Департамент образования и науки

Оглавление

     Введение 3

     1. Сущность налоговой системы. 4

     1.1. Экономическая сущность налогообложения. 4

     1.2. Определение налога и сбора. Элементы налогообложения. 7

     2. Функции налоговой системы. 10

     3. Структура налоговой системы. 15

     3.1. Налоговые отношения как основа налогообложения. Объекты и субъекты налогообложения. 15

     3.2. Законодательство о налогах и сборах. 17

     4. Этапы формирования налоговой системы. 21

     4.1.  Становление и  развитие системы  налогообложения. 21

     4.2. Характеристика и организационные принципы налоговой системы РФ на современном этапе. 25

     5. Проблемы современной налоговой системы РФ и пути ее совершенствования. 27

     Заключение 41

     Список  литературы: 42 

     Введение

       Налоги, как  и  вся  налоговая  система,  являются  одним  из  главных инструментов управления экономикой  в  условиях  рынка.  Применение  налогов является  одним  из   экономических   методов   управления   и   обеспечения взаимосвязи  общегосударственных  интересов   с   коммерческими   интересами предпринимателей, предприятий  независимо  от  ведомственной  подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы  предприятия.  С  помощью налогов  определяются  взаимоотношения  предпринимателей,  предприятий  всех форм  собственности  с  бюджетами   всех   уровней.   При   помощи   налогов регулируется   внешнеэкономическая   деятельность,    включая    привлечение иностранных инвестиций, а также формируется  хозрасчетный  доход  и  прибыль предприятия.

       Но  основная  роль  налогов  заключается  в  том,  что  они   призваны формировать  финансовые  ресурсы  государства,  аккумулируемых  в  бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых  для  осуществления  собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.) То есть  все  налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, входящие в  налоговую  систему РФ, «питают» бюджетную систему.

     Следует отметить, что в основе  доходов  бюджета  лежат  прежде  всего налоговые поступления. В  последнее  время   наблюдается недостаток средств и государственном бюджете, что говорит  о  несовершенстве налоговой системы и проводимой налоговой политике. 

1. Сущность налоговой системы.
1. Экономическая сущность налогообложения.

       Государство,   выражая   интересы   общества   в   различных    сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет  соответствующую  политику  – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  др. При  этом  в качестве  средства  взаимодействия  объекта  и   субъекта   государственного регулирования  социально-экономических  процессов  используются   финансово- кредитный  и ценовой механизмы.

       Финансово-бюджетная   система   охватывает   отношения    по    поводу формирования и  использования финансовых ресурсов  государства  –  бюджета  и  внебюджетных  фондов.  Она  призвана  обеспечивать  эффективную   реализацию социальной, экономической оборонной  и  других  функций  государства.  Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной  системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством,  разделение  общества на  классы  и  появление  государства,  которому  требовались  средства   на содержание армии, судов, чиновников и другие  нужды.  «В  налогах  воплощено  экономически   выраженное   существование   государства»,   -    справедливо подчёркивал  К. Маркс. В эпоху становления  и  развития  капиталистических  отношений значение налогов стало  усиливаться: для содержания армии  и  флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья, и  сбыта  готовой продукции, казне  нужны были дополнительные средства.

       Изъятие государством в пользу общества  определённой  части  стоимости  валового внутреннего продукта  в  виде  обязательного  взноса  и  составляет сущность  налога,  и,  следовательно,  налоговой  системы  в  целом.  Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом  создающие  материальные  и  нематериальные блага и получающие определённый доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы  капитала,  действующие  в  сфере предпринимательства.

       За  счёт  налоговых  взносов,  сборов,  пошлин   и   других   платежей формируются  финансовые  ресурсы   государства.   Экономическое   содержание налогов   выражается,   таким   образом,   взаимоотношениями   хозяйствующих субъектов и граждан, с оной стороны, и государства,  с  другой  стороны,  по поводу формирования государственных финансов.

       А. Смит в своём  классическом  сочинении  «Исследование  о  природе  и  причинах богатства  народов»  считал  основными  принципами  налогообложения  всеобщность,   справедливость,   определённость   и   удобность.   Подданные государства, отмечал  его  российский  последователь  Н.И.  Тургенев,  должны давать «средства  к достижению  цели  общества  или  государства»  каждый  по возможности и соразмерно своему доходу  по  заранее  установленным  правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для  плательщика.  Со  временем это  перечень  был   дополнен   принципами   обеспечения   достаточности   и подвижности  налогов (налог может быть увеличен или сокращён  в  соответствии с объективными нуждами  и  возможностями  государства),  выбора  надлежащего  источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

       Перечисленные принципы налогообложения учитывались  и при  формировании новой налоговой  системы России, адекватной рыночным преобразованиям.

       Налоговая система  РФ  предоставлена  совокупностью  налогов,  сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном  порядке  с  плательщиков – юридических  и физических лиц на  территории  страны.  Все  налоги,  сборы, пошлины  и  другие  платежи  «питают»  бюджетную  систему  РФ.  Кроме  того, существует государственные внебюджетные  фонды,  доходная  часть  которых  формируется за счёт целевых отчислений.  Источником  этих  отчислений  также является  произведённый  ВВП,  за  счёт  которого  на   стадии   образования первичных   доходов   формируется   соответствующая   часть   платежей    во внебюджетные фонды социального  назначения  по  тарифам  страховых  взносов, привязанных к оплате труда и включаемых в себестоимость продукции.

2. Определение налога и сбора. Элементы налогообложения.

       Что такое налог? Налог - это то, что  мы привыкли платить  за  всё.  За всё,  что потребляем, получаем или  чем  пользуемся.  Например,  только  для того чтобы заработать деньги на буханку хлеба и  купить  её  мы  уже  платим налоги с  зарплаты, налоги которые входят в  потребительскую стоимость  товара - хлеба и др. И с учётом налогов, установленных  государством  выходит,  что мы фактически должны заработать  в  2  и  более  раз  больше  потребительной стоимости хлеба.

       Налог, а также  сбор,  пошлина  -  это  обязательные  взносы  в  бюджет соответствующего   уровня   или   во   внебюджетный   фонд,   осуществляемые плательщиками  в  порядке  и на  условиях,  определённых   законодательными актами.

       Налоги  возникли вместе товарным производством, разделением общества  на классы  и  появлением  государства,   которому   требовались   средства   на содержание армии, флота, чиновников и других нужд.

         «В   налогах   воплощено    экономически    выраженное    существование государства», - справедливо  подчёркивал К. Маркс.

       Изъятие  государством  в  свою  пользу  определённой   части   валового внутреннего продукта в  виде  обязательного  взноса  и  составляет  сущность налога.

       Налоговая система базируется  на  соответствующих  законодательных  актах государства,  которыми  устанавливаются  конкретные  методы   построения   и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

         К ним относятся :

1. субъект  налога  или  налогоплательщик   -  лицо,  на  которое   законом возложена  обязанность  уплачивать  налог.  Однако  через  механизм   цен налоговое  бремя   может   перекладываться   на   другое   лицо   поэтому рассматривают и
2. носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;
3. объект  налога  -  доход  или  имуществ,  с  которого  начисляется  налог  (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое  имущество,  товары и т.д.);
4. источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;
5. ставка налога  -  важный  элемент  налога,  который  определяет  величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода,  единица  земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

       Различают,  твердые,  пропорциональные,  прогрессивные   и   регрессивные налоговые ставки .

1.  Твердые  ставки  устанавливаются   в  абсолютной  сумме   на   единицу обложения, независимо от размеров дохода (например,  на  тонну  нефти  или газа ).

2. Пропорциональные -  действуют  в  одинаковом  процентном  отношении  к объекту   налога   без   учета   дифференциации   его   величины   (например, действовавший  в СССР до 1 июля 1990 г. налог  на заработную плату  в  размере 13 %) .

3. Прогрессивные  - средняя ставка  прогрессивного  налога  повышается  по мере  возрастания   дохода.   При   прогрессивной   ставке   налогообложения  налогоплательщик выплачивает не  только большую абсолютную сумму   дохода,  но и большую его  долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного  налога понижается по  мере  роста дохода. Регрессивный налог  может приносить большую  абсолютную  сумму, а может и не приводить  к росту абсолютной  величины  налога  при  увеличении доходов.

       За  счёт налоговых взносов формируются  финансовые  ресурсы  государства, аккумулируемые  в   его   бюджете   и   внебюджетных   фондах   (социального страхования, пенсионный фонд, фонд занятости населения,  фонд  обязательного медицинского страхования).

       Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в  обществе.

       Развитие  и изменение форм государственного устройства всегда  сопровождается преобразованием налоговой системы.  В  настоящее  время  налоги  -  основная форма доходов государства.

       Помимо  этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм  используется для экономического воздействия  государства  на  общественное  производство, его  динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

2. Функции налоговой системы.

       Сущность  налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях.

       Функции  налогов  –  это  такие   их   свойства,   которые   позволяют использовать   налоги   в   качестве   инструментов   формирования   доходов государства,  распределения,  перераспределения   доходов   в   обществе   в интересах   обеспечения   жизнедеятельности   государства,    экономического развития  и  решения  социальных  проблем  страны.  Функция  налога  -   это проявление его сущности в действии, способ выражения  его  свойств.  Функция показывает,  каким  образом  реализуется  общественное   назначение   данной экономической  категории  как  инструмента  стоимостного   распределения   и перераспределения доходов.

       Итак, основные функции налогов следующие:

• Фискальная
• Регулирующая
• Контролирующая

       Фискальная  функция

       Фискальная  или  бюджетная   функция   первична   в   историческом   и содержательно аспектах.

       После возникновения государства потребовались  средства для  выполнения им тех или иных функций.  Содержательная  же  функция  –  это  необходимость обеспечения  возможности  экономического  существования  государства.  Таким образом,   суть   фискальной   функции    заключается    в    финансировании государственных расходов, в формировании  финансовых  ресурсов  государства, необходимых для осуществления им своих функций. Суть направлена  на  изъятие части  доходов  предприятий  и  граждан  для   содержания   государственного аппарата, обороны страны и сферы нематериального  производства,  не  имеющей собственных  источников  доходов.  Формирование   доходов   государственного бюджета на основе стабильного и  центрального  взимания  налогов  превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

       Из  фискальной функции налогов вытекает их  распределительная  функция. То есть происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц  в интересах  реализации  крупных  народнохозяйственных,  социальных,   научно-технических, экономических программ. Это  может  быть связано с развитием производственной и социальной  инфраструктуры,   фондоемких отраслей с длительными сроками окупаемости   капиталовложений, с необходимостью формирования  и  развития  социально  ориентированной рыночной экономики.

       Значительная  часть  бюджетных  средств  направляется  на  социальные  нужды населения,  полное  или   частичное   освобождение   от   налогов   граждан, нуждающихся в социальной защите.

       Регулирующая  функция

       Регулирующая  функция  имеет  первостепенную  значимость   по   своему воздействию   на   национальную   экономику.   Трудно    представить    себе нерегулируемую государством экономическую систему.  Налоговое  регулирование представляет  собой  комплекс  мероприятий,  направленных  на  вмешательство государства в рыночную  экономику  в  соответствии  с  концепцией  развития. Регулирующую   роль   играет   сама   система   налогообложения,   избранная правительством.   Через   налоги   власти   воздействуют   на   общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также  социально-экономические процессы в обществе.

       Регулирующая   функция   налогов   осуществляется   путем   применения отлаженной  системы  налогообложения,  выделения  из   бюджета   капитальных вложений   и    дотаций,    государственных    закупок    и    осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п.  При   помощи  налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности  (повышая   или понижая  налоги), направлять развитие тех или иных отраслей  промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей,  сбалансировать платежеспособный  спрос  и  предложение,  регулировать  количество  денег  в обращении. Так предоставление налоговых  льгот отраслям  промышленности  или отдельным  предприятиям стимулирует их подъём  и  развитие.  Назначая  более высокие налоги на сверхприбыль, государство  контролирует  движение  цен  на товары и услуги.

       Предоставляя   льготы,    государство    решает    серьезные,    порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть  прибыли,  идущую на внедрение  новой  техники,  оно  поощряет  технический  прогресс.  А,  не облагая налогами часть прибыли, идущей  на  благотворительную  деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

       Таким  образом,  здесь  ярко  выражена  стимулирующая   направленность функции, которая реализуется через систему льгот,  исключений,  преференций. Стимулирование  может  проявляться  в  изменении   объема   налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой  ставки  или  в  полном освобождении от налогов.

       Налогами  можно и ограничивать деловую  активность,  а,  следовательно, развитие  тех  или  иных  отраслей  деятельности.  Налогами  можно   создать предпосылки     для     снижения     издержек     производства,     повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику.

       Еще одна направленность  регулирующей функции - социальная  функция  – поддержание  социального  равновесия путём   изменения   соотношения   между доходами  отдельных социальных  групп  с   целью   сглаживания   неравенства между  ними.

       Самыми  социально  несправедливыми  являются  косвенные   налоги,  так как   они   перекладываются   через   цены   на   потребляемые   товары    в одинаковой  степени  на  лиц  с  высокими  и  низкими   доходами.  В   целях смягчения  социального  неравенства  государственные  органы   предоставляют отдельным  группам  населения  налоговые  льготы.

       Особое  место   занимает   воспроизводственное   назначение,   которое направлено  на  компенсацию  и  возмещение  потребляемых   ресурсов.   Такую нагрузку несут в себе  плата  за  воду,  пользование  природными  ресурсами, отчисления на производство материально-сырьевой базы, в дорожные фонды.

       Контролирующая  функция

       Контролирующая  функция   позволяет   установить   соотношение   между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых  ресурсах, определить направления эффективного использования и контролировать  движение ресурсов,  внося  изменения  в  действующую  налоговую  систему.  Выполнение контролирующей функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины  - своевременным выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.

       Финансовые  органы на всех уровнях управления  анализируют  поступление налогов,  тенденции  развития  налогооблагаемой  базы,  прогнозируют  объемы платежей в бюджет. Неотъемлемой  частью  такого  анализа  и  прогнозирования является  корректировка  законодательства,   регулирующего   взаимоотношения хозяйствующих субъектов  между  собой.  Своевременно  внесенные  предложения способствуют  устранению  негативных  явлений  в  экономике   и   увеличению доходной части бюджета.

       Предметом анализа в рамках  налогооблагаемой  базы  является  динамика объемов производимой продукции, индекс цен, валовая прибыль, уровень  оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий и др.

       Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых  поступлений  в  бюджет,  т.е. реализация  фискальной  функции,  создает   материальную   возможность   для осуществления регулирующей функции налогов. В то  же  время,  достигнутое  в результате  экономического  регулирования   ускорение   развития   и   роста доходности производства,  позволяет  государству  получить  больше  средств. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его  кругооборота.  Если  при выполнении фискальной  функции  они  оказывают  влияние  лишь  при  переходе капитала  из  его  товарной  формы  в  денежную,  и  наоборот,  то   система регулирования  воздействует  и  на  стадии   производства,   и   на   стадии потребления.   Налоговое   регулирование   затрагивает   и   социальную,   и экологическую сферы.

       Налоги  олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых  отношений, которая  связана с формированием денежных доходов государства  (бюджетных  и внебюджетных фондов), необходимых ему для  выполнения  собственных  функций.

       Как  составная  часть  экономических  отношений  налоги  (через   финансовые отношения) относятся к экономическому базису.  Налоги  являются  объективной необходимостью,  ибо  обусловлены  потребностями  поступательного   развития общества.  То,  что  налоги,  как  форма  изъятия  части  первичных  доходов хозяйствующих  субъектов  и  работающего  населения  в  пользу  государства, объективно необходимы, по-видимому, не вызывает сомнения у членов  общества. Государству собираемые  средства  нужны  для  выполнения  принятых  на  себя функций, и требовать уничтожения налогов значило  бы  требовать  уничтожения самого общества.

3. Структура налоговой системы.
1. Налоговые отношения как основа налогообложения. Объекты и субъекты налогообложения.

       Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность  уплатить налог за счет собственных  средств.

       С понятием "субъект налогообложения" тесно  связано  понятие  "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть  налогообложения в итоге.

       Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения.  Однако, от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

       Важную   роль   в   налоговом   праве   играют   экономические    связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа  постоянного  местопребывания   (резидентства).   Налогоплательщиков    подразделяют    на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в  определенном  государстве) и нерезидентов (не имеющих  в нем постоянного местопребывания). У  резидентов налогообложению  подлежат  доходы,  полученные  как  на  территории  данного государства, так и вне его (полная налоговая  обязанность), у нерезидентов  -только доходы, полученные из источников в  данном  государстве  (ограниченная налоговая обязанность).

       Для  юридических  лиц  существенное  влияние  на  порядок   и   размеры налогообложения имеют  организационно-правововая  форма  предприятия,  форма собственности,  численность  работающих  на   предприятии,   а   также   вид хозяйственной деятельности. Например,  малые  предприятия  имеют  льготы  по налогу на прибыль, НДС.

       В соответствии с ГК РФ  (ст.128)  к  объектам  гражданских  прав относятся  вещи (недвижимое и движимое  имущество),  включая  ценные  бумаги, имущественные  права, работы и услуги, информация, результат интеллектуальной деятельности, интеллектуальная собственность, нематериальные блага.

       Наличие объекта налогообложения является фактическим обстоятельством  (основанием) взимания налога, так как он позволяет  владельцу получить определенный доход, прибыль и т.п.

       Согласно  существующему налоговому законодательству Российской Федерации к объектам  налогообложения относят:   материальные  объекты – это часть объектов материального мира, имеющая стоимость и являющаяся предметом права собственности.

1. Имущество физических и юридических лиц.
2. Доходы физических лиц.
3. Прибыль юридических лиц.

       Наряду с материальными существуют нематериальные объекты, которые также подлежат налогообложению.

       Нематериальные  объекты – это объекты, используемые  в течение долгосрочного периода  в хозяйственной деятельности и  приносящие  доход. (Например,  право  пользования  земельными   участками   и   природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», авторские права  и т.д.).

2. Законодательство  о налогах и сборах.

       Законодательство  РФ  о  налогах  и  сборах   —   совокупность   норм, содержащихся в законах РФ, устанавливающих  систему налогов и  сборов, общие  принципы налогообложения и  сборов,  основания  возникновения,  изменения  и прекращения отношений  собственников  и  государства  по  уплате  налогов  и сборов, формы и методы налогового  контроля,  ответственность  за  нарушения налоговых обязательств.

       Статья 57  Конституции  РФ  определяет,  что  «каждый  обязан  платить  законно установленные налоги и  сборы». Разновидности  налогов  и  сборов, а также порядок их  уплаты  определяются  законодательными  органами  в  форме законов  и  не  могут  быть  установлены  подзаконными нормативными  актами.

       Конституция не допускает взимания налога или  сбора на  основе  указа, постановления, распоряжения или другого акта органа  исполнительной  власти. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «установить налог  или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона,  не  могут считаться «законно установленными».