Прогнозирование и планирование налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Филиал государственного образовательного учреждения высшего  профессионального образования

«Байкальский государственный  университет экономики и права» в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета  и налогообложения

Специальность «Налоги и  налогообложение»

Дисциплина «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

КУРСОВАЯ РАБОТА

АНАЛИЗ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ  НАЛОГОВ

Руководитель

курсовой работы:                         к.э.н., доцент Н.В. Грохотова

Исполнитель:                                                             гр. НУВ-10 Н.В. Романова

Братск 2012

ЗАДАНИЕ

Выполнение курсовой работы предполагает углубленное изучение вопросов организации аналитической  работы, осуществление налогового прогнозирования  и планирования, как на макроуровне, с позиции государства, так и  на микроуровне, с позиции налогоплательщика. В работе предусмотрено закрепление  полученных знаний проведением практических расчетов аналитической, прогнозной и  плановой работы в соответствии с  исходными данными (таблица 2 и таблица 3) и вариантом (таблица 1). Расчеты осуществляются по варианту 5.

Таблица 1

Выбор варианта задания в  соответствии с его номером

Таблица 2

Исходные данные для проведения анализа и прогнозирования на макроуровне (млрд. руб.)

Таблица 3

Исходные данные для анализа  на микроуровне (тыс. руб.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….6

1 ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР И ПРОГНОЗНЫХ РАСЧЕТОВ НА МАКРОУРОВНЕ………………………………………..…….8

1.1 Горизонтальный анализ……………………………………………….8

1.2 Вертикальный анализ…………………………………………………16

1.3 Показатель налоговой нагрузки………………………………….…..19

1.4 Динамика налоговых  поступлений по налогу на имущество…...…20

1.5 Зависимость между налоговыми  поступлениями и величиной

  ВВП………………………………………………………………………..22

2 ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ  ПРОЦЕДУР И ПРОГНОЗНЫХ РАСЧЕТОВ  НА УРОВНЕ ОРГАНИЗАЦИИ………………………………….25

2.1 Горизонтальный анализ……………………………………….….…..25

2.2 Вертикальный анализ…………………………………….………..….27

2.3 Характеристика ЗАО  «Пилитлес»……………………………….…..29

2.4 Налоговое поле……………………………………………………..…29

2.5 Налоговый календарь……………………………………..…………..31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…..33

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...……35

ВВЕДЕНИЕ

Проведение эффективной  налоговой политики — одно из важнейших  условий экономического роста России, развития предпринимательской активности, возврата капиталов, а также привлечения  в страну полномасштабных иностранных  инвестиций.

Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе и государственных  органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей  многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы Российской Федерации в части налогов  и сборов и их интерпретация проводятся при анализе поступлений и налогов, и сборов. Особое значение приобретает исследование поступлений налогов и сборов при налоговом планировании, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему России на перспективу.

Объективный анализ поступлений  налогов и сборов в бюджет России позволяет выявить и, по возможности, устранить причины их снижения. Кроме  того, правильный детальный анализ позволяет обнаружить резервы для  пополнения доходов государственного бюджета, определить заниженную (завышенную) налоговую нагрузку по отдельным  крупнейшим плательщикам с учетом их территориальных и отраслевых особенностей.

Отличительная особенность  системы налогообложения — это  ее тесная взаимосвязь с экономикой: ее структурой, реально складывающимися  пропорциями, а также ориентация на цели ее развития.

Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства.

Основная задача налогового планирования и прогнозирования  – экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры и соотношения налоговых начислений у налогоплательщика и бюджетных планов и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции.

Цель курсовой работы –  закрепление практических навыков  проведения аналитической работы  и расчетных процедур в области прогнозирования и планирования налогов.

Задачи курсовой работы:

1. Получение практических навыков проведения налогового анализа на макроуровне и расчета предполагаемых налоговых поступлений с применением простых моделей прогнозирования.
2. Получение практических навыков проведения налогового анализа на уровне организации и расчета предполагаемых налоговых платежей с применением простых моделей прогнозирования.
3. Закрепление практических навыков использования приемов налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта. Решение данной задачи предполагает:

• выбор хозяйствующего субъекта, описание его деятельности и используемого режима налогообложения;

• формирование налогового поля для данного хозяйствующего субъекта в соответствии с особенностями деятельности и налоговым режимом;
• составление налогового календаря для данного хозяйствующего субъекта на следующий за текущим календарный год.

1 ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР И ПРОГНОЗНЫХ РАСЧЕТОВ НА МАКРОУРОВНЕ

1.1 Горизонтальный анализ

Горизонтальный анализ налоговых  доходов – это анализ изменения  налоговых поступлений по отдельным налогам во времени по отчетным или налоговым периодам. Каждый показатель сравнивается с рядом предшествующих периодов, и определяются основные тенденции изменения его во времени. Такой анализ предполагает использование индексных методов. Базисный индекс характеризует изменение исследуемого показателя по сравнению с первоначальным периодом и показывает темпы его роста. Цепной индекс характеризует изменение показателя по сравнению с предшествующим периодом и показывает темпы прироста.¹

На основе исходных данных за 2005-2008 года проведен горизонтальный анализ показателей с использованием статистических методов обработки: рассчитаны базисные и цепные индексы. Полученные результаты представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Анализ динамики налоговых  поступлений (горизонтальный анализ), млрд.руб.

На рисунке 1.1 представлена динамика показателя ВВП. За исследуемый период наблюдается положительная тенденция увеличения данного показателя. В целом за четыре года он вырос почти в 2 раза или на 93%.

Рис. 1.1. Динамика ВВП по базисному индексу

При этом наибольшее увеличение его значения по сравнению с предыдущим периодом произошло в 2008 году (в 1,29 раза). Ранее ВВП также повышался: в 2007 году – на 23 % по сравнению с 2006 годом, в 2006 году – на 24 % по сравнению с 2005 годом. (рис. 1.2.)

Рис. 1.2. Динамика ВВП по цепному индексу

Доходы государства за анализируемый период имеют положительную  динамику роста. За четыре года они  увеличились в 1,65 раза и в 2008 году составили чуть больше 16 000 млрд.руб. Темп роста доходов показан на рисунке 1.3.

Рис. 1.3. Динамика доходов по базисному индексу

В 2006 году темп прироста составлял 9,5 %. В 2007 и 2008 годах показатель всех доходов по сравнению с предыдущими годами повышался практически в равном объеме – в 1,25 и 1,21 раза. Темп прироста всех доходов государства представлены на рисунке 1.4.

Рис. 1.4. Динамика доходов по цепному индексу

Налоговые доходы бюджета  в течение четырех анализируемых  лет также увеличивались. В итоге их значение оказалось больше первоначального почти в полтора раза. Это может говорить об эффективности налоговой политики в этот период.

Максимальный темп прироста наблюдается в 2006 году и составляет 21 %. В 2007 году темп прироста значительно снижается и составляет 2,7 %. Однако в 2008 году снова возрастает, составляет 18 %, но не достигает уровня 2006 года. Данные изменения представлены на рисунке 1.5. и 1.6.

Рис. 1.5. Динамика налоговых доходов по базисному индексу

Рис. 1.6. Динамика налоговых доходов по цепному индексу

Неналоговые доходы также имеют общую тенденцию к увеличению. За анализируемый период они увеличились в два раза с 2939,5 млрд.руб. до 6054,5 млрд.руб. В 2006 году неналоговые доходы уменьшились на 16,8 % по сравнению с 2005 годом, далее темп роста возрастал. Темп прироста в 2006 году также уменьшился, но в 2007 величина неналоговых доходов возросла в два раза по сравнению с 2006 годом. Динамика базисных и цепных индексов представлена на рисунках  1.7. и 1.8.

Рис. 1.7. Динамика неналоговых доходов по базисному индексу

Рис. 1.8. Динамика неналоговых доходов по цепному индексу

Проведем анализ поступления  налогов в Консолидированный  бюджет по их видам. Результаты аналитических  расчетов поступления налогов представлены в таблице 1.1. и на рисунках 1.9. (базисные индексы), 1.10 (цепные индексы).

Рис. 1.9. Динамика роста основных налоговых доходов

Как видно из таблицы 1.1. и  рис. 1.9. и 1.10. за анализируемый период поступление налога на прибыль организаций  увеличивалось весь рассматриваемый период, однако темп прироста, достигнув максимального уровня в 2006 году – 41,62 %, постепенно снижался  - в 2007 составил 30 %, а в 2008 всего 15,71 %.

Поступление НДФЛ в консолидированный  бюджет росло на протяжении всего  анализируемого периода, и каждый год  увеличилось в среднем на треть  относительно предыдущего года. В 2008 году было собрано в 2,38 раза больше, чем в 2005 году.

Немного иная динамика темпов роста наблюдается по НДС, хотя в  целом за анализируемый период поступление  увеличилось почти в два раза, достигнув 2132,5 млрд.руб.  В 2006 наблюдается  снижение поступлений на 14 %, в последующие  годы  поступления  увеличивались  в полтора раза каждый год относительно предыдущего.

Рис. 1.10. Динамика прироста основных налоговых доходов

За анализируемые годы поступление акцизов увеличивается почти в полтора раза. Темпы прироста также растут, каждый последующий год приносил в бюджет примерно на 8 % больше, чем предыдущий.

Хотя доля налога на совокупный доход в составе налоговых  доходов не столь значительна  и составляет 1,1 %, именно поступление этого налога совершило наибольший скачок – в 2,5 раза в 2008 к 2005 году. Максимальный темп прироста наблюдается в 2006 году – 1,49, в 2007 несколько снижается – на 20 %, но в 2008 вновь увеличивается до 1,3.

Подобная динамика наблюдается  и с налогом на имущество. Темп роста увеличивается на протяжении всего анализируемого периода и  в 2008 году составляет 1,96. Максимальный темп прироста наблюдается в 2007 году и составляет 32 %. В 2008 темп прироста снижается на 12 %.

Одним из значимым по величине поступлений в консолидированный бюджет являются платежи за пользование природными ресурсами, его доля в общих налоговых доходах бюджета составляет 13,02 %. За исследуемый период его поступление возросло в 1,98 раза. Темп прироста носит скачкообразный характер в 2006 – 1,35, снижается в 2007 на 31 %, и вновь увеличивается в 2008 до 1,41.

Поступление ЕСН также  демонстрирует положительную тенденцию  – за четыре рассматриваемых года его поступление возросло с 512,6 млрд.руб. до 811,9 млрд.руб. – более   чем на 58 %. Минимальный темп прироста наблюдается  в 2007 году и составляет 7 %, что меньше чем 2006 на 13 %. В 2008 году темп прироста возрастает  до 23,6 %.

Единственная статья дохода от налоговых поступлений, демонстрирующая  отрицательную динамику, это прочие налоговые доходы, которые снизились в 34 раза. В 2008 году поступления составили всего 2,9 % от показателя 2005 года. Однако в 2006 году наблюдается увеличение поступлений на 18 %. В последующие годы темп прироста уменьшается в 3 раза – в 2007 году, а в 2008 году достигает минимального значения 0,0642.

1.2 Вертикальный  анализ

Вертикальный  анализ налоговых доходов – анализ соотношения налоговых поступлений по отдельным налогам в общей сумме налоговых доходов.²

Проведем анализ поступления  налогов в Консолидированный  бюджет по их видам. Результаты аналитических  расчетов поступления налогов в 2005 и 2007 годах представлены в таблице 1.2.

На рис. 1.11.  представлена структура налоговых поступлений  в консолидированный бюджет в 2005 году.

Таблица 1.2.

Структурный (вертикальный) анализ налоговых поступлений, %

Рис. 1.11. Структура налоговых поступлений в 2005 году

Как видно из результатов  анализа наибольшую фискальную роль в формировании доходов консолидированного бюджета играет налог на прибыль организаций, на его долю приходится 17,46 %. Также существенную фискальную функцию несет НДС 15,89 % и платежи за пользование природными ресурсами – 13,02 %. Значимыми в формировании доходов являются НДФЛ и единый социальный налог, они составляют 10,34 % и 7,59 % соответственно. Остальные налоги существенной фискальной роли не играют.

На рис. 1.12. отражена структура  налоговых поступлений в 2007 году.

Рис. 1.12. Структура налоговых поступлений в 2007 году

На рисунке 1.12 изображена структура налоговых поступлений в бюджет в 2007 году. Основной объем администрируемых ФНС России доходов бюджета был обеспечен поступлениями налога на прибыль организаций – 25,84 %. По сравнению с предыдущим анализируемым периодом этот показатель увеличился на 8,8 п.п. Также выросла доля налога на доходы физических лиц с 10,34 % в 2005 до 15,07 % в 2007году. В 2007 году доля налога на добавленную стоимость практически не изменилась и составила 16,54 %. Доля налогов на имущество и платежей за пользование природными ресурсами  немного увеличилась – на 1,17 п.п. и 1,67 п.п. соответственно. Объем поступлений единого социального налога остался прежним и составил – 7,81 %, увеличение поступлений можно считать незначительным – 0,22 п.п. Также мало изменилась доля поступлений акцизов и налога на совокупный доход, и составила 3,43 % и 1,69 % соответственно. Необходимо отметить, что существенно снизилась доля прочих налоговых поступлений – в 2005 году она составила 27,33 %, а в 2007 – 10,03 %.

1.3 Показатель  налоговой нагрузки

Показатель налоговой  нагрузки представляет собой обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков. Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны³ (формула 1).

НН = НД / ВВП                      (1)

Таблица 1.3

Расчет показателя налоговой  нагрузки, млрд. руб.

Показатель налоговой  нагрузки в исследуемом периоде  имеет тенденцию к снижению. В 2005 он составил 31,24 %, в 2006 году снизился на 0,84 п.п. Наибольшее снижение наблюдается в 2007 году – на 5,01 п.п. и составил 25,39 %. В 2008  году показатель составил 23,88 %, наблюдается снижение на 1,51 %. Данные изменения графически представлены на рис. 1.13.

Рис.1.13. Изменения показателя налоговой нагрузки в 2005-2008 гг.

1.4 Динамика налоговых поступлений по налогу на имущество

Средний индекс характеризует  среднее изменение анализируемого показателя за исследуемый период и позволяет оценить характер динамики. Рассчитывается он по следующей формуле:

I_ср=ⁿÖI₁*I₂*… I_i*I_n                                       (2)

где: I_{ср –} средний индекс;

I_1, I_2, I_n - цепные индексы за анализируемый период;

n – количество анализируемых периодов.

Используя исходные данные (таблица 1.4), рассчитывается средний  индекс (3), который характеризует  сложившуюся динамику поступлений  налога на имущество.

Таблица 1.4

Динамика поступлений  налога на имущество, млрд. руб.

         (3)

На основе среднего индекса  рассчитываются прогнозные значения поступления налога на имущество, начиная со второго периода, и проводится анализ ошибки прогноза. Результаты представлены в таблице 1.5. и проиллюстрированы на рисунке 1.14.

Таблица 1.5.

Расчет прогнозных значений поступления акцизного налога, млрд. руб.