Проблемы возникновения налогового учета в системе финансовых отношений
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1Теоретические
основы возникновения
1.1 Понятие системы финансовых отношений………………………………….5
1.2 Понятие налогового учета……………………………………………………9
1.3 Предпосылки возникновения
налогового учета в системе
финансовых отношений…………………………
2 Функции налогового учета
в системе финансовых
2.1 Краткая характеристика предприятия……………………………………...16
2.2 Анализ финансовых отношений
предприятия с бюджетом и
3 Проблемы возникновения
налогового учета в системе
финансовых отношений…………………………
3.1Проблемы функционирования налогового учета…………………………..29
3.2 Пути совершенствования налогового
учета в системе финансовых отношений………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Библиографический список……………………………………………………..38
Приложения……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Налоговый учет,
являющийся составной частью налоговой
политики, обеспечивает ее реализацию.
Любая налоговая реформа
Налоговый учет - это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых обязательств. Его целью является определение размеров и срока текущих налоговых обязательств, а также установление отсроченных налогов для определения их связи с будущими последствиями для финансового состояния налогоплательщика. Из этого определения следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение всего года с поправкой на изменения в законодательстве. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.
Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.
Актуальность данной работы обусловлена существующими проблемами в финансовых отношениях между предприятиями и бюджетом.
Целью данной работы является исследование предпосылок возникновения налогового учета в системе финансовых отношений, понятия налогового учета и его функций.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть
теоретические основы возникнов
- исследовать функции налогового учета в системе финансовых отношений на примере ООО «АСТЛайн»;
- выявить проблемы возникновения налогового учета в системе финансовых отношений и пути их решения.
Предметом данной работы является система финансовых отношений. Объектом в работе выступает ООО «АСТЛайн».
Методами исследования послужили анализ, наблюдение. Информационной базой послужила бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия.
Методологическую базу исследования составляют Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, научные труды российских и зарубежных ученых, публикации экономических газет и журналов.
Теоретической
базой при написании работы явились
законодательные и нормативно-
Практическая значимость исследования состоит в выявлении проблем и перспектив развития налогового учета.
1Теоретические
основы возникновения
1.1 Понятие системы финансовых отношений
Основой рыночных отношений являются деньги. Они связывают интересы продавца и покупателя. Покупатель платит деньги продавцу, рассчитывая затем продать результаты своего труда и получить за это деньги. Часть из них он отдает банку в погашение кредита и бюджетам разных уровней в виде налогов, а остальное использует на собственные нужды. Рыночные отношения - это прежде всего финансовые отношения, когда участники рыночных отношений предполагают заработать деньги и использовать их на различные цели, создавая собственные соответствующие денежные фонды [26, с. 88].
Финансы предприятий - это экономические, денежные отношения, возникающие в результате движения денег и образующихся на этой основе денежных потоков, связанные с функционированием создаваемых на предприятиях денежных фондов.
Финансы предприятий являются основой финансовой системы государства, поскольку предприятия представляют собой главное звено народнохозяйственного комплекса. Состояние финансов предприятия оказывает влияние на обеспеченность общегосударственных и региональных денежных фондов финансовыми ресурсами. Зависимость здесь прямая: чем крепче и устойчивее финансовое положение предприятий, тем обеспеченнее общегосударственные и региональные денежные фонды, более полно удовлетворяются социальные, культурные потребности и др.
Финансы - объективная экономическая категория рыночной экономики. Без нормального функционирования финансового механизма рыночная экономика работать не в состоянии. Опыт последних лет проведения экономических реформ в России подтвердил это положение. Задача государства состоит в том, чтобы оценить роль финансовых отношений в тот или иной период развития. Именно поэтому в условиях рыночной экономики необходимо научиться сочетать самостоятельность предприятий и регионов с государственным регулированием экономики и финансов.
Финансовые отношения предприятий можно объединить в четыре группы. Это отношения:
- с другими предприятиями и организациями;
- внутри предприятия;
- внутри объединений предприятий: с вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, а также холдинга;
- с финансово-кредитной системой - бюджетами и внебюджетными фондами, банками, страхованием, биржами, различными фондами.
Финансовые
отношения с другими
Финансовые отношения внутри предприятия охватывают отношения между филиалами, цехами, отделами, бригадами и т.д.; отношения с рабочими и служащими. Отношения между подразделениями предприятия связаны с оплатой работ и услуг, распределением прибыли, оборотных средств и др. Роль их состоит в установлении определенных стимулов и материальной ответственности за качественное выполнение принятых обязательств. Отношения с рабочими и служащими - это выплаты заработной платы, премий, пособий, дивидендов по акциям, материальной помощи, а также взыскание денег за причиненный ущерб, удержание налогов. При этом очень важно, чтобы работники подразделений получали именно то, что они зарабатывают [27, с. 42].
Финансовые отношения внутри объединений предприятий подразделяются на финансовые отношения предприятий с вышестоящими организациями, отношения внутри финансово-промышленных групп и отношения между предприятиями в условиях холдинга.
Финансовые
отношения предприятий с
В условиях приватизации собственности, когда в руках государства остается значительная часть акций приватизированных предприятий, большую роль играет мировой опыт: во многих странах основная доля (до 90%) средств от приватизации поступает в специальные фонды поддержки приватизируемых предприятий.
Финансово-промышленные группы создаются, как правило, с целью объединения финансовых усилий в направлении развития и поддержки производства, получения максимального финансового результата. Здесь могут быть и централизованные денежные фонды, и коммерческий кредит друг другу, и просто финансовая помощь.
Особенности холдинговых отношений состоят в том, что они строятся на экономической основе, когда головному предприятию принадлежат контрольные пакеты акций дочерних предприятий. Последнее же позволяет осуществлять стратегическое управление дочерними предприятиями. Следовательно, финансовые отношения внутри холдинга предполагают значительную финансовую самостоятельность его участников в пределах единой стратегии.
Отношения с финансово-кредитной системой многообразны [27, с. 43].
Прежде всего
это отношения с бюджетами
различных уровней и
Налоговая система России несовершенна и не способствует нормальной производственной деятельности. Мировой опыт показывает, что снизить высокие темпы инфляции можно только через поддержку производства и развитие инвестиций. На это должна быть направлена в основном налоговая, а также кредитная и таможенная политика. В частности, во многих странах определенная часть или весь прирост производства налогами не облагается, Это выгодно и предприятию, и государству, так как налоги от таких предприятий поступают в полном объеме, а через год они резко увеличиваются.
Отношения со страховым звеном финансовой системы состоят из перечислений средств на социальное и медицинское страхование, а также страхование имущества предприятия.
Финансовые отношения предприятий с банками строятся как в части организации безналичных расчетов, так и при получении и погашении краткосрочных и долгосрочных кредитов. Организация безналичных расчетов оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятий. Кредит является источником формирования оборотных средств, расширения производства, его ритмичности, улучшения качества продукции, способствует устранению временных финансовых трудностей предприятий.
Банки в настоящее время оказывают предприятиям ряд нетрадиционных услуг: лизинг, факторинг, форфейтинг, траст. В то же время могут быть самостоятельные компании, специализирующиеся на выполнении указанных функций.
В настоящее время в отношениях предприятий с банками существует ряд проблем. Практика безналичных расчетов примитивна: предоплата, бартер, наличные деньги, большие неплатежи. Кредит очень дорогой, поэтому его удельный вес при формировании оборотных средств предприятий очень низкий (в среднем не более 10%)[26, с. 89]. Долгосрочный кредит на финансирование инвестиций практически не применяется. Нетрадиционные банковские услуги также не получили развития.
Финансовые
отношения предприятий с
1.2 Понятие налогового учета
Налоговый учет в широком смысле слова представляет собой систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Изучая налоговый учет с этих позиций, можно утверждать, что в качестве такового можно рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, если он, так или иначе, связан с налогообложением [18, с. 28].
Ст. 313 НК РФ определяет, что: «Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим кодексом».
Из определения вытекает, что нужны первичные документы, которые группируются для определения налоговой базы по налогу.
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве. В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по налоговому учету, как правило, выделяется «для целей налогообложения», тем самым подчеркивается, что то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет налоговых показателей [14, с. 43].
Налоговый учет осуществляется в целях:
- формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
- обеспечения информацией внешних пользователей для контроля за полнотой, правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;
- обеспечения информацией внутренних пользователей, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.
Налоговый учет необходим для того, чтобы правильно рассчитать налог, т. е. нужен документ, из которого можно получить сведения для расчета налога, чтобы заполнить налоговую декларацию.
Ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, что с использованием только системы бухгалтерского учета просто невозможно.
Главная задача налогового учета — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Таким образом, налоговый учет следует организовать так, чтобы обеспечить возможность [17, с. 41]:
- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
- систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов);
- формирования показателей налоговой декларации по налогу.
Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.
Кроме того, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие налог на доходы физических лиц, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного им в календарном году.
Выделим четыре основные функции налогового учета [21, с. 18]:
Фискальная функция — является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.
Контрольная функция
— посредством которой
Функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета.
Функция по информационному обеспечению налогово- исчислительного процесса.
Из данных налогового учета должно быть ясно: как определяются доходы и расходы; как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде; какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; каким образом на предприятии формируются резервы; какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам.
Таким образом, налоговый учет в налоговом законодательстве выделяется, как правило, конструкцией «для целей налогообложения». Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
1.3 Предпосылки возникновения налогового учета в системе финансовых отношений
В период активной реализации российских экономических реформ с конца 1991 г. выполнение задач по правильному исчислению налогов и сборов всецело решалось на предприятиях и организациях посредством ведения бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский учет выполнял расчетно-налоговые функции, практически в полном объеме [19, с. 51].
Данное положение полностью предопределило развитие всей системы отечественного налогообложения первого периода реформ. Законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его обязанности своевременно и в полном размере уплачивать налоги на второе и третье по значению места поставил обязанности:
- вести бухгалтерский
учет, составлять отчеты о финансово-
- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.
Кроме того, до 2002 г. сумма налога на прибыль определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.
Однако непосредственное возложение на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов, изначально не соответствовало целям и задачам бухгалтерского учета как такового. Кроме того, в ряде случаев стала четко просматриваться тенденция разрастания противоречий между законодательными актами по налогообложению и системой бухгалтерского учета [16, с. 64].
Во-первых, бухгалтерский учет не предназначен для решения задач по правильному исчислению сумм налоговых платежей. Так, согласно первоначальному Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10) главной задачей бухгалтерского учета выступило формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для использования другими предприятиями, банками, налоговыми и финансовыми органами.
После отмены вышеназванного Положения и принятия Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в новой редакции (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н) данная задача бухгалтерского учета сохранилась практически дословно [20, с. 22].
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определил, что основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление полной и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Из представленных положений нормативных актов видно, что такой задачи, как правильное и точное исчисление налогов и сборов, в перечне главных задач бухгалтерского учета не предусмотрено.
Если обратиться к иным законодательным актам по бухгалтерскому учету, в частности к Положению по бухгалтерскому учету, то можно сделать также однозначный вывод о том, что бухгалтерский учет хозяйственных операций не ориентирован на реализацию каких-либо фискальных функций [24, с.19].
Во-вторых, традиционное
представление о
В-третьих, ранее действовавшая ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» обязывала налогоплательщиков вести бухгалтерский учет [22, с. 55].
Существующее законодательство о бухгалтерском учете и отчетности регулирует порядок ведения бухгалтерского учета только для юридическихлиц (ст. 3 и 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В то же время составы субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадают. Так, все граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие совокупный доход из источников в России, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Однако порядок и условия ведения ими бухгалтерского учета (в той или иной форме) законодательством не установлены.
Кроме того, иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ, являются плательщиками многих российских налогов, но ведение бухгалтерского учета для этой категории субъектов действующим законодательством также не предусмотрено [13, с. 49].
Таким образом, реформирование системы налогообложения в РФ, направленное на повышение ее эффективности, привело к пониманию того факта, что непосредственное решение задач, стоящих перед ней в системе бухгалтерского учета, не соответствует концепции в области налоговой политики. Совершенствование действующей системы налогообложения в РФ, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях.
2 Функции налогового учета в системе финансовых отношений на примере ООО «АСТЛайн»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «АСТЛайн» образовано 16 декабря 1999 года в г. Тольятти. Юридический адрес организации: Российская Федерация, 445000, Самарская область, г. Тольятти, ул. Ларина, д. 151.
ООО «АСТЛайн» самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы своего развития. Устав ООО «АСТЛайн» регламентирует права и обязанности учредителей и самого предприятия как юридического лица.
Высшим органом
управления общества является директор.
В соответствии с уставным договором
все права и обязанности по
всем обязательствам несет директор
и собственник исследуемой
Внешний контроль за деятельностью ООО «АСТЛайн» осуществляют налоговые, природоохранительные, антимонопольные органы, общество «Защиты прав потребителей» и другие органы на основании действующего законодательства.
Численности работающих на предприятии составляет 25 человек.
ООО «АСТЛайн» осуществляет розничную продажу автокомпанентов и запасных частей для автомобилей ВАЗ.
В соответствии с Уставом основной целью деятельности ООО «АСТЛайн» является удовлетворение потребности торговых предприятий и физических лиц в качественных и доступных автокомпанентов и запасных частей для автомобилей ВАЗ при получении максимально возможной прибыли.
Организация реализует более ста различных видов автокомпанентов и запасных частей на рынке г. Тольятти. Каталог продукции ООО «АСТЛайн» по всем товарам на 10 июня 2011 г. насчитывал около 3657 наименований.
ООО «АСТЛайн» представляет собой единый хозяйственный комплекс взаимосвязанных единиц. В состав ООО «АСТЛайн» входят следующие подразделения: дирекция организации, бухгалтерия, коммерческий отдел, технический отдел, сборочный цех, транспортный отдел, склад, отдел продаж.
Процесс управления ООО «АСТЛайн» представляет собой совокупность взаимосвязей и действий, направленных на обеспечение оптимального соотношения рабочей силы, материальных и финансовых ресурсов.
В функции управления
входят: технологическая и техническая
подготовка процесса реализации продукции;
технико-экономическое
