Проблемы земельного налогообложения в РК

Содержание

Введение

Актуальность темы. Земля и земельные  ресурсы имеют глубокие корни  и огромное значение по своему значению в экономике.  Данная тема  - «Проблемы земельного налогообложения в РК» весьма специфическая.

Земля, основное богатство любого государства, в условиях РК имеет  особое значение.  Бесплатность пользования  землей является одной из главных причин неэффективного использования в сельском хозяйстве. Актуальность данной темы основывается на том, что земля является одним из трех редких факторов производства и плата за землю или передача ее в собственность является камнем преткновения не одной  только нашей правовой системы и потому интересно рассмотреть развитие этого вопроса на практике с точки зрения налогового законодательства.

Земля является основным средством  производства в сельском хозяйстве. Без нее невозможно ведение производственного процесса в отрасли, создание продуктов питания и сырьевых ресурсов. Тем самым выступает одним из основных источников материальных благ общества.

Значение земельного налога для  сельскохозяйственного производства связано с использованием земли как основного средства производства, в отличие от других  отраслей – для которых  земля  является пространством, на котором проистекает экономическая активность. 

Различные  подходы к вопросам земельного налогообложения определяются различием в подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного налогообложения, существующие в РК, связаны, прежде всего, с теоретическими разработками.

Как известно, земля – это фактор производства, который выступает для предпринимателей, государства, крупных фирм дефицитным фактором производства, от которого зависит существование всей экономики в целом и каждого человека в мировой и национальной экономиках в частности. Поскольку земля не используется как фактор производства - схема воспроизводственного процесса, который дается возможность существовать жить, перестанет функционировать экономика. Вот почему так необходимо рационально пользоваться  землей, охранять ее и брать плату за пользование с землей.  Каков порядок оплаты за землю необходимо рассмотреть в настоящей работе.

Вопросами земельного налогообложения  занимались зарубежные, российские и  казахстанские авторы. В частности, среди казахстанских авторов  можно отметить, труда таких авторов как Худяков А.И. , Мухитдинов М.Т, Черник Д. Г., Махмудов Ф. О., Жумабеков С., Камалов М., Алиев Р. и другие.

1. Теоретические  основы земельного налога

1.1. Методические  аспекты земельного налогообложения

В системе ресурсов сельского хозяйства основное место занимают земельные ресурсы. Земля является главным незаменимым средством производства в сельском хозяйстве.

Земля как средство производства имеет  специфические особенности, которые  заключаются в следующем.

Во-первых, в отличие от земли все другие средства производства - результат предшествующего труда, а земля - продукт природы, а продуктом труда является лишь отчасти плодородие верхнего слоя земли - почвы.

Земля при правильном использовании  не изнашивается, не ухудшается, а, напротив, улучшает свои достоинства, тогда как другие средства производства изнашиваются, устаревают морально и материально, применяются в процессе труда.

Во-вторых, земля незаменима, ее нельзя заменить другим средством производства, без нее не может осуществляться производственный процесс в сельском хозяйстве, особенно в земледелии. Например, один трактор по мере износа можно заменить другим, более производительным, жатку можно заменить комбайном, тогда как землю другим орудием производства заменить нельзя.

В-третьих, использование земли как средства производства связано с постоянством места и пространственной ее ограниченностью, поэтому сельскохозяйственное производство осуществляется там, где есть для него соответствующая земля, тогда как другие орудия труда можно переместить к месту производства.

В-четвертых, земельные участки  отличаются друг от друга по плодородию, рельефу, местонахождению, это необходимо учитывать при планировании и  размещении сельскохозяйственного  производства, а также при определении  цены земли, земельного налога и арендной платы.

Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются различием  в подходах к теории ренты, поскольку  теоретической основой земельного налога является земельная рента. Поэтому  проблемы земельного налогообложения, существующие в РК, связаны, прежде всего, с теоретическими разработками.

Существуют два основных подхода  к теории ренты. Одна из них - марксистская теория ренты, вторая - неоклассическая  теория ренты. Обе теории восходят к  классической теории экономической ренты, изложенной в трудах экономистов XVIII века.

Сторонники классической школы  рассматривали землю в рамках производственных возможностей и преимуществ  расположения земельных участков. Они  считали, что более плодородные  земельные участки приносят доход в форме земельной ренты. Рассматривая земельную ренту, они предполагали, что общее предложение земли абсолютно неэластично и земли пригодные для выращивания зерновых не могут быть использованы ни для каких других целей.

Частная собственность на землю позволяет ее владельцам независимо от качества земельных участков, сдававшихся в аренду, получать так называемую абсолютную ренту.

Опираясь на теорию трудовой стоимости, марксистская теория ренты ориентируется  на радикальные меры в теории распределения. Она предполагает национализацию земли, что приводит к исчезновению абсолютной ренты, а условия образования дифференциальной ренты обоих видов позволяют решать вопрос ее распределения. Дифференциальная рента I изымается государством в пользу всего общества. Дифференциальная рента II как результат более производительных дополнительных затрат достается землевладельцу.

Главная цель марксистской теории доказать, что источник создания новой стоимости - рабочая сила, поэтому и рента  объясняется с помощью закона стоимости. Однако обособленное рассмотрение какого-либо фактора не может дать правильное представление о сложном механизме ценообразования. Игнорирование или недооценка других факторов производства кроме труда, негативно сказывается на эффективности производства.

Производство возможно лишь на основе органического единства ряда факторов, и стоимость создается не каким-то одним, а всеми ими во взаимодействии. Выделяют, как правило, три группы производственных факторов: труд, капитал, природные ресурсы. Выбор методов производства зависит от соответствующих цен на ресурсы. Теория спроса и предложения применима к рынкам ресурсов так же, как и к товарным рынкам.

Урожай, например, нельзя получать не только без труда, но и без земли, без капитальных вложений в технику и обустройство. Каждый из этих ресурсов имеет свою цену на рынке ресурсов. Из спроса отдельных фирм и отраслей производства складывается совокупный спрос на тот или иной фактор производства. Кривая спроса на определенный фактор производства в сочетании с кривой предложения этого фактора и определяет уровень рыночной цены на него. Рассматривая землю как один из факторов производства, неоклассическая теория объясняет теорию ренты проще: через колебания спроса и предложения и установления равновесной цены. Таким путем в условиях рыночной экономики определяется величина доходов, распределяющихся между владельцами различных факторов.

Определение цен на факторы производства, а именно ренты на землю и другие ресурсы, заработной платы, нормы процента на капитальные активы и прибыли связано с решением проблемы "для кого производить товары" и как распределять, хотя принцип социальной справедливости при этом не выдерживается. Кто является владельцем этих факторов, тому и принадлежат доходы. Но государство путем соответствующей налоговой политики может снизить чрезмерное неравенство в распределении богатств.

Неоклассическая теория ренты и  ее варианты еще весьма несовершенны: среди авторитетных специалистов существуют различные подходы к определению, объяснению и выводов относительно доходов, получаемых в виде ренты.

Общим в этих подходах является то, что: "Доход, полученный посредством  какого-либо производительного производственного  фактора, характеризуемого совершенно неэластичным предложением на долгосрочных временных интервалах, принято называть чистой экономической рентой. Это понятия включает в себя определение "чистая", так как с точки зрения всей совокупности факторов, действующих в экономической системе, конкретно рассматриваемый процесс не имеет альтернативной стоимости, и любой доход, им приносимый, является экономической рентой".

Классический пример таких ресурсов - земля и земельные ресурсы. Площади  земельных ресурсов фиксированы. Вследствие этого предложение земли совершенно неэластично, что графически интерпретируется вертикальной кривой предложения. С другой стороны, спрос на землю, диктуемый величиной предельного продукта в денежной форме, графически представляется кривой спроса, имеющей отрицательный наклон. Пересечение этих кривых задает уровень равновесной чистой экономической ренты.

По действующему налоговому законодательству земля, находящаяся в собственности  как физических, так и юридических  лиц, ежегодно  облагается налогом. Земельный налог предполагает наличие  ежегодно  уточняемого подробного земельного кадастра. Там, где отсутствует анализ качества  почв, необходима экспертная оценка качества земли. Различаются два основных типа сельскохозяйственных земель, каждый из которых подразделяются на 101 группу в зависимости от качества почв. Судя по общему описанию этих двух типов земель и максимальным ставкам налога, применяемым ко второму из них, эти земли можно условно охарактеризовать как  пахотные  и  непахотные. 

Таким образом, структура земельного  налога представляется  весьма сложной. А право местных  органов власти увеличивать или уменьшать  ставки  позволяет принимать властные решения. Все это свидетельствует о несовершенстве земельного кадастра. Более того, это налагает дополнительные обязанности на налоговую службу. 

Правильное использование земель регулируется земельным кодексом Республики. Закон "О земле". Здесь изложены земельное законодательство о собственности на землю, состав земель, основы землевладения и землепользования, порядок определения земельного налога и арендной платы за землю, право и обязанности землевладельцев.

Земельные участки различаются  по своей эффективности в зависимости  от естественного плодородия, местоположения, по уровню интенсивности использования. Эти различия необходимо учитывать  при регулировании ценообразованием, налогообложении и государственном управлении. Решению этих задач способствует разработка и применением земельного кадастра состоящего из следующих частей:

- государственная регистрация  землепользователей;

- количественный и качественный  учет земли;

- бонитировка почв;

- экономическая оценка земель.

Государственная регистрация землепользователей и учет земель осуществляется на основе акта на землевладение или землепользование физических и юридических лиц.

Арендная плата за землепользование устанавливается на основе договора аренды по соглашению сторон. Размер арендной платы определяется исходя из урожайности текущего года, прогноза урожайности на будущий год, оценок земли, прогноза цен на сельхозпродукцию, издержек производства и реально сложившегося банковского процента.

Таким образом, арендная плата зависит  от предполагаемого дохода при использовании  арендуемой земли. В Казахстане и  в России наиболее распространенной формой аренды является так называемая внутрихозяйственная аренда. При  этой форме коллектив фермы или бригады берет в аренду участок земли, трактор, сельхозмашины и т.д., обязуется выращивать на этой земле конкретную продукцию и продавать хозяйству по расчетной договорной цене, что значительно ниже рыночной цены.

В Республике Казахстан земельной арендой пользуются до 15,2% крестьянских хозяйств. В наших условиях, где только формируются арендные отношения, более приемлема долевая аренда с натуральной оплатой, которая, кстати, и более распространена.

В зарубежной практике соотношения  долей в конечном продукте (землевладелец-арендатор) составляет 50:50 на зерновых фермах, 30:70 — на молочных и 40:60 - на смешанных, т.е. в зависимости от типа фермы арендатор платит 50, 30, 40% урожая или дохода.

Как показывает мировая практика, аренда имеет самое широкое распространение и в странах с развитой рыночной экономикой, при этом эффективность сельского хозяйства вовсе не обязательно связана с частной собственностью на землю. Так в Голландии земля находится в государственной собственности, а сельское хозяйство здесь является одним из самых высокоразвитых в мире.

В Израиле практически вся земля  национализирована, в США около 60% земли находится в собственности  у государства. Во многих странах  мира государство регулирует процессы купли-продажи земли и землепользования в частном секторе, в том числе и арендные отношения, но следует отметить, что участие государства неодинаково. Так, в Германии, Великобритании, Греции преобладает принцип свободы заключения договоров, а во Франции, Бельгии, Италии, Испании, Португалии государство активно, можно сказать, жестко вмешивается в регулирование арендных отношений в части передачи земли.

В законодательствах этих стран  установлены минимальные сроки  аренды. В то же время они дифференцируются в зависимости от объекта аренды: государственные ли это земли, или фермерское хозяйство. К примеру, в Италии для аренды земли в некоторых горных районах установлен минимальный срок договора 6 лет, а при аренде хозяйства целиком - 15 лет.

Различна политика в разных странах  и в области регулирования цен на землю, и размеров арендной платы за нее. В Великобритании, Ирландии существует система свободных договоров между сторонами о размере арендной платы, а в Германии и Испании эта плата находится под жестким контролем власти и устанавливается ее органами.

В странах с развитой рыночной экономикой практикуется использование земли, как средства обеспечения возвратности предоставленных фермерами кредитов. Этой цели соответствует ипотека  как форма обеспечения предоставленных  кредитов залогом недвижимого имущества. Запись ипотеки позволяет заимодавцу, в пользу которого она сделана, в случае просрочки возврата кредита привлечь ипотечные имущество для удовлетворения своих претензий на основе заемного права.

На основе такой оценки устанавливается  цена земли и система рентных платежей за ее использование. Плата за землю в сельском хозяйстве выступает в двух формах: земельный налог и арендная плата. Цель земельного налога - обеспечение рационального использования и формирование бюджета для социальных нужд территорий. Ставка налога устанавливаются в расчете на 1 га и дифференцируются по качеству и местоположению земель в зависимости от балла бонитета.

С точки зрения зарубежного опыт можно привести пример земельного налогообложения  можно привести положительный опыт РФ.

Особо отмечает, что его размер не зависит от результатов хозяйственной  деятельности налогоплательщиков и  устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади  в расчете на год.

Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Объект налогообложения — земля. Закон делит земли на два вида: а) сельскохозяйственного назначения; б) несельскохозяйственного назначения, устанавливая более низкие размеры налогообложения для первых.

При взимании налога за земли сельскохозяйственного  назначения Закон различает две  группы налогоплательщиков. В первую входят  крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог. Все остальные налоги по отношению к ним не применяются. Но если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной деятельности, то на них положение об освобождении от других налогов не распространяется.

Ко второй группе отнесены сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы  и другие предприятия на самостоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации. Эти предприятия должны уплачивать кроме налога на землю и другие налоги в установленном порядке.

Единицей налогообложения для перечисленных плательщиков определен один гектар пашни.

1.2. Роль и  развитие земельного налога в  РК

Экономическое содержание земельного налога заключается в том, что  он является формой изъятия государством части средств хозяйствующих  субъектов и физических лиц в виде платы за землю, т.е. является экономической формой реализации государственной собственности на землю.

В связи с переходом на рыночные отношения в Казахстане 1995 года проведена  земельная реформа, основная цель которой  изменение земельных отношений и образование новых землепользователей, а также формирование земельного рынка. По состоянию на 1 января 1999 года на базе государственных предприятий образовано 502 акционерных обществ, 3315 производственных кооперативов, 821 хозяйственное товарищество, 63966 крестьянских хозяйств. На их долю приходится 99% всех сельскохозяйственных угодий.

Произошло перераспределение земельного фонда, положено начало формированию разнообразных  форм хозяйствования на земле. Бывшие совхозы и колхозы преобразованы  в предприятия с коллективно-долевой формой собственности на землю и средства производства: акционерные общества, хозяйственные товарищества, кооперативы, малые предприятия, крестьянские хозяйства и их ассоциации. Негосударственная форма сельскохозяйственных предприятий к концу 1999 года стала преобладающей и по удельному весу земель занимала 99%, а по числу землепользователей -99,8%.

Землепользование коллективного  характера образовалось (ТОО, АО кооперативы) на базе отдельных населенных пунктов  и бывших производственных единиц совхозов и колхозов, отделений, бригад,  а также без изменения площадей и границ бывших колхозов и совхозов. Кроме этого, часть этих предприятий образовано на базе бывших совхозов с изменением площадей и конфигурации землепользования в связи с выделением крупных крестьянских хозяйств.

Часть крестьянских хозяйств объединилась в ассоциации на основе совокупного  землепользования.

Наибольшие площади сельскохозяйственных земель, более 80% сконцентрированы в  кооперативах и хозяйственных товариществах, а также других негосударственных предприятиях.

Земельный фонд по целевому  назначению распределяется на земли  категорий:

1. Земли сельскохозяйственного  назначения, предназначенные для  производства сельскохозяйственной  продукции; 

2. Земли населенных пунктов, в пределах границ населенных пунктах (7,1 %);                              

3. Земли промышленности, транспорта, связи обороны и иного не  сельскохозяйственного назначения (6,4%);

4. Земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения (6,5%).       

5. Земли лесного фонда (4,0%).

6. Земли водного фонда (0,3%).

7. Земли государственного запаса (10,3%).

В структуре сельскохозяйственных угодий преобладают пастбища и сенокосы - 81,7%, и пашня - 18%. Основные землепользователи в стране - негосударственные сельскохозяйственные предприятия.

Таким образом, пользование земли  в РК в основном заключается, на основании  предложенных  в таблице данных, в использовании ее для сельского  хозяйства и главным образом  для полей и пастбищ, в среднем более 80 %.

Законом установлено, что собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов) облагаются земельным  налогом, а за земли, переданные в  аренду, взимается арендная плата; для  совершения сделок с землей (покупка, продажа, выкуп земельного участка), а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли; ставки земельного налога, а, следовательно, и размер нормативной цены земли,  ежегодно индексируются Правительством РК; Закон значительно расширил круг лиц и земель, полностью и на определенный срок освобожденных от уплаты земельного налога. На основании сказанного необходимо отметить тот факт, что земельные взимании за пользование землей имеет безвозмездный, платный, законный, обоснованный характер и потому требует полного и конструктивного анализа.

Здесь необходимо отметить, что наряду с землей как объектом государственной  охраны, под которой понимается почва  и почвенный слой, земле имеет  также и экономические свойства.

Базовые ставки земельного налога устанавливаются  по категориям основного целевого назначения. В случае, когда землевладение  плательщика состоит из нескольких участков, принадлежащих к разным категориям, то общая сумма налога определяется путем суммирования налога по каждому земельному участку.

Основанием для установления ставок и взимания земельного налога являются:

• акт на право владения землей;

•данные государственного количественного  и качественного учета земель по состоянию на 1.01. текущего года.

В случае отсутствия почвенных материалов, определяющих балл - бонитета, проводится экспертная оценка земли с выездом  на место, которая проводится комиссией.

При исчислении налога по землям, предоставленным  гражданам для ведения личного  подсобного хозяйства, включая земли, занятые постройками, расчет налога производится по ставкам, установленным для основной категории целевого назначения земли. При налогообложении земли физических лиц, выделенных для этих целей из общей площади, исключается необлагаемая часть в размере за 1 га.

Платежи исчисляются отдельно по каждому  земельному участку, а за земли, занятые  жилищным фондом, отдельно по каждому  землевладению.

Юридические лица, у которых объекты  обложения и линии коммуникаций проходят через различные регионы республики, предоставляют расчет налоговым комитетам отдельно по каждому региону.

Уплата налога физическими лицами производится по извещению налоговым  комитетом, которые должны быть разосланы  до 1 августа.

Налоговый комитет ведут учет плательщиков и начисление налога ежегодно по состоянию на 1 июня.

Земельный налог юридическими лицами - пользователями земель сельскохозяйственного  назначения и физическими лицами уплачивается не позднее 1 октября. Юридические  лица - пользователи земли не сельскохозяйственного назначения уплачивают налог (не позднее) равными долями 20.02, 20.05, 20.08, 20.11.

Если уплаченная сумма налога превышает  сумму начисленную, то налоговая  служба поступает следующим образом:

1.Зачитывает превышение в счет  уплаты других налогов.

2.При наличии согласия налогоплательщика зачитывается остаток в счет предстоящих платежей.

1. Возвращает в 20-дневный срок по его заявлению.

Льготы по земельному налогу

1. Не подлежат налогообложению  земли запаса и, как правило,  земли особо охраняемых природных  территорий.

2. Налог не взимается с земельных  участков общего пользования  населенных пунктов, а также  занятых сетью государственных  автомобильных дорог общего пользования.

3. От уплаты земельного налога  освобождаются: оздоровительные  детские учреждения, заповедники, национальные, дендрологические и зоологические парки, ботанические сады, кладбища;

2) организации, содержащиеся за  счет государственного бюджета;

3) добровольное общество инвалидов  Республики Казахстан, Казахское  общество слепых, Казахское общество глухих. Центр социальной адаптации и реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), Национальное общество Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан (без предприятий) и детские благотворительные фонды (без предприятий);

4) производственные предприятия  и организации, в которых инвалиды  составляют не менее 50 процентов  от общего числа работников, при  условии фактического использования в отчетном периоде не менее 50 процентов полученных доходов на социальную защиту инвалидов;

5) Национальный банк Республики  Казахстан и его подразделения;

6) юридические и физические лица  Республики Казахстан, получившие  во владение или пользование для сельскохозяйственных целей нарушенные или малопродуктивные земли, на первые десять лет пользования;

7) юридические лица, определяемые  Правительством Республики Казахстан,  занимающиеся строительством в  городе Астане, на период деятельности, связанной со строительством, но не более пяти лет;

8) физические лица, пользующиеся  льготами по подоходному налогу  в соответствии с пунктом 4 статьи 34 Закона;

9) земли, занятые под объекты,  находящиеся на консервации по  решению Правительства Республики  Казахстан.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога:

1. Юридические лица самостоятельно  исчисляют размер земельного  налога, подлежащего уплате, и ежегодно  не позднее 1 июля текущего  года предоставляют в органы  налоговой службы по месту  своего нахождения декларацию причитающегося налога по каждому земельному участку.

По вновь отведенным земельным  участкам расчет суммы налога представляется в течение месяца с момента  их предоставления.

2. Начисление земельного налога  гражданам производится органами  налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа текущего года вручают им платежные извещения об уплате налога.

3. Учет плательщиков и начисление  земельного налога производятся  ежегодно по состоянию на первое  июня текущего года.

4. Земельный налог с юридических и физических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Земельный налог уплачивается сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями и физическими лицами - владельцами земельных участков не позднее первого октября текущего года.

Несельскохозяйственные землепользователи - юридические лица уплачивают земельный  налог равными долями двадцатого февраля, двадцатого мая, двадцатого августа  и двадцатого ноября текущего года.

Уплата налога производится по месту расположения земельных участков. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог уплачивается за фактический период пользования участком. Излишне внесенная сумма налога возвращается владельцу по его письменному заявлению.

Размер арендной платы устанавливается  в следующих пределах:

нижний предел - 80 % от размера земельного налога;

верхний предел - 120 % от размера земельного налога.

Размер земельного налога определяется в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Предоставление земельных участков в аренду и установление размера  арендной платы входит в компетенцию  местных исполнительных органов  в области регулирования земельных  отношений. При заключении договора об аренде земельного участка используется   форма   Типового   договора,   утвержденная постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 декабря 1996 г. № 1495 «Об утверждении форм типовых договоров о временном землепользовании». В данной форме предусмотрены размеры ежегодной арендной платы, сроки уплаты.