Прочие доходы и расходы организации

Содержание

     Введение

     Функционирование  любого предприятия невозможно без  получения доходов и совершения расходных операций. Поэтому актуальность избранной темы обусловлена тем, что одним из главных условий  эффективной работы предприятия  является правильный, организованный учет доходов и расходов.

     Большое количество ученых уделяют внимание вопросам, связанным с прочими доходами и расходами. Так в статье А.М. Крупновой "Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов" автор раскрывает сущность прочих доходов и расходов, показывает различия между ними, а так же корреспонденции счетов по отдельным операциям, связанным с этими доходами и расходами.

     Основной  целью деятельности организаций  является извлечение прибыли, которой  признаются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов. Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" содержит информацию о  доходах и расходах организации, которые формируют конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток).

     В основном организация получает прибыль  от продажи готовой продукции, но одновременно организация может  получать доход от сдачи имущества  в аренду, продажи излишков материалов, доходы от участия в уставном капитале других организаций. Такие доходы относятся  к прочим доходам организации.

     Отчет о прибылях и убытках состоит  из 5 разделов, одним из которых является раздел "Прочие доходы и расходы  организации", в котором организация  отражает сумму прочих доходов и  расходов, полученных в отчетном периоде. Каждая организация одновременно с  доходами и расходами по обычным  видам деятельности совершает операции, которые относятся к прочим доходам  и расходам. Поэтому бухгалтеру в  своей работе довольно часто приходится отражать данный вид доходов и  расходов. От того, как правильно и своевременно будут отражены в бухгалтерском учете прочие доходы и расходы зависит правильность формирования финансового результата деятельности предприятия.

     Объектом  исследования данной дипломной работы являются прочие доходы и расходы.

     Предметом исследования служит учет прочих доходов  и расходов.

     Целью работы является изучить методику отражения  и определения прочих доходов  и расходов организации, а также их аудит и анализ. Для выполнения поставленной цели дипломной работы необходимо рассмотреть следующие задачи:

     - изучить  состав доходов и расходов организаций;

     - изучить методы признания доходов и расходов;

     - изучить порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

     - изучить порядок отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов;

     - изучить  порядок проведения  аудита прочих доходов и расходов;

     - изучить способы анализа прочих  доходов и расходов.

     В работе были использованы положения  российского законодательства, нормативно-правовые акты РФ, определяющие порядок ведения  бухгалтерского учета и составления  бухгалтерской отчетности в части  учета прочих доходов и расходов организаций.

     Работа  состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассматриваем состав и признание прочих доходов и расходов организации. Во второй главе – анализ и аудит прочих доходов и расходов организации. 
 
 

     Глава 1 Теоретические основы определения и значения прочих доходов и расходов организации

1. Сущность доходов и расходов организации и их классификация

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вклада участников.

     Приведенное определение доходов организации  содержится в пункте 2 Положения  по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Данное Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных  и страховых организаций.

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

     1) Сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей. Суммы НДС,  в частности, не могут быть  признаны доходом организации,  поскольку суммы поступившего  налога, после вычета сумм НДС,  уплаченных поставщикам при приобретении  продукции, товаров, работ и  услуг, подлежат уплате в бюджет.

     2) По договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и тому подобного.

     3)В  порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг,  а также суммы авансов в  счет оплаты продукции, товаров,  работ, услуг. Суммы, полученные  в порядке предварительной оплаты  и суммы авансов, не включаются  в доходы до момента отгрузки  продукции, товаров, выполнения  работ и оказания услуг. Данные  суммы отражаются на отдельном  субсчете к счету, предназначенному  для учета расчетов с покупателями  и заказчиками.

     4) Задатка, так как согласно статьи 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации он является одним из видов исполнения обязательств.

     5) Залога, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю

     6) Погашение кредита, займа, предоставленного  заемщику.

     В зависимости от характера, условий  получения и направлений деятельности организации в соответствии все  доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг. Доходы от обычных  видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Доходы, не относящиеся  к доходам от обычных видов  деятельности, являются прочими доходами. Прочие доходы отражаются на счете 91 «прочие  доходы и расходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" предоставляет организации право  самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или  к прочим доходам в зависимости  от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

     В соответствии с пунктом 12 положения  по бухгалтерскому учету 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете  при следующих условиях:

     1) организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

     2) сумма выручки может быть определена;

     3) имеется уверенность в увеличении  экономических выгод в результате  конкретной операции;

     4) право собственности (владения, пользования,  распоряжения) на продукцию (товар)  перешло к покупателю или работа  принята заказчиком (услуга оказана);

     5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

     Если  в отношении денежных средств  или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

     Прочие  поступления признаются в бухгалтерском  учете в следующем порядке:

     - штрафы, пени, неустойки - в отчетном  периоде, в котором судом вынесено  решение об их взыскании или  они признаны должником;

     - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, - в отчетном  периоде, в котором истек срок  исковой давности;

     - суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

     - иные поступления - по мере  образования (выявления).

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Приведенное определение расходов организации  содержится в пункте 2 Положения  по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы  организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данное Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных  и страховых организаций.

     Не  признается расходами организации  выбытие активов:

     1) в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

     2) вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций, приобретение  акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

     3) по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала;

     4) в порядке предварительной оплаты  материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

     5) в виде авансов, задатка в  счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

     6) в погашение кредита, займа,  полученных организацией.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

     1) расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

     2) сумма расходов может быть  определена;

     3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации  (т.е. когда организация передала  актив либо отсутствует неопределенность  в отношении передачи активов).

     Если  в отношении любых расходов организации  не исполнено хотя бы одно из указанных  условий, то в учете эти расходы  признаются дебиторской задолженностью. В соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами  признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  подразделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». Прочими расходами являются расходы не связанные с производством  и продажей продукции такие как:

     1) расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

     2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты);

     3) проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

     4) расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

     5) штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     6) суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания и другие.

     Таким образом, доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, услуг, работ) и прочие доходы (выручка  от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в  аренду основных средств, нематериальных активов). Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка). Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходы и расходов, так как бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется на разных счетах бухгалтерского учета. 

     1.2  Состав прочих  доходов и расходов  организации

     Начиная с 2000 г. организации формируют в  бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (далее —  ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (далее  — ПБУ 10/99), утвержденных Приказами  от 06.05.1999 г. № 32н и №33н.

     Данные  Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения  в бухгалтерском учете достоверной  информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации и о возникшем  расходе. Это позволяет решать такие  задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах.

     Доходы  и расходы организации в зависимости  от их характера, условий получения  и направления деятельности организации  подразделяются на доходы и расходы  от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы. Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими (к которым относятся также и чрезвычайные доходы и расходы).

     Перечень  операционных доходов приведен в  п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Из него следует, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения  ничем не отличаются от некоторых  доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом  ее деятельности, а их поступления, как правило, носят не основной и  нерегулярный характер. Такие виды доходов могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации.

     Например, если доход от совместной деятельности или сдачи имущества в аренду является основным, а может быть, и единственным источником доходов  организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что данный доход является доходом от обычных  видов деятельности.

     Если  же организация размещает свою свободную  наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы  другим организациям либо приобретает  акции других организаций, то такие  доходы, являясь по сути дополнительными  к доходам от обычных видов  деятельности, включаются в состав прочих.

     К прочим доходам относятся:

     - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

     - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;

     - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятельности организации;

     - прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

     - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

     - сумма дооценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

     - отрицательная деловая репутация организации, равномерно относящаяся на финансовый результат;

     - положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

     Под проччими доходами следует понимать как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав. К прочим доходам относятся:

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     - активы, полученные безвозмездно по договору дарения, в том числе: суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;

     - поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     - положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;

     - сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;

     - суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     - прочие внереализационные доходы, в том числе активы, принятые к учету, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие. В  свою очередь прочие расходы состоят  из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

     В разделе II «Расходы по обычным видам  деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются  расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг.

     К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с  приобретением сырья, материалов, товаров  и иных материально-производственных запасов, возникающие в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

     Такая группировка расходов по обычным  видам деятельности вытекает непосредственно  из характера производственного  цикла, который, как известно, состоит  из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы  по продажам, включая рекламу).

     Прочими расходами являются:

     - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

     - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации;

     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

     - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

     - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

     - резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     - резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

     -   прочие операционные расходы,

     в том числе:  

     - сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

     -  дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

     - расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

     -  расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции.

     К внереализационным расходам относятся:

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     - возмещение причиненных организацией убытков

     - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в том числе:

     - суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;

     - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

     - отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;

     - резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;

     - суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;

     - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     - прочие внереализационные расходы, в том числе:

     - убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

     - судебные расходы.

     В процессе деятельности организации  могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  др.). Иными словами, имеются в  виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства.

     Состав  чрезвычайных доходов приведен в  п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся  страховое возмещение, стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.