Проблемы учета затрат и калькуляции себестоимости, методы управления себестоимостью

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине : «Бухгалтерский учет и основы аудита»

на тему: «Проблемы учета затрат и калькуляции себестоимости, методы управления себестоимостью»

ВВЕДЕНИЕ 

Цель данной курсовой работы заключается  в описании  специфики понятий  себестоимости продукции и ее калькуляции  на предприятии. Так  как любое предприятие имеет  определенную  систему  вычисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг, то есть свою характерную калькуляцию. В работе, также, рассматриваются различные ее методы и системы калькуляции.

В условиях современной  рыночной экономики, при управлении предприятием   необходимо постоянно  проводить   анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. На этой основе в данной  работе  подробно рассматриваются методы расчета себестоимости.

В первой главе  показана  экономическая сущность понятия  себестоимости   продукции  и ее калькуляции. Также приведена классификация методов учета затрат и калькуляция себестоимости. 

В курсовой работе рассматривается  система «standard -cost» как продолжение нормативного метода. Для отечественного учета она является относительно новой, поэтому рассмотрение колебаний и отклонений в прибыли предприятия, использующего подобную систему, является одной из наиболее важных задач курсовой работы. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как  усложняются условия хозяйственной  деятельности и возрастают требования к рентабельности.

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь

четкое представление  об окупаемости различных видов  готовых изделий,

эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые

результаты, а также на величину затрат.

 Во второй главе курсовой  работы  представлен   практическим   примером  калькуляции себестоимости продукции на предприятии «****рус».

Глава 1  Теоретические  основы учета затрат  и калькуляция  себестоимости

1.1 Понятие  затрат и их классификация

Затраты организации представляют собой величину тех или иных расходов, необходимых для обеспечения  ее функционирования  и  осуществления производственной и сбытовой деятельности. Издержки – неизбежное явление, они имеются у каждой фирмы, юридически оформленной. Но они различны для каждой из них в отдельности и зависят от экономической грамотности руководства и финансовых отделов, которые планируют объем деятельности и, как следствие, величину  затрат .

Все затраты в соответствии с  их направленностью и способом образования  могут быть классифицированы с помощью  следующих критериев.

 Затраты играют абсолютно  разную роль в формировании  себестоимости продукции, работ,  услуг. Основные затраты имеют непосредственную связь с технологическим и производственным процессом, посредством которого изготавливается определенный объем товаров и услуг общественного и иного потребления. Например, к таковым можно отнести расходы на заготовление сырья, материалов, топлива и оплату энергии, используемой при производстве или создании для него условий. Кроме того, основными затратами являются и выплаты заработной платы работникам организации, поскольку они осуществляются регулярно, т. е. на постоянной основе, и производятся за выполнение определенных работ или оказание услуг.

Накладные расходы связаны с  обеспечением процесса производства и  его организации, созданием благоприятных  условий трудовой деятельности. Это  так называемые цеховые и общезаводские  расходы.

2. В соответствии с тем, к  чему относятся данные расходы,  они могут быть:

1) прямыми – представлены затратами на покупку и распределение материальных ресурсов и выплатами работникам окладов и премиальных. Можно сказать, что прямые расходы являются составной частью основных, поскольку опять-таки обеспечивают процесс производства факторами производства в виде сырья и рабочей силы;

Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно  изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко  отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг. В статье 318 Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в  процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы  единого социального налога и  расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части  трудовой пенсии, начисленные на указанные  суммы расходов на оплату труда, а  также суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при  производстве товаров, работ или  услуг.

Однако большинство организаций  несут и такие расходы, которые  нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием  одного вида услуг или выполнением  конкретного вида работ. Поэтому  подобные затраты распределяются между  всеми видами продукции. Такие расходы  называются косвенными.

2) косвенными, которые напрямую связаны с изготовлением различных видов продукции. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). Например, затраты на:

• интернет;
• телефонную связь;
• аренду офисного помещения.

Примеры: машины для производства различной продукции в различное  время дня; персонал на фабрике, контролирующий работу нескольких линий; суммы арендной платы за отопление цеха, выпускающего несколько видов продукции. Проблема заключается в том, что при  расчете полных издержек производства определенных изделий необходимо произвести некоторое условное распределение  этих затрат по различным единицам или видам продукции. Такая калькуляция  полных издержек или распределение  затрат (которые включают в себя все накладные расходы) может  быть полезной для принятия производственных решений, установления цен, вычисления рентабельности видов продукции. Однако результаты могут ввести в заблуждение, поскольку возможны другие варианты распределения. Некоторые накладные  расходы могут изменяться, другие быть постоянными в течение короткого  промежутка времени, поэтому сокращение объема определенной продукции не уменьшит эти расходы.

3. По степени однородности затраты  делят на:

1) простые, т. е. однородные, затраты.  Они осуществляются в соответствии  с направлением деятельности  предприятия и включают все  расходы по покупке и поставке  необходимых факторов производства  на склады предприятия, а также  по оплате фактора «рабочая  сила»;

2) комплексные затраты – представляют  собой расходы всех производственных  подразделений и отделов организации  в их совокупности.

4. По времени возникновения все  затраты организации можно поделить  на 3 вида:

1) текущие. Они осуществляются  непосредственно в настоящем  периоде, т. е. на тот момент  времени, когда реально происходит  процесс производства или осуществления  других видов деятельности. Данный  тип затрат является непосредственной  основой для дальнейшего планирования  работ;

2) будущие расходы – это те  расходы, которые предстоит в  будущем понести организации.  Их можно предугадать посредством  анализа рынка факторов производства  и рынка товаров и услуг,  динамики цен на них;

3) кроме того, для удобства составляются  экономические модели деятельности: они на основании группировки  ранее полученных данных (т. е.  производится анализ всех предыдущих  расходов) делают прогноз, благодаря  которому организация может предполагать  структуру предстоящих расходов  и в соответствии с этим  принимать те или иные решения.

1.2 Методы калькуляции  себестоимости

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости

Объект калькулирования – виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

Классификация методов калькулирования 

АВС-костинг (Activity Based Costing) – калькулирование по видам деятельности. Современный метод калькулирования, позволяющий наиболее точно отнести косвенные затраты на стоимость готового продукта исходя из стоимости затраченных ресурсов на деятельность, связанную с производством и реализацией данного продукта.

Объектом учета затрат является вид деятельности (процесс) необходимый  для производства и реализации готового продукта.

Особенность АВС - костинга состоит  в том, что процесс распределения  косвенных затрат на  продукт  включает определение стоимости  процесса, как набора видов деятельности необходимых для получения готового продукта.

Главное преимущество АВС - костинга перед другими методами заключается  в том, что он позволяет точно  отследить причины возникновения  косвенных затрат, что позволяет  более точно определить себестоимость  единицы продукции. А так же выявить  неэффективное расходование ресурсов.

Позаказный метод калькулирования используется при изготовлении партий продукции по заказу покупателей или при выполнении работ (услуг) для заказчика. Применяется в тех отраслях, где единица продукции хорошо идентифицируется. Это индивидуальные, мелкосерийные производства, а так же предоставление услуг и выполнение работ.

Объектом учета затрат  (калькулирования) при позаказном методе калькулирования  себестоимости выступает отдельный  заказ, работа, единица готовой продукции, контракт.

При позаказном методе калькулирования  на каждый заказ заводится калькуляционная  карточка, где учитываются:

• материалы, отгруженные со склада для выполнения этого заказа;
• заработная плата производственных рабочих;
• прочие прямые затраты;
• распределенные на данный заказ накладные затраты.

По выполнении заказа в калькуляционной  карточке (карточке учета затрат) выводится  общая сумма прямых затрат, после  чего на основании одного из принятых методов распределяются накладные  затраты.

Если в конце отчетного периода  заказ не завершен, то сумма, означенная в карточке, учитывается на счете  незавершенное производство (счет 20 «Основное производство»).

Попередельный метод применяется в тех областях промышленности, где обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько стадий обработки, причем на каждой стадии получается продукт готовый к продаже.

Объектом учета затрат является стадия обработки продукции (передел). Затраты учитываются не только по видам продукции и статьям  кулькулирования, но и по переделам.

Полуготовая продукция после прохождения  переработки на каждой стадии является полуфабрикатом и ее стоимость учитывается  на счете 21(полуфабрикаты собственного производства).

Особенности метода: для каждого производственного цеха открывается субсчет на счете 20 «Основное производство»; продукция, вышедшая из первого цеха является полуфабрикатом и передается во второй цех, где она подвергается дальнейшей обработке и так далее в зависимости от количества процессов (переделов);законченные обработкой единицы продукции становятся готовой продукцией; затраты каждого последующего цеха состоят из материалов, труда и накладных затрат, отнесенных прямо на счет этого цеха, плюс стоимость полуфабрикатов, поступивших из предыдущего цеха.

Попроцессный метод  используют предприятия, выпускающие массовую продукцию, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности все этапы производства (процессы). Применяется на  предприятиях, где выпускают продукцию ограниченной номенклатуры.

Объектом учета затрат является отдельный процесс как составная  часть всего процесса производства. Учет ведется на счете 20 «Основное  производство». Субсчета открываются  по видам процесса, по подразделениям, по видам продукции.

Нормативный метод калькулирования (стандарт-костинг) предполагает деление затрат на нормируемые и ненормируемые. В качестве нормируемых затрат, как правило, выступают прямые затраты. Таблица 1

Создание и применение  системы  учета стандарт – костинг привело  к тому, что себестоимость продукции  стала объектом управления. Возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости  - управление по отклонениям.

Таблица 1

Особенности метода:предварительное  составление калькуляций нормативной  себестоимости по каждому изделию  на основе действующих норм и смет;учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости с  использованием счета 40  «Выпуск  готовой продукции»;ведение  учета  фактических затрат в течение  месяца и определение фактической  себестоимости готовой продукции;установление и анализ причин отклонений от норм;изменение действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.

Нормативные затраты на единицу  продукции состоят из 6 элементов:

• нормативная цена материалов;
• нормативное количество основных материалов;
• нормативное рабочее время;
• нормативная ставка прямой оплаты труда;
• нормативный коэффициент переменных общепроизводственных затрат;
• нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных затрат.

Калькулирование по полным затратам (аbsorption-costing) предполагает распределение постоянных затрат по видам продукции. Себестоимость готовой продукции учитывает все затраты, связанные с производством продукции, включая общепроизводственные накладные затраты.

Базовым финансовым результатом является валовая прибыль как разница  между выручкой и себестоимостью реализованной продукции.

Директ - костинг (direct-costing) – метод калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости, а как расходы периода списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены.

Базовым финансовым результатом является маржинальная прибыль как разница  между выручкой и переменной частью себестоимостью реализованной продукции.

Сравнение методов калькулирования :

1.3. Проблемы калькуляции себестоимости  в России.

 В нашей стране распространена  система учета и калькулирования  полной себестоимости. При методе  директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую  включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных  расходов списывается непосредственно  на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная  с отчетного периода за 1996 год.

Рассмотрим отличие  учета по элементам от учета полных затрат:

·        учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности);

·        учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических);

·        учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители);

·        учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль);

·        учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла).

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам  учета затрат на производство, ни к  методам калькуляции. Возможность  ее применения в практике отечественных  предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов  учета затрат на производство, калькуляция  себестоимости продукции, учета  производственных результатов, анализа  затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти  элементы являются составными частями  западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения  на постоянные и переменные повысит  аналитичность производственного  учета, причем без особых трудозатрат.

Калькуляция на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно  повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции  изделий по переменным затратам –  один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность  производственного учета.

Однако на практике полученный положительный  экономический эффект и достигнутые  улучшения в бизнес-процессах  компаний в результате внедрения  бережливых технологий зачастую не находят  отражения в финансово-управленческой отчетности. Данное противоречие рождает  проблему. И эта проблема скрыта в системе управленческого учета, т.к. именно в ней происходит формирование информации, которая затем отражается в отчетности для руководства. Итак, по-нашему мнению, указанный выше парадокс объясняется следующим рядом  причин.

Традиционная система учета  затрат (нормативный учет, стандарт-кост) абсолютно не отвечает принципам  бережливого производства. Бережливое производство нацелено на оптимизацию  потока производства – производить  столько, сколько нужно заказчику, тогда как нормативный учет затрат – удовлетворяет лишь требованиям  массового производства,      имеет ориентацию на перепроизводство, создавая избыточные запасы и препятствуя непрерывному потоку. Отсюда и информация, сформированная для менеджеров при системе нормативного учета будет вводить в заблуждение и толкать на принятие неверных управленческих решений.. Это включает в себя: производство продукции большими партиями, накапливание большого числа запасов, низкое качество продуктов и отсутствие мотивации для непрерывного совершенствования.

 Другим проблемным аспектом  традиционной системы учета, является  механизм распределения накладных  затрат. Субъективность выбора базы  распределения и невозможность  управления распределенными затратами,  проблемы избыточного поглощения  или недопоглощения накладных  затрат – всё это искажает  информацию о затратах, предоставляемую  менеджерам предприятий. В связи  с этим искажение продуктовых  затрат в результате неудовлетворительного  распределения накладных издержек  может привести менеджеров к  выбору проигрышной конкурентной  стратегии путём приуменьшения  или преувеличения цен на прибыльные  продукты

 Ещё одной проблемой является  то, что определение ключевых  показателей деятельности в рамках  метода учета нормативных затрат  приводит к росту трансакционных  издержек (учет нормативных затрат, учет фактических затрат и  т.п.) и ограничивает деятельность  менеджеров, стремящихся к получению  информации, не раскрываемой во  внутренних отчетах предприятий  .

Создание запасов повышает средние  затраты потока и снижает его  прибыль, и наоборот: снижение уровня запасов положительно влияет на прибыль  потока и снижает средние затраты. Информация о затратах и результатах  потоков должна предоставляться  менеджерам на регулярной основе, на практике это должно происходить еженедельно  или ежемесячно.

Глава 2 Учет затрат и калькуляции  себестоимости на предприятии

2.1. Учет  затрат на предприятии

Для того, чтобы изготовить продукцию и затем продать  ее потребителям, организация несет  определенные затраты живого и овеществленного

труда, которые называются издержками производства и обращения. Характерные признаки издержек следующие:

• они представляют собой  потребленные ресурсы (материальные,

технические, трудовые, финансовые);

• они измеряются в денежном выражении;

• они имеют целевое  назначение и возникают на разных стадиях производственно-коммерческого  цикла.

Себестоимость – это совокупность затрат (издержек), относящихся к

определенному объекту за определенный период. Термин «себестоимость»  может применяться ко всему объему произведенной и проданной

продукции, к отдельным  видам продукции, к одному изделию (единице).

Себестоимость является важнейшим  показателем работы организации  или

предприятия; от ее уровня зависит  финансовый результат - прибыль или

убыток. Исчисление затрат и себестоимости называется калькуляцией. Для

калькуляции важна группировка (классификация) затрат.

Основными считаются затраты, которые непосредственно связаны с

технологическим процессом  производства, а к накладным относят расходы по организации, обслуживанию и управлению производством.

Производственные расходы относятся к производственной стадии хозяйственного цикла, а коммерческие расходы связаны с процессом продажи продукции; совокупность производственных и коммерческих расходов

образует полную себестоимость  проданной продукции.

Величина переменных расходов меняется пропорционально изменению объема производства или сбыта, а постоянные (условно-постоянные)

расходы почти не зависят  от динамики деловой активности.

Прямые затраты можно прямо включить в себестоимость определенного вида или единицы продукции; косвенные затраты распределяются

между различными видами продукции  опосредованно на основании вы-

бранной базы расчетов (например, пропорционально прямым затрата

материалов или основной зарплате производственных рабочих).

Комплексные затраты складываются из нескольких экономических

элементов (например, расходы  цеха или другого структурного подразделения), а одноэлементные расходы по своему экономическому содержанию однородны.

Производительные расходы по своей сути необходимы

(целесообразны) для данного  производства, они планируются (включаются  в смету);

непроизводительные затраты возникают из-за сбоев и недостатков в работе (потери от брака, от хищений и порчи имущества и т.п.).

Текущими расходами являются обычные для данного отчетного пери-

ода расходы, связанные с  основной хозяйственной деятельностью  пред-

приятия; единовременные затраты могут возникать на стадии освоения но-

вой продукции или, например, при модернизации производства.

Кроме того, на средних и  крупных предприятиях затраты могут  группироваться по местам их возникновения  или “по центрам ответственности”, таковыми являются различные подразделения  или участки работы.

Подобное деление затрат важно для управленческого учета  и контроля.

Все затраты также подразделяются по видам расходов, то есть слагаемым, которые образуют себестоимость продукции (работ, услуг). Для