по уровням
бюджетной системы;
- система налоговых органов;
- формы и методы налогового контроля и
др.
К экономическим
факторам, характеризующим налоговую
систему можно отнести следующие показатели:
полная ставка налогообложения (ставка
совокупного налога); налоговая нагрузка;
соотношение между прямыми и косвенными
налогами; соотношение между налогами
и объёмами внутренней и внешней торговли.
Наряду с экономическими факторами для
построения налоговой системы определяющее
значение имеют факторы политического
и правового характера. К таким факторам
можно отнести: распределение хозяйственных
функций между федеральным центром и местными
органами власти; роль налогов в системе
доходов государства; контроль за деятельностью
органов местного самоуправления со стороны
федерального центра.
Мировая практика свидетельствует, что
существует множество принципов, применяемых
государствами при строительстве налоговых
систем, и что каждое государство строит
свою налоговую систему с учётом специфики,
складывающихся в данном обществе условий.
Поэтому в каждой отдельно взятой стране
при выборе системы организационных принципов
налогообложения должен присутствовать
индивидуальный подход. - Налоги и налогообложение:
Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.:
Финансы и статистика, 2005. - с. 115-116
Принципы построения
эффективной налоговой системы
достаточно обоснованы в налоговой теории
и включают в себя следующие:
- Экономическая
эффективность - налоговая система
не должна мешать развитию
предпринимательства и эффективному
использованию ресурсов (материальных,
трудовых и финансовых).
- Определенность налогообложения - налоговая
система должна быть построена таким образом,
чтобы налоговые последствия принятия
экономических решений предпринимателем
(и юридическим, и физическим лицом) были
определены заранее и не изменялись в
течение длительного периода времени.
Таким образом, этот принцип практически
смыкается с принципом стабильности налоговой
системы.
- Справедливость налогообложения - этот
принцип является основным при построении
налоговой системы и предполагает справедливый
подход к различным налогоплательщикам,
а также приоритет интересов налогоплательщика
в отношениях между ним и налоговой администрацией.
- Простота налогообложения и низкий уровень
издержек по взиманию налогов - налоговое
законодательство должно содержать простые
формулировки, понятные большинству налогоплательщиков,
а процедура взимания налогов должна быть
относительно дешевой. - Перов А.В. Налоги
и налогообложение: учебное пособие - М.:
Юрайт-Издат, 2007. - с. 89
Система налогообложения Российской Федерации
базируется на следующих принципах (часть
1 НК РФ, статья 3):
1) принцип всеобщности
налогообложения и принцип равенства
прав налогоплательщиков - каждое
лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы;
2) принцип недискриминации (нейтральности)
налогообложения в отношении форм экономической
деятельности - налоги и сборы не могут
иметь дискриминационный характер и применяться
исходя из социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных подобных критериев;
3) принцип недопустимости создания препятствий
реализации гражданами своих конституционных
прав - недопустимы налоги и сборы, препятствующие
реализации гражданами своих конституционных
прав; налоги и сборы должны иметь экономическое
основание и не могут быть произвольными;
4) принцип единства экономического пространства
- не допускается устанавливать налоги
и сборы, нарушающие единое экономическое
пространство РФ и, в частности, прямо
или косвенно ограничивающие свободное
перемещение в пределах территории РФ
товаров (работ, услуг) или финансовых
средств, либо иначе ограничивать или
создавать препятствия для не запрещённой
законом экономической деятельности физических
лиц и организаций;
5) принцип определённости правил налогообложения
- при установлении налогов должны быть
определены все элементы налогообложения;
акты законодательства о налогах и сборах
должны быть сформулированы таким образом,
чтобы каждый точно знал, какие налоги
(сборы), когда и в каком порядке он должен
уплачивать; ни на кого не может быть возложена
обязанность уплачивать налоги и сборы,
а также иные взносы и платежи, обладающие
установленными НК РФ признаками налогов
или сборов, не предусмотренные НК РФ либо
установленные в ином порядке, чем это
определено НК РФ.
6) принцип истолкования всех неясностей
в налоговом законодательстве в пользу
налогоплательщика - все неустранимые
сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются
в пользу плательщика налога или сбора.
В мировой практике
имеет место использование и
ряда других принципов налогообложения,
к которым можно отнести принцип
доступности и открытости информации
по налогообложению; принцип презумпции
невиновности; принцип стабильности налогового
законодательства; принцип создания максимального
удобства для налогоплательщиков; принцип
обложения чистых доходов налогоплательщика
и др. - Налоги и налогообложение: Учеб.
пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы
и статистика, 2005. - с. 117-119
Элементами любой системы, характеризующими
налоговую систему как таковую, являются:
1) виды налогов, законодательно принятые
в государстве органами законодательной
власти соответствующих территориальных
образований.
На территории нашей страны взимают три
вида налогов: местные, региональные и
федеральные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются
НК РФ и обязательны к уплате на всей территории
Российской Федерации. В настоящее время
к федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на
добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного
мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов;
- налог на наследование и дарение;
- государственная пошлина.
Региональными
налогами признаются налоги, которые установлены
НК РФ и законами субъектов РФ о налогах
и сборах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих субъектов РФ. В настоящее
время к региональным налогам относятся:
- налог на
имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
Местными налогами
признаются налоги, которые установлены
НК РФ и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных
образований о налогах и обязательны к
уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований. В настоящее
время к местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые
режимы:
- единый сельскохозяйственный
налог;
- единый налог на вмененный доход от отдельных
видов деятельности;
- налогообложение при упрощенной системе
налогообложения;
- налогообложение при выполнении соглашений
о разделе продукции;
- таможенная пошлина и таможенные сборы.
Федеральные, региональные
и местные налоги и сборы отменяются
только НК РФ. Не могут устанавливаться
федеральные, региональные и местные
налоги и сборы, не предусмотренные
НК РФ.
2) субъекты налога
(налогоплательщики), уплачивающие налоги
и сборы в соответствии с принятыми в государстве
законами.
Субъектами налога
в РФ являются организации (юридические
лица) и граждане (физические лица),
на которых в соответствии с законодательством
возложена обязанность уплачивать
налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики
и плательщики сборов уплачивают налоги
(сборы), в том числе в связи с перемещением
товаров через таможенную границу в соответствии
с налоговым законодательством.
Налогоплательщики
и плательщики сборов, в соответствии
со статьей 21 НК РФ, имеют следующие права:
- получать по
месту своего учета от налоговых
органов бесплатную информацию (в
том числе в письменной форме)
о действующих налогах и сборах,
законодательстве о налогах и
сборах и принятых в соответствии
с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков,
полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц, а также получать формы налоговой
отчетности и разъяснения о порядке их
заполнения;
- получать от Министерства финансов Российской
Федерации письменные разъяснения по
вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах,
от финансовых органов в субъектах Российской
Федерации и органов местного самоуправления
- по вопросам применения соответственно
законодательства субъектов Российской
Федерации о налогах и сборах и нормативных
правовых актов органов местного самоуправления
о местных налогах и сборах;
- использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах;
- получать отсрочку, рассрочку, налоговый
кредит или инвестиционный налоговый
кредит в порядке и на условиях, установленных
НК РФ;
- на своевременный зачет или возврат сумм
излишне уплаченных либо излишне взысканных
налогов, пени, штрафов;
- представлять свои интересы в налоговых
правоотношениях лично либо через своего
представителя;
- представлять налоговым органам и их
должностным лицам пояснения по исчислению
и уплате налогов, а также по актам проведенных
налоговых проверок;
- присутствовать при проведении выездной
налоговой проверки;
- получать копии акта налоговой проверки
и решений налоговых органов, а также налоговые
уведомления и требования об уплате налогов;
- требовать от должностных лиц налоговых
органов соблюдения законодательства
о налогах и сборах при совершении ими
действий в отношении налогоплательщиков;
- не выполнять неправомерные акты и требования
налоговых органов, иных уполномоченных
органов и их должностных лиц, не соответствующие
НК РФ или иным федеральным законам;
- обжаловать в установленном порядке
акты налоговых органов, иных уполномоченных
органов и действия (бездействие) их должностных
лиц;
- требовать соблюдения налоговой тайны;
- требовать в установленном порядке возмещения
в полном объеме убытков, причиненных
незаконными решениями налоговых органов
или незаконными действиями (бездействием)
их должностных лиц и другие права, установленные
действующим налоговым законодательством.
Налогоплательщики
обязаны:
- уплачивать
законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговых органах, если
такая обязанность предусмотрена НК РФ;
- вести в установленном порядке учет своих
доходов (расходов) и объектов налогообложения,
если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
- представлять в налоговый орган по месту
учета в установленном порядке налоговые
декларации по тем налогам, которые они
обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах
и сборах, а также бухгалтерскую отчетность
в соответствии с Федеральным законом
"О бухгалтерском учете";
- представлять налоговым органам и их
должностным лицам в случаях, предусмотренных
НК РФ, документы, необходимые для исчисления
и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового
органа об устранении выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах,
а также не препятствовать законной деятельности
должностных лиц налоговых органов при
исполнении ими своих служебных обязанностей;
- предоставлять налоговому органу необходимую
информацию и документы в случаях и порядке,
предусмотренном НК РФ;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность
данных бухгалтерского учета и других
документов, необходимых для исчисления
и уплаты налогов, а также документов,
подтверждающих полученные доходы (для
организаций - также и произведенные расходы)
и уплаченные (удержанные) налоги;
- нести иные обязанности, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах.
3) органы государственной
власти и местного самоуправления
как институты власти, которые
наделены определенными правами
по изъятию налогов с субъектов налога
и установлению контроля за уплатой налогов
налогоплательщиками.
4) законодательная база (Налоговый кодекс
РФ, законы, постановления, распоряжения,
инструкции) по налогообложению, правам,
обязанностям и ответственности субъектов
налога и институтов изъятия налогов и
контроля за их уплатой налогоплательщиками.
Основным документом,
определяющим систему налогообложения,
является Налоговый кодекс РФ, состоящий
из двух частей.
Первой частью НК РФ установлен порядок
действия законов о налогах (сборах), изложены
основные положения о налогах, права и
обязанности участников налоговых отношений,
определены основные понятия и определения
по налогообложению, изложены принципы
налогообложения, виды налоговых правонарушений
и ответственность за их совершение.
Вторая часть НК РФ посвящена раскрытию
сущности видов налогов, а также раскрытию
сути специальных налоговых режимов, действующих
на территории РФ. НК РФ в целом определяет
концептуальные подходы к регулированию
процессов исчисления и изъятия налогов
и сборов в РФ.
Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать
законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах,
а также принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет
организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе
в письменной форме) налогоплательщиков
о действующих налогах и сборах, законодательстве
о налогах и сборах и принятых в соответствии
с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков,
полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц, а также предоставлять формы налоговой
отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5) осуществлять возврат или зачет излишне
уплаченных или излишне взысканных сумм
налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном
НК РФ и др. - . Вещунова Н.Л. Налоги Российской
Федерации. - СПб.: Питер, 2006. - с. 7-44
Глава
2. Проблемы современной
Налоговой системы РФ
Обобщив результаты
исследований, проведенных отечественными
учеными и специалистами, можно выделить
следующие «узкие места» в налоговой системе
нашей страны:
1) переоценка
роли налога на прибыль, от
уплаты которого можно уклониться,
зная особенности налогообложения,
условия и механизм его исчисления
и уплаты. В частности, в зависимости
от вида и формы предприятия, политики
руководства, механизма уплаты налога
в организации создаются условия, при
которых прибыль как таковая отсутствует,
особенно когда руководство преследует
цель обанкротить предприятие или уйти
от налогообложения.
2) сохранение целевых отчислений во внебюджетные
фонды, формирование фондов, как и бюджетов,
осуществляется за счет отдельных видов
налогов и неналоговых поступлений, и
в принципе их формирование производится
из одних и тех же налоговых источников.
Этого можно избежать, если в бюджете предусмотреть
отдельные статьи, например, вместо пенсионного
фонда в бюджете будет определенная статья,
на счет которой законом предусматривается
перечисление определенной суммы средств.
В данном случае:
- не нужно будет содержать огромное количество
лишних служащих, что приведет к упрощению
налоговой и бюджетной систем и их экономичности;
- уменьшится число инструкций и писем
соответствующих органов, упростится
информационная база налоговой и бюджетной
систем;
- упростятся функции отдельных органов
власти и бюрократические процедуры внутри
налоговой и бюджетной систем;
- появится возможность упростить процесс
автоматизации, что повысит экономичность
налоговой и бюджетной систем.
3) неоправданное принижение роли и значения
налогов, взимаемых с физических лиц.
4) принижение роли налога на имущество
физических и юридических лиц
5) в законодательстве недостаточно проработаны
вопросы налогообложения природных ресурсов
6) необоснованно высокие размеры санкций
за налоговые правонарушения
7) необоснованное большое количество
налогов и сборов
8) взимание одновременно нескольких видов
налогов с одного объекта налога
9) необоснованность достаточно высоких
налоговых ставок на отдельные виды налогов
и сборов.
10) необоснованность введения и взимания
НДС со всех видов товаров, работ и услуг
с достаточно большой налоговой ставкой
в 18
11) бессистемность и поспешность внесения
изменений, поправок, введения или отмены
новых видов налогов и сборов характеризует
налоговую систему как самую нестабильную
и непредсказуемую, что делает непредсказуемыми
бюджеты, негативно сказывается на инвестициях
в экономику и, следовательно, на развитии
социально-экономического сектора и стабильности
общества
12) налоговая система является сложной,
противоречивой, запутанной, отягченной
большим числом налогов, сборов и платежей,
огромным числом чиновников всех рангов
и к тому же малоэффективной и неэкономичной.
13) налоговая система РФ не имеет национальной
окраски, копирует западные модели, хотя
и имеет свои отличительные особенности:
- не обеспечивает
максимально благоприятный налоговый
режим для вложения инвестиций в экономику
не только частных лиц, особенно российских
инвесторов, но и государств-инвесторов
в целом;
- не исключает из налогообложения капиталы,
вложенные в производство, и реинвестируемую
прибыль;
- стимулирует уход субъектов налога от
налогового бремени, что приводит к снижению
социальных платежей и пополнению внебюджетных
фондов;
- из-за низких доходов большинства населения
не происходит формирования среднего
класса налогоплательщиков, что приводит
к переложению налогов на производственную
сферу и не способствует ее развитию;
- неправомерно и неравномерно распределяется
налоговое бремя между законопослушными
и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными
субъектами налога;
- ежемесячная и ежеквартальная система
уплаты налогов и сборов по большинству
видов платежей приводит к «вымыванию»
собственных оборотных средств предприятий,
особенно мелких, не давая им возможности
к развитию;
- противоречивость, сложность и запутанность
многочисленных инструкций, указаний
и разъяснений налоговой и таможенных
служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских
служб предприятий;
- отсутствие методик, программ и алгоритмов
расчетов налогов сводит на нет процессы
автоматизации планирования, сбора, обработки
и хранения налоговой информации;
- отсутствие четко обозначенной налоговой
политики на всех уровнях власти, незавершенность
и недостаточная продуманность налоговой
реформы и налогового законодательства
привели к проблемам невозможности объективного
планирования налоговых доходов на всех
уровнях бюджетной системы, неясности
сферы налоговых полномочий различных
уровней власти и т.д.
Глава
3 Совершенствование
налоговой системы РФ
3.1 Основные итоги реформирования
налоговой системы РФ
Одним из главных
достижений налоговой реформы в
нашей стране стало принятие Налогового
кодекса РФ - до этого, порядок исчисления
и уплаты налогов регулировался множеством
законодательных актов, что очень сильно
усложняло систему налогового администрирования.
В качестве положительного
момента можно отметить и введение презумпции
невиновности для налогоплательщиков
(в 1 части Налогового кодекса РФ).
Одним из главных успехов отечественной
налоговой системы является успешное
сокращение налогообложения фонда заработной
платы.
В 2005 году принят ряд федеральных законов,
реализация которых позволила обеспечить
совершенствование налогового администрирования
с одной стороны, а также снижение налоговой
нагрузки и, следовательно, стимулирование
создания условий для притока инвестиций
в реальный сектор экономики, с другой
стороны.
Так, по налогу на прибыль организаций
с 2006 года введен новый порядок налогового
учета определенных видов расходов. В
частности, разрешено единовременно признавать
расходами в целях налогообложения 10%
стоимости введенных в эксплуатацию объектов
основных средств.
Начиная с 2006 года в составе расходов,
учитываемых при расчете налоговой базы
по налогу на прибыль организаций, в полной
сумме учитываются затраты на осуществление
опытно-конструкторских и научно-исследовательских
работ (НИОКР), не давших положительного
результата. Одновременно срок, в течение
которого относятся на расходы затраты
на НИОКР, результаты которых используются
в производственной деятельности, уменьшился
с 3 до 2 лет.
Кроме того, убытки прошлых налоговых
периодов могут быть приняты в уменьшение
налоговой базы текущего налогового периода
в 2006 году в размере не выше 50% налоговой
базы (до 2006 года применялось ограничение
в 30%). Начиная с 2007 года указанное ограничение
было снято полностью.
Внесены существенные изменения в порядок
исчисления и уплаты НДС. Так, в частности,
с 1 января 2006 года отменено налогообложение
авансовых платежей по экспортным поставкам,
осуществляется переход на метод отгрузки
и т.д.
Важнейшим шагом на пути создания благоприятного
инвестиционного климата и стимулирования
развития высокотехнологичных отраслей
производства явилось принятие в 2005 году
Федерального закона о создании в Российской
Федерации свободных экономических зон.
Был законодательно определен правовой
режим особых экономических зон на территории
Российской Федерации, порядок их создания
и прекращения, а также особенности ведения
предпринимательской деятельности, установлен
ряд существенных налоговых льгот и преференций
для резидентов особых экономических
зон.
Изменения, внесенные в НК РФ указанным
Федеральным законом оказали, как положительное,
так и отрицательное влияние на финансово-экономическую
деятельность.
