Проблемы совершенствования налоговой системы РФ. 4

Оглавление 

Введение 

Глава 1. Общие сведения о  налогах.

1. Понятие налогов, сущность.
2. Виды и функции налогов.

Глава 2.  Налоговая система  РФ, её характеристика.

2.1.   Принципы построения  налоговой системы РФ.

2.2.   Структура  действующей  налоговой системы РФ.

2.3.   Основные налоги собираемые на территории РФ.

Глава 3. Проблемы совершенствования  налоговой системы РФ.

3.1.   Противоречие действующей   налоговой системы РФ.

3.2.   Правовое регулирование  налоговой системы РФ.

3.3.   Нестабильность  налоговой системы РФ.

Заключение 

Список использованной литературы

Приложение 

Введение 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Глава 1. Общие сведения о  налогах.

1. Понятие налогов, сущность

Налог как основная форма  доходов государства присуща всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно к конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов.

В первой части Налогового кодекса Российской Федерации , согласно которому «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Прежде чем взимать  тот или иной налог, государство  в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных  актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. К элементам налога относятся:

-  налогоплательщик;

-  объект налогообложения;

-  налоговая база;

-  единица обложения;

-  налоговые льготы;

-  налоговая ставка;

-  порядок исчисления;

-  налоговый оклад;

-  источник налога;

-  налоговый период;

-  порядок уплаты;

- срок уплаты налог[1]Согласно статье 9 пункту 1 НК РФ, налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Объектами налогообложения  являются:

-     прибыль (доход);

- стоимость определенных  товаров;

- добавленная стоимость  продукции, работ, услуг;

- имущество юридических  и физических лиц;

- дарение, наследование  имущества;

- операции с ценными  бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты, установленные  законом.

Каждый налог имеет  самостоятельный и прямо названный  в законе объект налогообложения. В  статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных  видов объекта налогообложения.

Для того чтобы исчислить  налог, недостаточно определить его объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Часто бывает, что налогом  облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые  виды деятельности или категории  налогоплательщиков могут быть освобождены  от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом. Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.

Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

2. Виды и функции налогов.

Главным среди налогов, взимаемых  с юридических лиц, является налог  на прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного  хозяйствования роль прибыли существенно  возрастает; она становится важнейшим  объектом воздействия государства. Налог на прибыль должен использоваться не только в фискальных целях, но и  для создания заинтересованности предприятий  в повышении эффективности производства улучшении его материально - технической  оснащенности. К сожалению, система  исчисления налога ориентирована в  основном на фискальный эффект.

Банки и другие кредитные  учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, уплачивают в  бюджет подоходный налог.

Система подоходного обложения  распространятся также на страховые  организации, получающие доходы от страховых  видов деятельности. Наличие разных форм собственности, экономическое  соперничество вызывает необходимость  взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным  образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество  предприятий - неотъемлемая часть налоговой  системы страны при рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества  на территории государства. При его  взимании реализуются и фискальная, и экономическая функции налога.

Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как  вносится в первоочередном порядке  с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая – через заинтересованность предприятия  в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождается от излишнего, неиспользуемого имущества. Важное место в налоговой системе страны занимают платежи за природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и другие. Одни из них вносятся из прибыли, другие - за счет себестоимости. Значение названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, ориентируя субъектов хозяйствования на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов.

Необходимость в подобном стимулировании вызвана возросшими масштабами общественного производства, требующими вовлечения в хозяйственный  оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние далеко не безграничны и в силу относительного уменьшения становятся все дороже. Одним из самых ценных природных  богатств является земля. Однако эффективность  её использования не была объектом пристального внимания, так как земля  была бесплатной для основных её потребителей - субъектов хозяйственной деятельности. Утрата хозяйственных угодий, разбазаривание земельных массивов при строительстве дорог и сооружении промышленных объектов, нерациональные жилищные и административные застройки в городах - все это было логическим следствием бесплатности земли.

За владение, распоряжение и пользование землей в городской  и сельской местности уплачивается земельный налог (за аренду земли - арендная плата). В составе налогов взимаемых  за природные ресурсы, важную роль играет плата за воду. Её вносят промышленные предприятия, использующие воду для  производственных целей. Исчисляется  эта плата по ставкам, устанавливаемым  за один кубический метр забираемой воды, и относится на себестоимость  продукции. При определении ставок учитываются затраты государства  на воспроизводство водных ресурсов. Если потребление воды превышает  технически установленные нормативы, ставка платы за воду повышается. В  интересах охраны водной среды государство  использует также штрафы за сброс  неочищенных или недостаточно очищенных  вод.

Переход на рыночные условия  хозяйствования, более полная реализация принципа самоокупаемости произведенных  затрат выдвигают задачу введения платы  за воду, потребляемую сельскохозяйственными  предприятиями. Бесплатная подача воды является основной причиной серьезных недостатков в использовании водных ресурсов.

Для организации более  разумного водопотребления целесообразно  ввести плату за воду, отпускаемую  сельхозпредприятиям из водохозяйственных  систем. Лесной доход имеет цель частично покрыть расходы государства  на воспроизводство древесины и  стимулировать рациональное использование  лесных массивов. Основное место в  составе лесного дохода занимает по-пенная плата, взимаемая с лесозаготовителей за вырубаемую ими древесину.

Размер попенной платы дифференцируется в зависимости от территориального нахождения лесосеки, вида и качества древесины, расстояния её вывоза до подъездных путей.

В механизме взимания платежей за природные ресурсы предусмотрены  соответствующие санкции за нарушение  производственной (технологической) дисциплины; например, взимаются штрафы за сброс  сточных неочищенных вод, за нарушение  правил лесопользования и так  далее.

Функции налога

- Фискальная  -  изъятие части доходов в бюджет для использования на определенные цели.

- Стимулирующая  -  при помощи налоговых льгот,  санкций решаются вопросы технического прогресса,  капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.

- Регулирующая - регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой.

- Распределительная и перераспределительная - При помощи  налога распределяет и перераспределяет национальный доход.  Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные.

- Социальная  функция  -  за  счет налоговых льгот  осуществляется поддержка объектов  социальной инфраструктуры:  освобождение  от налогов отдельных физических  и юридических лиц.

- Контрольная - при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия,  формирование затрат и прибыли.  Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.

 Регулирующую и стимулирующую  функции называют экономической  функцией. Такое разграничение функций  налогов носит целевой характер,  так как все функции переплетаются  и осуществляются одновременно.  Конкретными формами проявления  категории налога являются виды  налоговых  платежей, устанавливаемыми  законодательными органами власти.

 Сегодня налоговая   система призвана реально влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути социального обнищания низкооплачиваемых слоев населения.

Рис1. Виды  налогов 

Глава 2.  Налоговая система  РФ, её характеристика.

2.1.   Принципы построения  налоговой системы РФ.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых  с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также  совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания[3].

Принципы построения налоговой  системы - основные исходные положения  системы налогообложения. Шотландский  экономист Адам Смит в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе  и причинах богатства народов»[4] первым сформулировал основные принципы: справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.

Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце XVIII в., были расширены и систематизированы  немецким ученым экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все  принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов налогообложения А.Вагнера:

Базис действующей сегодня  налоговой системы РФ заложен  в 1992 году, когда был принят внушительный свод законов РФ об отдельных видах  налогов. Однако, даже принимая в расчет тот факт, что большинство из законодательных  актов претерпели значительные изменения  или вовсе были упразднены, основы построения налоговой системы остались неизменными.

Единая налоговая система  России строится на следующих базовых  принципах, установленных НК РФ:

1.  Принцип всеобщности  налогообложения[6]. Согласно этому  принципу каждая организация  и физическое лицо без каких-либо  исключений должны посредством  уплаты налогов и сборов участвовать  в финансировании общегосударственных  расходов: каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы на принципах  равенства.

2.  Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый  плательщик обязан принимать  участие в финансировании расходов  государства соразмерно своим  доходам и возможностям: каждое  лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы  на принципах справедливости.

3.  Принцип равного  налогообложения. Он предполагает  равенство всех плательщиков  перед налоговыми законами: налоги  и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться,  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев.

4.  Принцип соразмерности.  Он заключается в том, что  налоговое бремя должно быть  экономически сбалансировано с  интересами плательщика и интересы  государства не должны оказывать  неблагоприятные последствия для  налогоплательщика.

5.  Принцип рентабельности  налоговых мероприятий: налоги  и сборы должны иметь экономическое  обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически  эффективны, т.е. суммы платежей  по каждому налогу должны многократно  превышать затраты по их сбору.  Во-вторых, при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для: государственного бюджета; развития экономики; налогоплательщика.

6.  Налоги и сборы  не должны препятствовать реализации  гражданами своих конституционных  прав. Налогообложение всегда связано  с ограничением прав. Но это ограничение должно происходить с учетом статьи 55 Конституции Российской Федерации, которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

7.  Налоги и сборы  не должны нарушать единое  экономическое пространство, которое  гарантировано ст. 8 Конституции  Российской Федерации. Поэтому  налоги не могут ограничивать  свободное перемещение в пределах  России товаров (работ, услуг)  или денежных средств, либо  по-другому ограничивать или препятствовать  законной деятельности налогоплательщика.  Незаконно установление дополнительных  пошлин, сборов или повышение  ставок налогов на товары, происходящие  из других регионов страны  или вывозимых в другие регионы.

8.  Ни на кого не  может быть возложена обязанность  уплачивать налоги, сборы, а также  взносы и платежи, если они  не обладают признаками налогов  и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке,  чем это определено в кодексе.

Федеральные налоги и сборы, устанавливающиеся путем внесения изменений в НК РФ. На все вводимые налоги и сборы субъектов Федерации, и местные налоги и сборы распространяется принцип законного установления налогов и сборов. Если такие налоги и сборы не предусмотрены НК РФ или они введены с нарушением порядка, предусмотренного кодексом, то они считаются незаконными. Поэтому  никто не обязан их уплачивать.

При внесении изменений в  законодательные акты о налогах  и сборах необходимо учитывать требования ст. 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствие с которой внесение изменений и дополнений в законодательство о федеральных налогах и сборах, пред полагающие их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год. Аналогичные правила установлены Бюджетным кодексом в от ношении законодательства субъектов о региональных налогах и сборах и в отношении нормативных актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

9.  Принцип удобного  налогообложения. Каждый точно  должен знать, какие налоги  и сборы, когда и в каком  порядке он должен платить.  Этот принцип направлен на  эффективное исполнение налогоплательщиком  своих обязанностей, а с другой  стороны, предотвращает возможные  злоупотребления со стороны должностных  лиц исполнительных органов власти: при установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения;

10.  все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  налогоплательщика. Этим принципом  установлена презумпция правоты  налогоплательщика, которая направлена  на обеспечение дополнительной  защиты прав налогоплательщика.

11.  Безусловный приоритет  норм, установленных в налоговом  законодательстве, над положениями  по налоговым вопросам в законодательных  актах, не относящихся к сфере  налогообложения. Так, в статье 56 Налогового кодекса записано, что  налоговые льготы устанавливаются  только законодательством о налогах  и сборах.

12.  Равенство защиты  прав и интересов налогоплательщиков  и государства. Это значит, что  каждый из участников налоговых  отношений имеет право на защиту  своих законных прав и интересов  в установленном законом порядке.

13.  Определение в федеральном  законодательстве перечня прав  и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных  лиц.

13 статья Налогового кодекса  РФ водит трехуровневую систему  налогообложения.

Первый уровень - это федеральные  налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют  основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов  Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень - налоги субъектов  Российской Федерации, региональные налоги. Устанавливаются представительными  органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится  к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок  взимания.

Третий уровень - местные  налоги, налоги право регламентации которых отводится представительным органам муниципальных образований.

Следует отметить, что наиболее источники доходов агрегируются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц и пр.

Бюджет образующим для регионов становится налог на имущество юридических лиц.

Среди местных налогов  крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу.

2.2. Структура действующей  налоговой системы РФ.

Законом “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” впервые  в  России  вводится трехуровневая  система налогообложения. Налоги и  сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные.[6]

Федеральные налоги  взимаются  по  всей  территории России. В  настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную  стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

 в) налог на доходы  банков;

 г) налог на доходы  от страховой деятельности;

 д) налог от биржевой  деятельности;

 е) налог на операции  с ценными бумагами;

 ж) таможенные пошлины;

 з) отчисления из  производства материально-сырьевой  базы, зачисляемые в спец. внебюджетный  фонд РФ;

 и) платежи за пользование  природными ресурсами, зачисляемые  в федеральный бюджет, в республиканский  бюджет республик в составе  РФ, в краевые, областные бюджеты  краёв, областей, обл. бюджет автономной  области, окружные бюджеты автономных  округов и  районные бюджеты  районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными  актами РФ;

 к) гербовый сбор;

 л) государственная  пошлина;

 м) налог с имущества,  переходящего в порядке наследования  и дарения;

 н) сбор за использование  наименований "Россия", "Российская  Федерация"  и образовываемых  на их основе слов и словосочетаний;

о) налог на покупку иностранных  денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

Все суммы поступлений  от налогов указанных в подпунктах "а"-"ж" и "о" зачисляются в федеральный бюджет. Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах “к” - “м” зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом. Федеральные налоги (в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.[7]

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте “о” зачисляются  в соответствующие бюджеты в  порядке, определенном законодательным  актом Российской Федерации об этом налоге.

Налоги республик в  составе РФ и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

 а) местный доход;

б) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

в) республиканские платежи  за пользование природными ресурсами.

Налоги, указанные в подпунктах “а”, “б”, устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются  на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик  в составе РФ или решениями  органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.[8]