Проблемы современного управленческого учета

Содержание 

     Введение 

     Развитие  стоимостного мышления в рамках управления частными и государственными компаниями является актуальной проблемой становления  инновационной траектории развития российской экономики. Подобный взгляд на организацию позволяет существенно  повысить её конкурентоспособность  в современных сложных условиях. Часто успешность, по мнению многих авторов, определяется системой качественной и достаточной информации, необходимой  для принятия управленческих решений, – системой управленческого учёта.

     Активному внедрению управленческого учета  в России мешает, в первую очередь, неадекватное к нему отношение в  среде высшего руководства крупных  предприятий. Во многом это связано  с восприятием управленческого  учета как части бухгалтерской  информации, необходимой для внешнего финансового анализа. Бухгалтерский  учет, вместо того, чтобы восприниматься как информационный источник, служащий управлению предприятием, является тяжелой  «обузой», которую терпят только из-за необходимости.

     Кроме того, руководители российских компаний, знакомые, как правило, с общими теоретическими основами управленческого учета, не представляют себе, как их применить  на практике. Четко осознается роль управленческого учета в обеспечении  правильного использования ресурсов предприятия и определении объемов  ответственности каждого менеджера. Но определение ожидаемого дохода о  того или иного экономического мероприятия, составление прогноза рентабельности выпуска новых видов продукции, прогнозирование финансового положения  фирмы в перспективе и финансовая оценка вариантов развития предприятия, как основные задачи управленческого  учета, не находят широкого применения. Также речь не идет и о применении элементов стратегического управленческого  учета: обеспечения сотрудников  предприятия существенной информацией; использование на ряду с финансовыми и нефинансовых показателей при определении эффективности деятельности и прочие.

     Но  и современный западный управленческий учет не лишен недостатков. В то время  как в России внедрение традиционного  управленческого учета лишь делает первые шаги, западные ученые уже говорят  о необходимости кардинальных перемен  в структуре стратегического  управленческого учета.

     О проблемах российских предприятий  много пишут, предлагая различные  пути их решения. Данном реферате предлагается обсудить реальные возможности процессного  подхода к реорганизации деятельности, направленной на повышение финансово-экономической  эффективности, усиление клиентной  ориентации предприятия. В качестве практического примера будет  рассмотрено применение указанных  методик в области разработки процессов финансового планирования и управленческого учета. 
 

     Глава 1. Анализ основных проблем при внедрении управленческого учета 

     1.1. Непонимание специалистами компаний целей управленческого учета, сущности информации, содержащейся в управленческих отчетах, отсутствия навыков (или мотивации) подготовки управленческой отчетности.

     Одной из проблем является недостаточное понимание сущности управленческого учета в компании. В практике российских предприятий большинство из них отталкивается от принципа, что управленческий учет - это учет затрат и систему управленческого учета сводят к системе учета затрат и распределения их по центрам финансовой ответственности, центрам затрат, видам выпускаемой продукции. Система управленческого учета, таким образом, должна охватывать все службы предприятия и весь спектр данных о его деятельности. Если цели не определены, это приводит к неверному определению решаемых задач. Часто встречаются случаи не только отсутствия единой нормативной базы в компании, но даже единой терминологии. Необходим правильный выбор менеджера проекта.  

     1.2. Отсутствие полной и достоверной информации, позволяющей понять пути оптимизации финансовых и организационных структур, информационного обмена, товарно-денежных потоков, проанализировать возможные варианты снижения издержек и использования скрытых ресурсов, внедрения новых технологий управления.

     Зависимость организации управленческого учета на предприятии от цикла функционирования системы финансовой отчетности приводит к тому, что информация о затратах на производство продукции, лишенная своего главного козыря - оперативности, зачастую содержит искаженные данные, которые не могут служить надежной базой ни для принятия своевременных управленческих решений, ни для внутрифирменного планирования. Часто ставятся нереальные цели и сроки, а также возможны слабое планирование и документирование проекта. Проект может оказаться неуспешным из-за отсутствия действенных механизмов контроля. Встречаются случаи недостоверности и несвоевременности предоставления информации и даже намеренная фальсификация данных 

     1.3. Отсутствие внутреннего аудита

     Еще одним серьезным недостатком традиционной организации систем управленческого учета, снижающим ценность управленческой информации, является формальный подход к постановке учета по центрам ответственности. Этот тип учета, как известно, используется для управленческого контроля, который сосредоточивает свое внимание на элементах организации, называемых центрами ответственности. Управленческий контроль включает в себя планирование и управление деятельностью центров ответственности с целью обеспечения выполнения организацией своей стратегии. К сожалению, традиционные системы производственного учета сосредоточивают основное внимание на стоимостной информации о входах в центр ответственности (затраты труда, сырье и материальные услуги), тогда как в условиях конкурентной внешней среды, важнейшее значение приобретает неучетная информация по таким, например, вопросам, как качество используемых материалов или профессиональный уровень рабочей силы.  

     1.4. Особенности классификации затрат

     Наиболее серьезной проблемой традиционной организации системы управленческого учета на промышленном предприятии, выпускающем различные наименования продукции, является отнесение непрямых затрат труда и материалов и других накладных расходов на конкретные виды или группы изделий. Способы распределения накладных расходов по видам готовой продукции, используемые в рамках традиционных методов учета затрат и калькулирования себестоимости, дают слишком приблизительные оценки. В свою очередь, использование искаженной информации при принятии управленческих решений обуславливает неэффективность контроля за качеством выпускаемых изделий и неправильную ценовую политику.

     Глава 2. Пути решения проблем и развитие системы управленческого учета на предприятии

     Совершенствование оценки эффективности системы управленческого  учета должно содействовать решению  проблем в функционировании системы  управленческого учета, которые, в  свою очередь, препятствуют повышению  эффективности деятельности предприятия  в целом.

     В качестве приоритетных, выбраны следующие  направления совершенствования  системы управленческого учета  и отчетности:

     1. Разработка стратегии развития компании с последующей увязкой кратко-, средне- и долгосрочного горизонтов планирования;

     2. Совершенствование структуры, иерархии, содержания и формы представления управленческих отчетов;

     3.Внедрение  системы аудита 

     4. Совершенствование системы учета  затрат. 

     2.1. Разработка стратегии развития компании с последующей увязкой кратко-, средне- и долгосрочного горизонтов планирования.

     Процесс постановки системы управленческого  учета требует соблюдения следующих  основных условий: четкая формулировка целей и задач проекта, наличие  специалистов в области управленческого  учета, активное участие высшего  руководства компании (реализация проекта "сверху-вниз"), наличие ресурсов, выделенных для этой задачи.

     Прежде  всего необходимо четко и конкретно  сформулировать цели проекта, а также  комплекс задач, выполнение которых  будет способствовать достижению основных целей. При этом должны быть установлены  измеримые критерии выполнения данных задач. Затем следует искать специалистов, имеющих опыт постановки именно управленческого  учета.

     Самый первый шаг – создание рабочей  группы. В нее должны входить руководители всех подразделений, которые затронет реформа. Лучше всего, если группу возглавит  первое лицо компании, как минимум  – его заместитель. Все ее участники обязаны какую-то часть своего времени (от 20 до 50%) посвящать работе над проектом. Рабочие встречи проводятся регулярно, при принятии решений обязательно назначается ответственный за их выполнение и устанавливаются сроки окончания работы. 

     2.2. Совершенствование структуры, иерархии, содержания и формы представления управленческих отчетов

     В рамках второго направления наиболее существенными представляются следующие мероприятия:

     – Анализ действующей системы управленческой отчетности, ее состава, структуры и  функций, а также организационно-технических  аспектов ее функционирования;

     – Оценка уровня автоматизации информационных потоков и процессов принятия решения и при необходимости  приведение их в соответствие с требованиями системы отчетности управленческого  учета. 

     Таблица 1.

Примерная модель отчетности системы управленческого  учета.

     2.3. Проведение внутреннего аудита системы управленческого учета имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.  Основные этапы организации контрольных мероприятий внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии представлены на рисунке 1.

     Обобщая вышесказанное, можно отметить, что  с целью обеспечения на современном  этапе возможности реализации контрольными органами предприятия проверок в  рамках осуществления внутреннего  аудита системы управленческого  учета необходимо сосредоточить  основные усилия на решении наиболее важных задач формирования соответствующей  методологической базы, устанавливающей  основные процедуры и алгоритмы  проведения контрольных мероприятий  по внутреннему аудиту системы управленческого  учета. 

     Рисунок 2. Основные этапы организации контрольных  мероприятий внутреннего аудита системы управленческого учета  на предприятии. 
 

     2.4. Совершенствование системы учета затрат

     Как уже подчеркивалось, на западных предприятиях для принятия управленческих решений  используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда последняя  калькулируется двумя методами: на основе распределения всех затрат и  по системе "директ - костинг". Думается, на данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для предприятий, которые будут в перспективе  использовать "директ - костинг", достаточно периодически (в зависимости  от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости  приемлемы для принятия решений.

     Нет необходимости в том, чтобы идеализировать тот или иной подход к калькулированию. Идеальных методов, приемлемых на все  случаи жизни, не существует. В разных ситуациях при принятии решений  необходима различная информация о  себестоимости. Не случайно одним из принципов организации управленческого учета является принцип: «Различная себестоимость для различных целей».

     Основная  идея заключается в том, что в  разрабатываемых в настоящее  время национальных бухгалтерских  стандартах - положениях по бухгалтерскому учету - необходимо определить основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации  учета затрат, а также постепенно предоставить предприятиям максимально  возможную свободу в решении  вопросов, связанных с калькулированием себестоимости.

     Какую себестоимость калькулировать, как  распределять накладные расходы, на все изделия, пропорционально той  или иной базе, или только на их часть, или руководствоваться при этом какими - либо иными соображениями - эти вопросы должны составлять коммерческую тайну предприятия и решаться самим предприятием.

     Уже сегодня на некоторых предприятиях из - за роста удельного веса заработной платы возникла искусственная проблема убыточности ряда позиций ассортимента только потому, что накладные расходы  распределяются пропорционально заработной плате.

     О каком калькулировании, например, может  сейчас идти речь на подавляющем большинстве  малых предприятий, где все издержки производства или обращения за отчетный период собираются на дебете счета 20 «Основное производство» или 44 «Издержки обращения»? И это явление можно было бы не рассматривать как недостаток ведения бухгалтерского учета - сегодняшний котловой учет, если только малое предприятие не занимается различными видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль по разным ставкам, и если вообще не рассматривать налоговый аспект этой проблемы. Эта особенность начального этапа становления рыночных отношений. Как только заработают реальные рыночные механизмы, возникнет на том или ином рынке реальная конкуренция, руководителям предприятий обязательно понадобится информация о себестоимости видов продукции и видов деятельности, возникнет возможность и необходимость разделения затрат на прямые и косвенные, подсчета рентабельности и т.п. управленческих операций. А, значит, возникнут вопросы, как калькулировать, что можно делать, а что нельзя, как распределять накладные расходы. Право решения всех этих вопросов необходимо предоставить предприятиям, может быть, не сразу, постепенно, поэтапно, но тенденция в этом направлении прослеживается уже сегодня.  

     Заключение

     При внедрении системы управленческого  учета перед предприятием, кроме  перечисленных проблем, будет стоять и много других: формирование команды, необходимость обучения персонала, сопротивление коллектива нововведениям, установление сильных горизонтальных связей и переход на систему регулярного  менеджмента. Однако, результаты, полученные от внедрения системы управленческого  учета, превзойдут ожидания, ведь в  современных условиях только то предприятие  может длительно удержаться на рынке, у которого затраты и результаты деятельности будут полностью определяться степенью эффективности управления, объемом и качеством работы каждого  подразделения и каждого сотрудника.

     Одна  из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся  в его распоряжении ресурсы. Для  этого необходима информация о наличии  таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский  учет такой информации не дает. Поэтому  в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость  дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

     В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с  возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит  зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под  воздействием различных объективных  факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и  ростом предприятий, усложняется структура  бизнеса, возникает потребность  в его дроблении на множество  юридических лиц, в одновременном  развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических  лиц, так и на уровне холдингов. Как  в этих условиях руководство подобных предприятий может знать все  обо всем, чтобы не ошибиться в принятии управленческих решений? Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учет - система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, ориентированная на потребности высшего руководства и владельцев предприятия в информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений.

     Несмотря  на то, что интерес к проблемам  управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать  среди специалистов единое мнение о  его сущности, роли, назначении и  месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия  о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и  как его внедрять, если есть, то почему мы раньше его не замечали или не использовали такое понятие.

     Полная  неразбериха с этим понятием у  практиков. На вопрос о том, что такое "управленческий учет" одни отвечают, что это - бухгалтерский учет для  менеджеров, другие - что это компьютерный учет для управления предприятием, третьи ничего определенного сказать  не могут.

     Отсутствие  единого подхода, общей точки  зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета  может отрицательно повлиять на эффективность  его применения на практике и интенсивность  изучения в теории отечественного учета. 
В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

     Список  используемой литературы 

     1. Березной А. Практический опыт российских организаций в ведении и организации системы управленческого учета. Роль в стратегическом и текущем управлении предприятиями. — Исследование компании КПМГ, Доклад, Москва, Балчуг, 2009.

     2. Залевский В.А., к. э. н., доцент Современные модели организации управленческого учета процесса производства на предприятиях машиностроительного комплекса //Управленческий учет №2. 2009

     3. Ю. Минькин, Управленческий учет и системы учета, электронный ресурсhttp://www.big.spb.ru/publications/other/finmanagement/upravl_uchet_syst_ucheta.shtml

     4. Е.Е. Подсевалова, "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 9-09

     5. В.В. Репин, Финансовое планирование и управленческий учет: проблемы внедрения. www.finexpert.ru  2000 г.

     6. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект — Финансы и Статистика, 2009.

     7. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности — Финансы и Статистика, 2007.

     8. Шеремет А. Д. (под ред.) Управленческий учет. Учебное пособие. — ФБК-Пресс, 2010.