Прогнозирование и планирование налоговых доходов города Москвы

Финансовый

(факультет)

Налоги и налогообложение

(кафедра)

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Планирование и прогнозирование в налогообложении»

на тему «Прогнозирование и планирование налоговых доходов города Москвы»

Москва - 2015

Содержание

Введение……………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы планирования и прогнозирования в налогообложении………………………………………………………………...5

1.1. Экономическая сущность налогового планирования и прогнозирования………………………………………………………………......5

1.2.  Методы, используемые в планировании и прогнозировании налогов…………………...………………………………………………………..8

Глава 2.   Анализ текущих тенденций экономического развития объекта исследования (города Москвы)…………….………………......…..12

2.1 Краткая экономическая характеристика объекта исследования..........................................................................................................12

2.2. Оценка динамики налоговых поступлений города Москвы..............18

Глава 3.       Разработка проекта прогноза налоговых поступлений на примере  города Москвы………………………………………………………23

           3.1. Диагностика будущего состояния налоговых поступлений  по городу Москве……………………………………………………………………23

3.2. Проблемы, препятствующие достижению прогнозируемых результатов и пути их решения..………………………………………………..25

Заключение……………………………………………………………………...29

Список использованной литературы   ……………………………………...32

Введение

Взимание налогов является древнейшей функцией и основой ряда условий существования государства, развития экономических и благоприятных социальных условий в обществе. Понятие  налоги появилось с разделением общества на классы, когда происходило возникновение государственности, взносы граждан выступали необходимым элементом для содержания публичной власти.

За всю историю развития государств не смогли обойтись без налогов, так как для всего функционала по удовлетворению общих потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, черпаемая посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги. Насыщенное развитие законодательства о налогах и сборах Российской Федерации побуждает тщательнее анализировать институт налоговых правоотношений.

Актуальность выбранной мной темы состоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из главных экономических регуляторов, базой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего народного хозяйства прямо зависит от того, насколько правильно выстроена система налогообложения. Не что иное, как налоговая система на сегодняшний день является ярко дискуссионным предметом  о путях и методах реформирования.

Целью данной работы является анализ состава и структуры налоговых доходов бюджета,  изучение применения отдельных методов планирования и прогнозирования в рассматриваемом регионе.

Опираясь на поставленную мной цель данной курсовой работы, были решены следующие задачи:

-изучить экономическую сущность, методы налогового планирования и прогнозирования;

-выявить структурные особенности формирования налоговых доходов в экономике страны;

-проанализировать динамику налоговых доходов города Москвы;

-проанализировать причины налоговой задолженности (недоимки), оценить ее влияние на структуру прогнозируемых доходов бюджетной системы;

-определить перспективы прогнозируемой налоговой нагрузки в будущем.

 Предмет моей курсовой работы – система показателей и факторов, характеризующих эффективность проводимой налоговой политики. Объект, соответственно - бюджет города Москвы.

Глава 1. Теоретические основы планирования и прогнозирования в налогообложении.

1.1. Экономическая сущность налогового планирования и прогнозирования.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование — это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации. Налоговыми рисками являются:

•риски налогового контроля

•риски усиления налогового бремени

•риски уголовного преследования

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

•Принцип разумности и экономической обоснованности: Любая схема должна быть продумана до мелочей.

•Принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной.

•Принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде.

•Принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

•Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов)

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально - экономического развития Российской Федерации и ее субъектов, представляющего собой систему показателей и основных параметров по направлениям социально - экономического развития.

Налоговое прогнозирование включает определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Особое значение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом.

Необходимо учитывать, что макроэкономические параметры и факторы влияют в большей степени на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в определенной мере зависят также от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов.

1.2. Методы, используемые в планировании и прогнозировании налогов.

Прогнозирование и планирование поступления налоговых доходов представляет собой сложный многоступенчатый процесс, в ходе которого должен решаться широкий круг различных социально-экономических и научно-технических проблем, для чего необходимо использовать в сочетании самые разнообразные методы. Кроме того, разработка прогнозов и планов должна основываться на методологических принципах. 
        К важнейшим методологическим принципам как прогнозирования, так и планирования налоговых доходов следует отнести: научность, системность, альтернативность, маржинальность, точность, непрерывность, обоснованность, гибкость, оперативность, согласованность, адекватность, целенаправленность и приоритетность, социальная ориентация, сбалансированность и пропорциональность и т.д. Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему и основывается на социально-экономическом прогнозировании развития Российской Федерации в целом и ее субъектов. Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

На государственном уровне налоговое прогнозирование и планирование осуществляется на основе выработки прогноза социально экономического развития страны, субъектов, муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды. Налоговое планирование позволяет обосновать налоговые доходы проектов федерального, региональных и местных бюджетов.

Теоретически прогнозирование предшествует планированию, однако в реальности все функции переплетены и осуществляются параллельно. Поэтому правомерно рассматривать налоговое прогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс.

Налоговое планирование — это система сбора, фиксации и обработки информации, необходимой в будущем для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика.

Система налогообложения государства включает такие элементы как виды налогов, объекты налогообложения, установленные налоговые ставки, учитывает налоговые льготы и др. Показатели налогового планирования распространяются на юридических и физических лиц.

Основная часть налоговых поступления в бюджет России обеспечивается за счет юридических лиц, т.е. фирма является основным донором бюджетных доходов. Целью налогового планирования является обоснование совокупности действий по максимальному учету возможностей оптимизации налоговых платежей как для государства, так и для плательщиков налогов.

При планировании источников доходов налогоплательщика учитываются прогнозируемые параметры экономического роста на среднесрочный период упреждения с учетом влияния макроэкономических факторов объективных и субъективных по характеру. Используются данные о числе плательщиков, в том числе данные Реестра налогоплательщиков и их единых и постоянных идентификационных номерах (ПИН-код) и др. В группу базовых показателей для определения суммы налогов входят данные налоговой отчетности предыдущих лет. Они служат исходной информационной базой для расчета общей налоговой эффективности. Изучается зависимость базовых налоговых показателей с основными характеристиками развития производства и социальной сферы.

Методов планирования и прогнозирования существует достаточно большое количество, их можно объединить в три большие группы:

1. Прогнозирование по временным  рядам (методы экстраполяции).

2. Прогнозирование с помощью  экономико-математических моделей.

3. Прогнозирование на основе  экспертных оценок.

Методы экстраполяции. Прогнозирование по временным рядам представляет собой чисто статистический метод. В качестве базы для применения этого метода для оценки налоговых поступлений служит информация: о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, 3) состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д.

Метод экономико-математического моделирования является более сложным видом прогноза. Если прогнозы по временным рядам основываются на допущениях о возможности экстраполяции прошлого на будущее, то прогнозирование на основе экономико-математических моделей исходит из того, что современная ситуация может быть использована для прогнозирования ситуаций будущего. Достоинством метода является то, что располагая моделью системы, мы можем прогнозировать не только одно, наиболее вероятное развитие ситуации, но и проигрывать различные сценарии и, тем самым, выбирать наиболее результативные варианты поведения.

Методы прогнозирования на основе экспертных оценок получили достаточно широкое распространение для решения сложных, трудноформализуемых задач. Группа специально отобранных экспертов высказывает свои предположения о тенденциях будущего развития той или иной ситуации. Все эти методы опираются на широкое использование вычислительной техники.

Нормативный метод — один из способов разработки прогнозных и плановых документов и обоснования плановых решений — основан на определении и использовании системы норм и нормативов. На практике он применяется в совокупности с другими методами и самостоятельно. Нормативный метод тесно связан с программно-целевым подходом при обосновании количественных показателей, целей и определении необходимых ресурсов.

Балансовый метод, который в планировании означает, что план производства продукта, ресурса, отрасли, региона или экономики в целом обосновывается составлением балансов, в которых предварительно определяются потребности и источники удовлетворения этих потребностей.

Ситуационный метод, суть которого является то, что руководство организации на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы.

Глава 2.  Анализ текущих тенденций экономического развития объекта исследования (города Москвы)

2.1. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

В данной работе объектом исследования является столица Российской Федерации, город Москва, город  федерального значения, административный центр Центрального федерального округа и центр Московской области, в состав которой не входит. Крупнейший по численности населения город России и её субъект — 12 197 596чел. (2015), самый населённый из городов, полностью расположенных в Европе, входит в первую десятку городов мира по численности населения.

Мониторинг и анализ социально-экономического развития исследуемого нами субъекта дает нам объективную оценку текущей экономической ситуации города Москвы, характеристику изменения факторов и тенденций развития.

(Таблица 1. «Динамика основных показателей социально-экономического развития Москвы и Российской федерации. Январь-март 2015г. к январю-марту 2014г».)

В результате оценки статистических данных предоставленных департаментом экономической политики города Москвы, можно сделать объективный вывод о том, что в целом экономическое положение города отрицательно пошатнулось.  Промышленное производство упало на 17,3 % по сравнению с 2014 годом.

Лучшим косвенным индикатором стабильного развития города является рост энергопотребления. С учетом перехода на ОРЭМ, а также закупок электроэнергии на розничном рынке энергопотребление в январе-марте 2015 г. увеличилось на 0,16 млрд кВт*час (+1,5%) и составило 10,9 млрд кВт*час:

1) Промышленные  потребители - рост на 6,1%

2) Прочие  потребители (офисы, торговые и бизнес  центры) - рост на 2,2%.

(Рис. 1)

(Рис.2)

Статистические данные предоставленные ОАО «Мосэнергосбыт».

Так же нам известны данные о предпринимательской активности города Москвы, что касаемо создания индивидуальных предпринимателей, то в этой области наблюдается прирост на 13,9%, создание юридических лиц сократилось на 31,8 %, что естественно в связи с тяжелой политической обстановкой в стране в целом.

В области оптовой торговли происходит замедление темпов роста, это обусловлено тем, что происходит смена традиционных поставщиков продукции: поиск новых поставщиков товаров и выстраивание новых каналов поставок. Динамика оборота оптовой торговли  снизилась на 5,3% к аналогичному периоду предыдущего года.

В розничной торговле мы так же наблюдаем Замедление темпов роста, обусловлено это снижением потребительского спроса, вызванного удорожанием основных видов товаров и высокой закредитованностью населения.

(Рис. 3)

В сфере недвижимости происходит снижение объемов ввода недвижимости -0,4% за счет уменьшения объемов ввода многофункциональных объектов. В то же время, наблюдается значительный рост объемов ввода объектов социальной инфраструктуры и производственных объектов. За I квартал 2015 года введено 2034,0 тыс. кв. м. недвижимости.

(Рис. 4)

Объем расходов населения в январе-марте 2015 года составил 2387,7 млрд. рублей (+20,9% по сравнению с аналогичным периодом 2014 года). Значительно увеличились сбережения во вкладах, а также расходы на покупку недвижимости.                                                                     

        (Рис. 5)

По данным Центрального банка Российской федерации, можно сделать вывод о кредитовании населения, о том, что происходит Снижение темпов роста общей задолженности по кредитам. Объем задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам, включая ипотечные и жилищные кредиты, млрд руб. на январь – март 2013 года составлял 31,4%, в уже к марту 2015 году составлял 6,8%.

Изучив структуру доходов бюджета, можно пронаблюдать  незначительное снижение.

(Рис. 6)

Снижение налоговых поступлений по ряду крупных налогоплательщиков вызвано снижением получаемой ими прибыли, а также применением повышенного коэффициента амортизации имущества.

(Рис. 7)

2.2. Оценка динамики налоговых поступлений города Москвы

Стоит отметить особенности динамики налоговых поступлений города Москвы. Платежи в федеральный бюджет в 2013 г. составили 1 481,5 млрд.рублей, а в 2014 году 1 545,8, доходы федерального бюджета выросли на 64,3 млрд.рублей. В консолидированный бюджет города от налогоплательщиков, администрируемых налоговыми органами  г. Москвы, поступило 495 708,1 млрд. рублей, или 53,7% удельный вес общей суммы дохода.

 Доля поступлений налога на прибыль организаций в общей сумме поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации в 2015 году составила – 36,2%, по известным данным на первое июня, а по сравнению с предыдущим, 2014 годом, обеспечение большей доли налоговых платежей пришлось на налог на доходы физических лиц, который составил 41,8%.

Рассматривая налоговые поступления с акцизов, можно пронаблюдать тенденцию спада поступлений по этому виду налогов.

Как видно из таблицы  «Структура налоговых доходов бюджета города Москвы 2013-2015 гг., млн руб.» доли поступлений от каждого налога из года в год колеблются, но бюджетообразующими для Москвы остаются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и налог на имущество организаций.

(Таблица 2.  «Структура налоговых доходов бюджета города Москвы 2013-2015 гг., млн. руб.» )

*- По оперативным данным на 01.06.2015

Именно три вышеперечисленных налога в рассматриваемый период составили от 80% до 90% от объема всех налоговых доходов.

В качестве основных резервов увеличения налогового потенциала Москвы по налогу на прибыль организаций, при общем сохранении текущих макроэкономических тенденций стоит отметить следующие:

- во-первых, выявление и предотвращение  использования налогоплательщиками  незаконных механизмов минимизации  налоговой базы и общее повышение  налоговой дисциплины организаций. Общим направлением большинства способов нелегального уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль является искусственное занижение рентабельности предприятия. 

- во-вторых, оптимизация процесса  налогового контроля: как количественное, так и качественное улучшение налоговых проверок и совершенствование надзора за деятельностью налогоплательщиков. Отсутствие надлежащего контроля может привести к серьезным недопоступлениям по всем статьям налоговых выплат, а в дальнейшем и к значительным правонарушениям в налоговой сфере;

- в-третьих, немаловажной составляющей  факторов роста налогового потенциала  по налогу на прибыль является  общее улучшение как экономической  ситуации в целом, так и финансового  положения низкоприбыльных предприятий, а так же увеличение инвестиционной активности организаций.

Именно правильная налоговая политика, нацеленная на снижение негативного влияния вышеперечисленных факторов, будет способствовать увеличению эффективности использования налогового потенциала региона по налогу на прибыль, а значит и увеличению поступлений в бюджет Москвы.

На сегодняшний день мы имеем не полные статистические данные налоговых поступлений в бюджет города Москвы, а именно показатели на 1 число месяца июня 2015 года. На основании этого, проведу расчет и спрогнозирую общую сумму налоговых поступлений в 2015 году.

Составим таблицу основных налогов, налоговых доходов:

(Таблица 3.Виды основных налогов 2013-2014 гг.)

Составим матрицу:

,       

          Итог: ; 

Подводя итог своим расчетам, надо отметить, что тенденция увеличения по основным видам налогам, должна существенно снизиться, а именно:

- налог  на прибыль организации в 2015 году  снизится на 4,86 млн. рублей по сравнению с 2014 годом,

-налог на имущество организаций снизится на 3,10 млн. рублей.

Исходя из моего подсчета, только один налог на доходы физических лиц останется неизменным.

В целях обеспечения своевременности и полноты поступления налога на доходы физических лиц в бюджет одним из приоритетных направлений работы является реализация совместного с Правительством Москвы и правоохранительными органами проекта по наведению порядка в жилом секторе, выявление не декларируемых фактов сдачи помещений в аренду и привлечение собственников к уплате НДФЛ.

В результате проводимых совместных мероприятий в отчетном периоде 15,5 тыс. сдатчиков жилья дополнительно перечислили в бюджет 406,5 млн. рублей. В 2014 году более чем в 2 раза выросли поступления, в целом, от применения патентной системы налогообложения которые составили более 1,1 млрд. рублей.

Динамика поступления имущественных налогов в 2014 году по сравнению с показателями предыдущего периода составила 157,5% в отношении налога на имущество физических лиц, 110,8% в отношении земельного налога, 117,0%  в отношении транспортного налога. По результатам проведения контрольных мероприятий дополнительно начислено налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации 79,6 млрд. рублей.

Принятые меры по повышению качества проведения мероприятий налогового контроля в 2014 году существенно снизили количество поступающих в Управление жалоб налогоплательщиков.

Глава 3. Разработка проекта прогноза налоговых поступлений на примере  города Москвы.

3.1. Диагностика будущего состояния налоговых поступлений по городу Москве.

Формирование доходной части бюджета города Москвы на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов осуществлялось в условиях действующего в 2014 году налогового законодательства. Доходы бюджета города Москвы на 2015 год прогнозируются в общем объеме 1 486,2 млрд. рублей.

Прогноз доходов на 2016 год составляет 1 536,8 млрд рублей с ростом 3,4 %, на 2017 год – 1 605,2 млрд рублей с ростом 4,5 % к предыдущему году.

Бюджет города Москвы формируется, как известно, за счет налоговых поступлений, преобладая, почти  90% всех поступлений и не налоговых поступлений, таких как: дивиденды, арендная плата за землю, арендная плата за нежилые помещения, доходы от продажи квартир, доходы от реализации инвестконтрактов и др. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в средне и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов.