Проблемы снижения затрат

41

ВВЕДЕНИЕ

Проблемы снижения затрат на предприятии, поиска путей их решения являются сложными и интересными вопросами современной экономики предприятия. Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал. Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.

Целью курсовой работы является углубление теоретических знаний, приобретенных в процессе изучения курса «Экономика предприятия», а также применение теоретических знаний на практике в процессе анализа себестоимости продукции, затрат предприятия, и выявления путей их снижения.

В процессе написания курсовой работы будут решены такие задачи:

- рассмотрение теоретических вопросов, касающихся сущности такой экономической категории, как затраты предприятия, а также вопросов, касающихся путей снижения себестоимости продукции;

- анализ затрат предприятия на примере ОАО «Трест Артемшахтострой» по следующим направлениям: анализ общей суммы затрат на производство, анализ затрат на одну гривну товарной продукции, анализ материальных затрат, анализ трудовых затрат;

- выявление в процессе анализа главных резервов снижения затрат на предприятии;

- выработка рекомендаций по снижению затрат на предприятии.

Объектом исследования выступает Открытое Акционерное Общество «Трест Артемшахтострой» дочернее предприятие Донецкой холдинговой компании «Донбассшахтострой».

Основным видом деятельности ОАО «Трест «Артемшахтострой» выступают строительно-монтажные работы. Кроме этого, предприятие выпускает строительную продукцию (строительные конструкции, детали, материалы и т.д.).

В процессе выполнения курсовой работы были использованы такие документы предприятия, как финансовая отчетность за 2000 – 2002г. (Форма №1 – «Баланс», Форма №2 – «Отчет о финансовых результатах»), статистическая отчетность, аналитическая информация к финансовым отчетам предприятия, пояснительные записки, а также оперативная информация, отчеты производственного отдела, бухгалтерская отчетность, в которой формируются затраты предприятия, а также исчисляется себестоимость продукции.

Предмет исследования: затраты на производство на предприятии.

В курсовой работе применены такие методы исследования, как аналитические, статистические.

Объем курсовой работы составляет 43 листа. Она включает в себя 3 рисунка и 9 таблиц, 20 литературных источников.

РАЗДЕЛ 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ ЗАТРАТ
 

1.1 Понятие, сущность, виды и классификация затрат

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в про­изводство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Издержки производства представляют собой оплату приобретенных фак­торов производства. Исследование данных факторов должно обеспечить такой объем выручки от продажи изготовленной продукции, чтобы покрыть затраты и обеспечить должную прибыль. Прибыль является движущим мотивом предприниматель­ской деятельности. Однако достижение вышеизложенных целей сильно зависит от величины произведенных затрат. Поэтому издержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа. К издержкам и прибыли у пред­принимателя различные подходы. Прибыль при заданных издержках должна обеспечить наилучшие возможности производства. Издержки же при данной прибыли должны быть минимальны, чтобы обеспечить наиболее эффективное производство. Издержки производства изучались многими экономистами, в том числе и К. Марксом. Однако у К. Маркса цель была особой. Он стремился всесторонне рассмотреть аспекты эксплуатации наемного труда. С помощью исследования сути издержек Маркс выходит на другую проблему - анализ образования сред­ней нормы прибыли на равновеликий капитал.
Современные экономисты рассматривают издержки производства с точки зрения предпринимателя. При решении задач, обосновывающих оптимальную стратегия фирмы, достигается цель обоснования принципа получения равного дохода на каждый доллар, потраченный на покупку любого фактора производ­ства. Таким образом, современные экономисты получили тот же результат, что и К. Маркс, - образование средней нормы прибыли. Издержки производства представляют собой расходы, которые необходимо осуществить для создания товара. К таким расходам относятся затраты на опла­ту материалов (сырья, топлива, энергии), заработную плату работников, амор­тизацию, управление производством. При продаже товара его стоимость пре­вращается в деньги (денежную выручку). Одна часть денежной выручки идет на компенсацию издержек производства, другая дает прибыль. Это означает, что издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли. Таким образом, издержки производства - это затраты на производство данной готовой продукции, в отличие от единовременных затрат, которые про­изводят для первоначальной организации производства.

Издержки обращения, по Марксу, связаны с реализацией товаров и делятся на чистые и дополнительные. Чистые издержки обращения включают затраты, связанные с куплей-продажей в чистом виде, а именно заработную плату торгово-сбытового персонала, содержание торговых помещений, рекламу, кон­сультации, изучение потребительского спроса и т.д. Данные издержки не уве­личивают стоимость товаров, а компенсируются из прибыли, которая будет по­лучена от реализации. К дополнительным издержкам относятся затраты на упа­ковку, хранение, транспортировку, сортировку товаров. По сути это затраты, связанные с продолжением процесса производства товаров в сфере обращения. Дополнительные издержки обращения входят в стоимость товаров и компенси­руются из выручки от реализации. В отличие от идей Маркса, современная экономическая теория не воспри­няла необходимости выделения чистых издержек обращения. Предполагается, что предприниматель ждет дохода, который был бы достаточен ля устойчивого положения на рынке, от всех без исключения своих издержек.
Для современного анализа характерны два аспекта исследования издержек.
1) В издержки производства в экономической теории Запада включа­ют доход предпринимателя (у Маркса - средняя прибыль на вложенный капи­тал). Такой подход рассматривается как плата за риск, обусловленный тем, что предприниматель держит свои финансовые активы в пределах какого-то пред­приятия и неотвлекает их на иные цели. Поэтому доход, полученный сверх издержек производства, является избы­точным, полученным вследствие определенных благоприятных обстоятельств. У Маркса это - дополнительная, избыточная прибыль. В качестве примера можно назвать один из ее видов – монопольную прибыль. Издержки производства, включающие нормальную и среднюю прибыль, представляют собой экономические издержки.
Экономические, или вмененные, издержки любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости, или ценности, при наилучшем из всех возможных вариантов использования. Издержки в экономике связаны с отказом от возможности производства альтернативных товаров и услуг. Такая концепция издержек воплотилась в кривой производственных возможностей.
Экономические издержки неравнозначны тем, которыми оперирует бух­галтерский учет. В бухгалтерские издержки прибыль предпринимателя не вхо­дит:
2) Издержки производства, которыми оперирует экономическая тео­рия по сравнению с бухгалтерским учетом, отличает оценка внутренних издер­жек. Последние связаны с затратами, которые осуществляются в связи с использованием собственной продукции в производственном процессе. Напри­мер, часть выращенного урожая зерна используется на засев площадей фирмы. Такое зерно фирма использует для внутренних нужд и сама себе за него не пла­тит.
В бухгалтерском учете такие издержки учитываются на себестоимости. Но с позиций формирования цены их нужно оценивать по рыночной цене ресурса.
Издержки, связанные с использованием собственной продукции, которая превращается в ресурс дальнейшего производства фирма, называются внутрен­ними.
Внешние издержки представляют собой затраты денежных средств на при­обретение сырья, материалов, топлива и других ресурсов, которые не являются собственностью фирмы.

Постоянные издержки – это издержки, величина которых в краткосрочном периоде не изменяется с увеличением или сокращением объема производства. К постоянным издержкам относятся затраты, связанные с использованием зданий, сооружений, машин, оборудования, арендой, административные расходы, расходы по капитальному ремонту.

Переменные издержки – это издержки, величина которых изменяется в зависимости от увеличения или уменьшения объема производства. К переменным издержкам относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, оплату труда, транспортные услуги и тому подобные переменные ресурсы. Переменные издержки изменяются пропорционально объему производства.

Общие издержки – совокупность постоянных и переменных издержек фирмы в связи с производством продукции в краткосрочном периоде.

Существует следующая классификация затрат:

1. по первичным элементам, характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат:

- материальные затраты (стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства);

- на оплату труда (основную и дополнительную, всего персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия);

- социальные отчисления (в процентном отношении к оплате труда, включают единый социальный налог, социальное страхование);

- амортизация;

- прочие затраты (которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.).

2. по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия.

3. по способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые (непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия) и косвенные расходы (включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку: часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы).

4. по функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий (на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих). К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управ­лением, обслуживанием. Накладными являются общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы.

5. по степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) – это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непропорциональные затраты (условно-постоянные) – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые (часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции) и остаточные (часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены). Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

6. по степени однородности затрат: элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

7. в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими (возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода), будущих периодов (производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле) и предстоящими (еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

8. по рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые рас­ходы).

9. затраты, которые важны для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые в расчет) – это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению, они должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет) – это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

1.2. Проблемы формирования затрат. Воздействующие факторы

Категория «издержки производства» как объект бухгалтерского учета в современной экономике не может изучаться и развиваться в отрыве от реальных экономических процессов, без тщательного анализа исходных экономико-правовых условий для первоначальной организации производства продукции и дуалистических целевых функций, которые предприниматель (собственник) выполняет при рыночных товарно-денежных отношениях. Так, с одной стороны, предприниматель организует рабочие места с целью создания социально и экономически значимого производства и использует для этого рынки труда и капитала, с другой стороны, он выполняет финансово-правовую функцию, состоящую в осуществлении с помощью наемного персонала товарно-денежных отношений.

Актуальность рассмотрения логической и экономической сущности указанных экономических категорий в качестве посылки для формирования важнейших основ построения современных систем управленческого учета, в том числе управленческого учета издержек производства, состоит в необходимости решения теоретических и практических задач его развития в условиях функционирования социально-ориентированной рыночной экономики.

Степень развитости в обществе финансово-правовых отношений, включая и рентные отношения, определяет состав издержек производства по видам с позиций их полного охвата управленческим учетом. Естественно, при отсутствии экономических механизмов реализации рентных отношений последние не могут выступать в качестве издержкообразующего фактора, на отечественных предприятиях они не являются объектом управленческого учета.

Одновременно отсутствие механизмов периодической индексации издержек производства не позволяет получать данные об их величине по ликвидной (воспроизводственной) стоимости.

В этой связи сужение состава издержек производства сокращает полноту охвата управленческим учетом хозяйственных операций. В этом случае управленческий учет дает неполную фактическую информацию об издержках производства, что не позволяет рассчитывать реальную стоимость производства продукции в условиях рыночной экономики.

При организации учета затрат следует исходить из того положения, что финансово-производственная деятельность в коммерческих целях осуществляется с помощью экономико-правового регулирования. При этом в условиях рыночных товарно-денежных отношений обеспечивается паритетность между всеми участниками таких отношений, и, прежде всего, между производителями-поставщиками и покупателями-потребителями.

Учет издержек производства как функция бухгалтерского учета охватывает три автономных в хозяйственном процессе цикла кругооборота реального и номинального имущества:

1) цикл материально-технического и трудового обеспечения;

2) цикл производства продукции;

3) цикл ее продажи.

Эти циклы, имеющие определенные объемы денежных и материальных потоков, находятся по времени протекания в четких последовательных связях между собой.

Важнейшим циклом кругооборота средств является процесс производства продукции, в котором создаются новые потребительные стоимости. Для эффективного ведения производства необходимо осуществлять постоянный и оперативный контроль за формированием издержек производства в определенном аналитическом разрезе и калькулировать себестоимость единицы продукции за отчетный период. Эти процедуры осуществляются с помощью управленческого учета издержек производства, являющегося одной из основных подсистем управленческого учета и функционирующего в рамках бухгалтерской информации на предприятии.

Информация, полученная с помощью управленческого учета издержек производства, используется как для непосредственного и оперативного управления процессом производства, так и для управленческого анализа с целью применения полученных результатов.

Денежно-материальные потоки сначала формируются в цикле материально-технического и трудового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия, а затем поступают в упорядоченном виде и размере в строго определенное технологическим регламентом время в цикл производства, в течение которого осуществляется изготовление продукции и проводится ее сертификация. Сертифицированная продукция передается на третий цикл для продажи либо дистрибьюторам, либо непосредственно покупателям-заказчикам, которые ее принимают по количеству и качеству, а затем оплачивают производителю.

В рамках этих циклов производится классификация затрат предприятия и издержек производства по видам и местам их возникновения, а также в зависимости от цели осуществления товарно-денежных отношений в пределах каждого из названных циклов. Следовательно, для организации учета издержек производства особенно важен аналитический аспект формирования учетных данных, поскольку они охватывают как количественно-качественные, так и стоимостные характеристики фактически совершаемых хозяйственных операций в указанных циклах.

Сопоставимость учетных данных во времени в условиях инфляции или дефляции достигается посредством разработки методики проведения индексации исторической стоимости фактических затрат предприятия на приобретение и производственное потребление материально-технических ресурсов. Затраты предприятия на трудовые ресурсы определяются на основании сложившегося уровня различных видов оплаты труда и социальных гарантий, определяемых как рыночными условиями, так и законодательными актами. Следовательно, уровень трудовых издержек производства зависит от размера заработной платы работников, занятых в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, и отчислений от нее. Обеспечение сопоставимости расходов, осуществленных в различные отчетные периоды, позволяет вести управленческий учет методом накапливания учетных данных.

Антикризисные меры опосредованно через механизм рыночных товарно-денежных отношений влияют на формирование состава и величины издержек производства.

Обобщение теории и практики антикризисных мер развития экономики позволяет конкретизировать несколько крупных факторов:

1) осуществление кадастровой стоимостной оценки природных ресурсов;

2) организацию доступа на рынки сбыта товаров только сертифицированного и лицензионного производства;

3) постепенное отделение функции производства продукции от функции ее продажи;

4) обеспечение принципов квотирования объемов продажи продукции на рынках сбыта для отдельных производителей на основе антимонопольного законодательства, а также широкое использование во внутренней и международной торговле товарами картельных соглашений по ценам;

5) разработку механизмов обеспечения реального, а не номинального сохранения капитала в обороте.

На протяжении всего периода осуществления рыночных реформ в Украине в законодательном порядке не индексируются авансированные в хозяйственную деятельность расходы, что в условиях инфляции снижает эффективность предпринимательской деятельности.

Таким образом, соблюдение принципа «реального, а не номинального сохранения капитала» в производстве или коммерческом обороте, особенно в условиях инфляции, является одним из основных финансово-экономических условий стабильного развития рыночной экономики. Только достоверная и оперативная учетная информация о затратах предприятия, издержках производства и обращения, а также себестоимости продукции позволяет посредством ведения управленческого учета вложенных в сферу производства ресурсов оценить собственнику «объективную величину и эффективность использования капитала, авансируемого в хозяйственный оборот».

Действующие в отечественной практике ограничения по составу издержек производства, включаемых в себестоимость продукции, в целом ряде случаев не позволяют обеспечить безусловную возмещаемость авансированных средств в издержки производства, под которыми понимается историческая проиндексированная стоимость потребленных в производстве ресурсов.

Основные проблемные направления формирования состава издержек производства:

1) амортизационные отчисления;

2) включение в состав нематериальных активов делового имиджа;

3) амортизация долгосрочных финансовых вложений;

4) включение в себестоимость налога на имущество;

5) включение в себестоимость косвенных налогов.

Имеются и другие, весьма существенные проблемы качественного улучшения состава издержек производства, включаемых в себестоимость продукции, исходя из требований рыночной экономики, в том числе установление в качестве издержек производства различного рода госпошлин и сборов, уплачиваемых предприятиями за получение разнообразных прав и разрешений, включая плату за право заключения договора аренды земельных участков, используемых под строительство, обустройство для разработки недр и т.п.

Общий анализ состава издержек производства показывает, что их структура не дает возможности выявить в полной мере величину капитала, прямо или косвенно участвующего в хозяйственном обороте предприятия, в том числе величину средств, действительно авансированных собственниками в сферу производства.

1.3. Методологические основы формирования затрат и снижение их уровня
 

Существует несколько вариантов формирования затрат на производство для целей бухгалтерского учета.

Котловой, или простой, метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 23 «Производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 23 «Производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный, или попроцессный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Объектом учета затрат при данном методе является передел.

При применении попередельного метода затраты могут учитываться с использованием бесполуфабрикатного способа. В этом случае, себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходных сырья и материалов учитываются только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.

Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве - трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.