Профессия аудитор исторический аспект, перспективы развития

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Российский Государственный торгово-экономический  университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа  и аудита

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

        На тему: «Профессия аудитор исторический аспект, перспективы развития».

Москва – 2012

Оглавление

Введение.................................................................................................................3

1. Этапы развития аудиторской деятельности в России...................................5

2. Правовые основы аудиторской деятельности...............................................10

2.1 Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  - основа регулирования аудиторской деятельности.........................................................13

2.2 Стандарты аудиторской  деятельности................................................20

2.3 Кодекс профессиональной  этики аудиторов......................................23

2.4 Аттестация аудиторов...........................................................................28

3. Перспективы развития аудита в России.........................................................33

Заключение.............................................................................................................43

Список литературы

Введение

Аудит (в разных переводах  это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую  историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди — аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной  аудита считается Великобритания, где  с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром I. Должность  аудитора совмещала в себе некоторые  обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что появление и развитие аудита в России было вызвано изменениями в экономической системе общества и определялось требованиями со стороны рыночной экономики, при которой аудит является непременным элементом ее инфраструктуры.

Целью данной курсовой работы выступает изучение профессии аудитор, историческое развитие аудита в России, его состояния на современном этапе и перспективы развития.

Основными задачами, поставленными  перед  данной курсовой работой, являются:

- рассмотреть становление  аудиторской деятельности в России;

- изучить нормативно-правовую  базу, регулирующую аудиторскую  деятельность;

- рассмотреть понятие профессии аудитор и его функции;

- выявить  современную  сущность аудиторской деятельности  в России и рассмотреть перспективы  ее дальнейшего развития.

- на примере ООО «Статус» рассмотреть аудит финансового результата.

Работа состоит из введения, 2 глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Этапы развития аудиторской деятельности в России

В России на разных этапах истории уже предпринимались попытки внедрения аудиторской деятельности.

В допетровской России на государственном уровне естественно существовали функции контроля за полнотой уплаты налогов, так как доход государства складывался во многом за счет достаточно развитой системы налогов. Контроль в основном был связан с тем, что налогообложение населения было достаточно обременяющим, поэтому естественно возникали стремления уклониться от налогообложения. В связи с этим постепенно производится совершенствование налоговой системы, позволяющей более точно учесть планируемые государственные доходы и контролировать их поступление. При Алексее Михайловиче и в начале правления Федора Алексеевича составляются по всему государству дворовые списки, называемые «переписные книги», по которым собирали вновь введенные налоги, так называемое «подворное обложение», заменившее существовавшее ранее «сошное письмо», т.е. оплату налогов сельскохозяйственным населением согласно этому древнему поземельному кадастру. ¹ При этом поступление налогов сосредотачивается в приказах - стрелецком, ямском и большом приказе, и в каждом из них контрольные функции имели место в отношении обеспечения сбора налогов.

При Петре I меняется система налогообложения, после проведения поголовной переписи населения вводится система налогообложения, основанная на подушной подати, происходит реформа государственного управления. Во главе финансового управления Петром I поставлен Сенат, для заведования государственными доходами учреждена камер-коллегия, для заведования расходами - штатс-контор-коллегия (или штатс-контора), а для проверки счетов и отчетов - ревизион-контора. Тем не менее, сохранилась специализация сбора налогов с предназначением каждого из них для определенной отрасли управления. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю за государственными доходами и расходами.

Должность аудитора была введена Петром I для армии и  флота еще в начале XVIII в., с  задачей учетно-ревизионного и юридического решения аудиторами определенных споров и судебных разбирательств, главным  образом имущественного характера. В отличие от западных аудиторов XVIII-XIX вв. российские имели гораздо больше прав и обязанностей. На протяжении полутора веков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкие частные фирмы, а высшие военные ревизионные суды при военном и морском министерствах России². Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.

Преемники Петра I не внесли значительного вклада в дело контроля и ревизии, вследствие постоянного  ведения войн, а также по ряду других причин, бюджет государства  был дефицитным.

Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Однако, в основном в России употреблялись понятия «ревизор», «контролер». Кроме того, термин «ревизия» традиционно применялся в России в значении «перепись населения», итогами переписи являлись «ревизские сказки» - именные списки населения в целях учета и налогообложения. В «ревизские сказки», составляемые по населенным пунктам, включались все жители с указанием возраста и семейного положения и душа в целях налогообложения подушной податью считалась «живой» даже в случае смерти до следующей ревизии. ³

Прообразом аудиторской деятельности смело можно назвать контрольно-ревизионную деятельность, которая много десятилетий развивалась в Советском Союзе и затем в России.

Корни традиций контрольно-ревизионной работы уходят в начало 20-х гг., когда после постановления Правительства от 23 октября 1923 г. в составе Наркомфина СССР было образовано Финансово-контрольное управление, которое имело разветвленную территориальную структуру с численностью в конце 1924 г. более 3000 человек. Впоследствии, в 1933 г., Финансово-контрольное управление было преобразовано в Финансово-бюджетную инспекцию; на ее базе в 1937 г. было создано Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина СССР, в состав которого вошли местные контрольно-ревизионные органы.

В целях усиления контроля за соблюдением финансовой дисциплины учреждениями, предприятиями и организациями, за правильным и экономным расходованием ими бюджетных и собственных средств и дальнейшего расширения прав республиканских органов по контролю за исполнением государственного бюджета СССР постановлением Совета Министров СССР от 3 мая 1956 г. № 583 местные органы КРУ Министерства финансов СССР были переданы в ведение министерств финансов союзных республик.

Придавая важное значение организации контроля за целевым расходованием государственных средств, обеспечением организации контроля за целевым расходованием государственных средств и обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей, Министерство финансов РСФСР подготовило и внесло в Совет Министров РСФСР доклад о состоянии и мерах по улучшению контрольно-ревизионной работы в министерствах, ведомствах и других органах управления РСФСР. Во исполнение постановления Совета Министров РСФСР поданному вопросу от 26 мая 1981 г. № 281 по результатам проведенных КРУ Минфина РСФСР проверок заслушивались отчеты руководителей министерств и ведомств по вопросам состояния контрольно-реви- знойной работы, давались указания по обязательному устранению выявленных недостатков в этой работе и принимались соответствующие решения.

Деятельность КРУ Министерства финансов СССР характеризовалась большим количеством и большим объемом ревизий и проверок, проводимых как в плановом порядке, так и по поручениям Совета Министров СССР и других уполномоченных государственных и партийных органов.

Широко практиковалось проведение комплексных ревизий финансово-хозяйственной деятельности союзных министерств и ведомств с охватом не только центрального аппарата и его структурных подразделений, но и широкого круга подведомственных республиканских министерств и ведомств, а также предприятий, организаций, научно-исследовательских, проектных институтов и т. д. Контрольно-ревизионный аппарат Минфина постоянно совершенствовал контроль за работой финансовых органов по составлению и исполнению государственного бюджета, за правильным и экономным расходованием бюджетных средств.

Регулярно проводились ревизии сохранности денежных средств и материальных ценностей наиболее крупных организаций, предприятий и учреждений союзного значения, а также при расследовании уголовных дел, возбужденных в связи с незаконным использованием государственных денежных средств и имущества.

Одним из требований новых условий хозяйствования, внедряющихся в стране, было совершенствование всей системы контроля. Проблему нельзя было решить без повышения уровня координации усилий различных контролирующих ведомств. КРУ Минфина СССР совместно с органами народного контроля было одним из инициаторов и организаторов этой работы.

КРУ Минфина СССР, РСФСР активно занимались вопросами подбора, расстановки и подготовки кадров, повышения их квалификации. При Министерстве финансов СССР, Госкомстате союзных республик, в некоторых министерствах и ведомствах были организованы курсы по переподготовке ревизорских кадров с отрывом от производства. В отдельных учебных заведениях начали подготовку специалистов по курсу «Ревизия и контроль».

КРУ Министерства финансов Российской Федерации подходило к новому периоду в стране как стабильный и хорошо организованный аппарат, имеющий свои структуры на местах. Но новые условия ставили и новые задачи, определявшиеся целью и особенностями перехода экономики страны на рыночные принципы. В области финансового контроля предстояло также полнее учитывать специфику Российской Федерации как федеративного правового государства.

Из выше сказанного следует, что при всем сложном и неоднозначном отношении к контролю на протяжении веков, стратегически верный курс государства, направленный на необходимость наличия и совершенствования института финансового контроля, как в целом, так и составляющих его направлений был и остается важным для экономического развития общества.

Развитие и становление  аудита в России прошло несколько  этапов.

Первый этап (1987-1993) характеризовался, с одной стороны, созданием аудиторских  организаций директивным путем (1987 г. — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным зарождением аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. (до принятия Закона об аудите) — август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли указанные выше Временные правила аудиторской деятельности.

В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, стали проводиться обязательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг.

В 1994—2001 гг. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России (ЦАЛАК)1 было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (аудиторским организациям — 14 700 и индивидуальным аудиторам — 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту — 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков — 266.

За тот же период ЦАЛАК  было утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих аттестатов составило 24 900.

За этот период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика проведения аудита, что и составило методологическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской  деятельности в России начался после принятия Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.⁴

2. Правовые основы аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно  выделить два различные концепции  регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение  в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, где  аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита  в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в  некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня (табл. 1), расположенных  сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Таблица 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Первый (верхний) уровень  включает Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ «Об аудиторской  деятельности». Закон об аудиторской  деятельности в России относится  к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго  уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие  вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Третий уровень охватывает нормативные акты (приказы) министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права (методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма, приказы).

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

2.1 Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  - основа регулирования аудиторской  деятельности.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами⁵.

1 января 2009 года вступил  в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 
307-ФЗ (далее Закон N 307-ФЗ), предусматривающий переход к новой системе регулирования аудиторской деятельности, отличной от ранее действующей, установленной Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ). В частности, Законом N 307-ФЗ с 1 января 2010 года отменено лицензирование данного вида деятельности с одновременным введением обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА), наделенных соответствующими полномочиями по контролю за качеством предоставляемых аудиторских услуг.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация  приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является⁶.

Саморегулируемыми организациями  признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных  настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида⁷.

Принятый Закон разделяет  понятия аудиторской деятельности и аудита. Устанавливается, что аудиторская  деятельность включает в себя не только аудит, но также и оказание сопутствующих  аудиту услуг.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Перечень сопутствующих  аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности⁸.

В соответствии с Законом N 307-ФЗ с 1 января 2010 года лицензии на 
осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские 
организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги⁹.

Статус саморегулируемой организации аудиторов (СОА) приобретает созданная на условиях членства некоммерческая организация с даты ее включения в государственный реестр¹⁰. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом¹¹.

Законом N 307-ФЗ определены требования для включения некоммерческой организации в государственный  реестр саморегулируемых организаций  аудиторов, а также определены права и обязанности таких организаций.

Некоммерческая организация  включается в государственный реестр СОА при условии объединения  в ее составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций. То есть членами саморегулируемой организации аудиторов могут являться физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями. Для сравнения: согласно ранее действующим положениям Закона N 119-ФЗ, профессиональное аудиторское объединение могло быть аккредитовано при условии объединения в составе его членов не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций (п. 2 ст. 20 Закона N 119-ФЗ).

Кроме  того,  в  соответствии  с  требованиями  Закона  N 307-ФЗ для 
включения   некоммерческой  организации  в  государственный  реестр  СОА 
необходимо    в    целях    обеспечения   дополнительной   имущественной 
ответственности  ее  членов  сформировать  компенсационный фонд, а также 
утвердить правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принять кодекс профессиональной этики аудиторов¹².

Формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации  аудиторов и размещение средств  такого фонда осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях"¹³.

Помимо изложенного, саморегулируемая организация аудиторов обязана  участвовать в создании (включая  финансирование) и деятельности единой аттестационной комиссии¹⁴.

На СОА возлагаются  также функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов.

Законом N 307-ФЗ саморегулируемым организациям аудиторов предоставляется  право устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия  на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов¹⁵.

Перечень мер дисциплинарного  воздействия, установленный Законом N 307-ФЗ, предусмотрен п. 1 ст. 20.

Контроль за соблюдением членами СОА установленных требований осуществляют специализированные органы, созданные в саморегулируемой организации¹⁶.

Для внесения сведений в  государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление, а также представляет пакет документов, установленный п. 2 ст. 21 Закона N 307-ФЗ.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами  только одной саморегулируемой организации  аудиторов.

Закон N 307-ФЗ устанавливает требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов. Дополнительно к требованиям, ранее предусмотренным Законом N 119-ФЗ, установлены требования для аудиторов и аудиторских организаций - наличие безупречной деловой репутации. Также Законом N 307-ФЗ предусмотрены требования к уставному 
капиталу аудиторской организации: доля уставного (складочного) капитала 
коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским 
организациям, должна быть не менее 51 процента¹⁷.

Помимо требований, установленных Законом N 307-ФЗ, саморегулируемая организация аудиторов вправе устанавливать дополнительные требования к членству в ней аудиторских организаций и аудиторов, которые должны быть едиными для всех ее членов¹⁸.

С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, дающий право проводить аудит в любых отраслях экономики.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по результатам сдачи 
квалификационного экзамена. Порядок его проведения, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена устанавливаются уполномоченным федеральным органом¹⁹.

Законом N 307-ФЗ ужесточены требования к претенденту на получение 
квалификационного аттестата. Так, в частности, установлено, что для получения квалификационного аттестата аудитора физическому лицу ко дню объявления результатов квалификационного экзамена необходимо иметь стаж работы, связанной  с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет, из последних трех лет указанного стажа работы, должны приходиться на работу в аудиторской организации²⁰. Обязательным требованием к претенденту на получение квалификационного аттестата аудитора в соответствии с Законом N 119-ФЗ являлось наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Квалификационный экзамен  проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно  всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом²¹.

Как и ранее, аудитор  обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации. Саморегулируемой организацией аудиторов утверждаются программы такого обучения, а также устанавливается минимальная продолжительность обучения, которая не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, и не менее 20 часов в каждый год²².

Государственное регулирование  аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, основными функциями которого являются²³:

- выработка государственной  политики и нормативно-правовое  регулирование в сфере аудиторской деятельности;

- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций 
аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и 
аудиторских организаций;