Проблемы управления финансами и пути их решения

Введение 3

1 Теоретические основы анализа  доходов и расходов бюджетных  учреждений 7

1.1 Понятие  доходов и расходов бюджетных  учреждений. Нормативно-правовое регулирование доходов и расходов бюджетных учреждений 7

1.2 Анализ  планирования доходов и расходов  бюджетных учреждений (до 2010 года) 17

2 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности Министерства образования  РФ за 2010-2011 гг. 27

2.1 Краткая  характеристика Министерства образования  РФ 27

2.2 Анализ  финансово-хозяйственной деятельности  Министерства образования РФ 29

2.3 Разработка  рекомендаций по оптимизации  расходов бюджетного учреждения 39

Заключение 48

Список использованных источников и литературы 51

Введение

Актуальность. Бюджетные организации создаются органами государственной власти Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета.

Бюджетные организации осуществляют свои функции на основе поступлений  финансирования.

Оптимальное существование, без нагнетания социальной напряженности, бюджетных  организаций возможно лишь при поступлении  денежных средств на все статьи сметы  расходов. Возможность использования  внебюджетных средств на статьи расходов запланированных для их использование, а не замещения не поступивших  бюджетных денежных средств.

Бюджетные организации по сути своей  являются некоммерческими организациями, поэтому основными источниками  для них является не выручка, а  средства целевого финансирования, которые  могут быть использованы только на уставные цели.

Эффективное управление бюджетными учреждениями и  рациональное использование как  бюджетных, так и внебюджетных средств  вызывает объективную необходимость  в организации экономического анализа  показателей развития сети бюджетных  учреждений (объемов работ) и использование  факторов их деятельности – основных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т.д.

Контроль за использованием поступающего финансирования возложен на бухгалтерию  бюджетных организаций, на лицевые  счета которых поступают денежные средства и из бюджетов всех уровней.

Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств  государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.

Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений  при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно  значимых потребностей, таких как  образование, здравоохранение, научные  исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др.

Хотя деятельность бюджетных  организаций носит объективный  характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства. Чтобы быть эффективным, такое управление, во-первых, должно основываться на познании и  использовании механизмов действия законов экономического развития, проявляемых  на уровне отдельных субъектов хозяйствования, и, во-вторых, реализовываться посредством  определенного набора функций, к  числу которых относится и  функция анализа.

Анализ на основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы. Перерабатывая  массивы плановой и учетной информации при помощи специальных приемов  и методов, анализ формирует данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных  отклонений от запланированных показателей  развития бюджетной организации. 

В целом сложившаяся система управления финансами бюджетных учреждений сохранила многие черты советской  централизованной системы планирования и нормирования, которая функционировала в условиях стабильных, слабо дифференцированных по регионам (регулируемых) цен и оплаты труда. Эти недостатки определили необходимость реформирования системы управления финансами бюджетных учреждений, что обусловливает актуальность  темы курсовой работы.

Цель курсовой работы – провести анализ финансово-хозяйственной деятельности, выявить проблемы управления финансами и наметить пути их решения.

Объектом исследования данной курсовой работы является финансовая деятельность Министерства образования.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность учреждения.

Основными задачами курсовой работы являются:

-  теоретические основы анализа доходов и расходов бюджетных учреждений;

- анализ планирования  доходов и расходов бюджетного  учреждения;

  - совершенствование системы  планирования доходов и расходов  бюджетного учреждения.

Эмпирическая  база исследования. Исследование проводилось по данным Министерства образования и науки Российской Федерации.

Практическая  база исследования. Анализируя и обобщая результаты финансово-хозяйственной деятельности Министерства образования и науки РФ, мы определяем пути оптимизации расходов бюджетного учреждения.

Методологической  и методической базой исследования при написании дипломной работы послужили: Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы РФ,  Гражданский кодекс РФ,   другие нормативные документы,  труды российских экономистов, материалы периодической печати, годовые отчеты, смета доходов и расходов Министерства образования и науки.

Степень теоретической разработанности. Анализ специальной литературы по теме исследования свидетельствуют о том, что в настоящее время, в связи с нововведением финансирования бюджетных учреждений, еще не систематизированы знания об эффективности анализа финансовой деятельности бюджетных учреждений.

Структура курсовой работы.Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. В первой теоретической главе были изучены особенности финансовой деятельности бюджетных учреждений, изменения, касающиеся бюджетного финансирования. Во второй практической главе было подробно изучено финансовое состояние Министерства образования и науки РФ, а также выявлены пути оптимизации расходов бюджетного учреждения.

1 Теоретические основы  анализа доходов и расходов  бюджетных учреждений

1.1 Понятие доходов  и расходов бюджетных учреждений. Нормативно-правовое регулирование доходов и расходов бюджетных учреждений

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной  власти РФ, органами государственной  власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления  управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций  некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных  внебюджетных фондов на основе сметы  доходов и расходов.

В настоящее время бюджетная  сфера находится в стадии активного  реформирования, причем с 2011 г. большинство «привычных» бюджетных учреждений уже действуют в виде казенных, бюджетных или автономных.

Бюджетные учреждения нового типа, по сравнению со своими предшественниками, обладают большими правами, ведь сейчас они самостоятельно принимают решение  об использовании полученных ими  доходов.

До 01.01.2011 г. нормативные документы  Минфина Российской Федерации не содержали прямого указания на то, что «бюджетники» должны были формировать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета. Более того, основной нормативный документ, которым руководствуется большинство организаций при формировании и утверждении своего учетного регламента - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н, до указанной даты прямо указывало на то, что его действие не распространяется на бюджетные учреждения.

В настоящий момент в Государственной  Думе Российской федерации на рассмотрении находится проект нового федерального закона о бухгалтерском учете, который уже прошел первое чтение. Если до конца года законодатели утвердят данный законопроект, то с 01.01.2012 г. российские организации, а значит и бюджетные учреждения, будут руководствоваться новым законом о бухгалтерском учете. Новый «бухгалтерский» закон не отменяет обязанности российских юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, более того, сфера его применения станет шире, чем у его предшественника. Так, например, в условиях действия нового закона вести бухгалтерский учет в общем порядке будут даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения¹.

При этом новый закон о  бухгалтерском учете также выдвигает  требование о наличии учетной  политики организации, которая будет  применяться ею последовательно  из года в год.

Напомним, что сейчас деятельность бюджетных учреждений регулируется нормами Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Бюджетным кодексом и иными нормативно-правовыми актами.

Согласно статье 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Основной вид деятельности бюджетного учреждения должен соответствовать  предметам и целям деятельности, определенным нормативными правовыми  актами и уставом учреждения. В  рамках основных видов деятельности, предусмотренных уставом бюджетного учреждения, орган, осуществляющий функции  и полномочия учредителя, формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание, от выполнения которого учреждение отказаться не вправе.

Из пункта 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ вытекает, что учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для физических и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. В общем случае порядок определения указанной платы устанавливается учредителем бюджетного учреждения.

В случаях прямо предусмотренных  федеральными законами выполнять работы или оказывать услуги на платной основе для граждан и организаций бюджетные учреждения могут и в рамках государственного (муниципального) задания.

Наряду с ведением основного  вида деятельности бюджетные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности, но только если это служит достижению целей, ради которых оно создано, а также предусмотрено уставом учреждения.

При этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное  за счет этих доходов имущество поступают  в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения².

Финансовое обеспечение  выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением  осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно  осуществляется с учетом расходов:

- на содержание недвижимого  имущества и особо ценного  движимого имущества, закрепленных  за бюджетным учреждением учредителем  или приобретенных бюджетным  учреждением за счет средств,  выделенных ему учредителем на  его приобретение;

- расходов на уплату  налогов, в качестве объекта  налогообложения по которым признается  соответствующее имущество, в  том числе земельные участки.

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого  имущества и особо ценного  движимого имущества, закрепленного  за бюджетным учреждением учредителем  или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок  финансового обеспечения его  выполнения определяются следующими органами власти (рис. 1)³.

Финансирование, получаемое бюджетным учреждением в виде субсидий в целях налогообложения  прибыли не учитывается, на что указывает п.п. 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

У казенных учреждений не учитываются  для целей налогообложения, выделенные им бюджетные ассигнования. Бюджетные  учреждения - получатели бюджетных  средств не учитывают для целей  налогообложения бюджетные ассигнования, доведенные им в установленном порядке  до 01.07.2012 г.

Как известно, сейчас бюджетные  учреждения нового типа ведут бухгалтерский  учет в соответствии с:

- Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 г. N 157 (далее - Инструкция N 157н), устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере;

- Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н.

Рисунок 1 - Государственные органы, определяющие порядок формирования задания и финансового обеспечения

В общей сумме доходов  бюджетного учреждения не учитываются  внереализационные доходы (доходы, полученные в виде процентов по договорам  банковского счета, банковского  вклада, доходы, полученные от сдачи  имущества в аренду, курсовые разницы  и другие доходы). Конкретный перечень внереализационных доходов, исключаемых  из общей суммы доходов, участвующих  в расчете пропорции целесообразно  привести в налоговой политике бюджетного учреждения.

Распределение расходов и  доходов осуществляется лишь при  условии того, что выделенные бюджетному учреждению бюджетные ассигнования предусматривают финансирование расходов учреждения на оплату⁴:

- коммунальных услуг;

- услуг связи;

- транспортных расходов  на обслуживание административно-управленческого  персонала учреждения;

- расходов на все виды  ремонта основных средств.

В противном случае расходы  на «коммуналку», на оплату услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.

Заметим, что бюджетные  учреждения довольно часто предоставляют  в пользование государственные  ими муниципальное имущество, причем с 2011 г. арендная плата зачисляется  непосредственно на лицевые счета  бюджетных учреждений, в силу чего они самостоятельно платят налоги с  доходов, полученных от сдачи в аренду переданного им государственного или  муниципального имущества.

У казенных учреждений на основании  п.п. 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ с 2011 года дополнительно выводятся из-под налогообложения средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

С 01.01.2012 г. выполнение работ (оказание услуг) бюджетным учреждением  в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансирования которого является субсидия из соответствующего бюджета, не облагается налогом на добавленную  стоимость. На это указывает подпункт 4.1 п.2 статьи 146 НК РФ. Поэтому, если у бюджетного учреждения имеются налогооблагаемые операции, то ему необходимо продумать и закрепить в своем налоговом регламенте порядок ведения раздельного учета по НДС.

Применяемые в 2012 году целевые  статьи и виды расходов утверждены Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов». Порядок их применения установлен приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Прежде всего хотелось бы обратить внимание на то, что им утвержден новый перечень видов расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Изменения, которые были внесены в перечень и порядок  применения видов расходов классификации  расходов бюджетов, повлекли за собой  корректировку перечня и порядка  применения целевых статей классификации  расходов бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации в целях  исключения из перечня целевых статей позиций, дублирующих новые виды расходов⁵.

С 2012 года исключаются следующие  целевые статьи классификации расходов бюджетов (таблица 1).

Таблица 1 - Целевые статьи классификации расходов бюджетов, исключенные с 2012 года

В соответствии с внесенными изменениями уточнен порядок  отражения расходов на выплаты персоналу  по оплате труда и начислений на эти выплаты. В целях обеспечения  выполнения функций федеральными органами исполнительной власти (созданными ими  казенными учреждениями) указанные  затраты отражаются следующим образом:

– по видам расходов 111 «Фонд  оплаты труда и страховые взносы» (КОСГУ 211, 213), 112 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда» (КОСГУ 212, 213, 220, 262, иные коды КОСГУ в  части денежных выплат работодателя работнику) – отражаются соответственно расходы на выплаты персоналу  федеральных казенных учреждений;

– по видам расходов 121 «Фонд  оплаты труда и страховые взносы» (КОСГУ 211, 213), 122 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда» (КОСГУ 212, 213, 220, 262, иные коды КОСГУ в  части денежных выплат работодателя работнику) – отражаются соответственно расходы на выплаты персоналу  федеральных органов исполнительной власти (государственных органов), в  том числе персоналу их территориальных  органов;– по видам расходов 131 «Денежное  довольствие военнослужащих и приравненных к ним лиц» (КОСГУ 211), 132 «Дополнительное  денежное стимулирование военнослужащих и приравненных к ним лиц» (КОСГУ 211), 134 «Иные выплаты персоналу, за исключением денежного довольствия» (КОСГУ 212, 220, 262).

Ряд программ из перечня  целевых статей были исключены, так  как они предусмотрены как  отдельные виды расходов таблица 2.

В целях обособления расходов федерального бюджета на обеспечение  публичных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, вводятся новые целевые  статьи (таблица 3). 

Таблица 2 - Сравнительная таблица видов расходов бюджетных учреждений в 2011 и 2012 годах

Таблица 3 - Новые целевые статьи в целях обособления расходов федерального бюджета на обеспечение публичных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета

Таким образом, с начала 2012 года в механизм планирования доходов  и расходов бюджетных учреждений было внесено много изменений  с целью совершенствования системы  их финансирования.

1.2 Анализ планирования  доходов и расходов бюджетных  учреждений (до 2010 года)

До 2011 года государственные  учреждения могли составлять, утверждать и вести три вида смет: бюджетную, смету по приносящей доход деятельности и смету доходов и расходов по средствам, полученным от сдачи имущества  в аренду.

Доходы и расходы бюджетного учреждения отражаются в смете доходов  и расходов. К доходам при этом относятся доходы, получаемые как  из бюджета и государственных  внебюджетных фондов, так и от осуществления  предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной  или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением  на праве оперативного управления, и иной деятельности⁶. К расходам относятся все расходы, которые осуществляет бюджетная организация в соответствии со стоящими перед ней задачами и целями. В соответствии с видом деятельности бюджетного учреждения до 2011 года составлялась смета, где планировались доходы и расходы на будущий период.

Рисунок 2 - Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы

Порядок составления, утверждения  и ведения бюджетной сметы  до 2011 года можно представить в  виде следующей схемы (рис. 2).

Статьей 161 Бюджетного кодекса  было установлено обязательство  бюджетного учреждения осуществлять операции по расходованию бюджетных средств  в соответствии с бюджетной сметой. При этом согласно ст. 221 Бюджетного кодекса порядок составления, утверждения  и ведения бюджетной сметы  бюджетного учреждения определяет главный  распорядитель бюджетных средств, в ведении которого находится  учреждение.

Обязанность бюджетных учреждений составлять, утверждать и вести смету  доходов и расходов по средствам, полученным от приносящей доход деятельности, была закреплена рядом законодательных  актов, среди которых можно назвать  Приказ Минфина России от 1 сентября 2008 г. N 88н «О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности» и Приказ Федерального казначейства от 7 октября 2008 г. N 7н «О Порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами».

Средства, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, учитывались  на лицевых счетах, открытых им в  территориальных отделениях Федерального казначейства, и расходуются в  соответствии с генеральными разрешениями и сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности.