Прогнозирование и планирование затрат

Министерство  о ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТУРИЗМА  И СЕРВИСА»

ФГОУВПО «РГУТиС» 

Филиал  ФГОУВПО «РГУТиС» в г. Перми 
 

Кафедра «Менеджмента и прикладных информационных технологий» 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     по  дисциплине «Управление затратами» на  тему:

Прогнозирование и планирование затрат 
 

     Выполнил  студент 3 курса заочного обучения  группы

Специальность 080507.00 «Менеджмент организации» 

     __________________ (Ф.И.О. студента)

     «_____»____________________ 20___ г.

     _________________ (подпись студента)

     Оценка ___________________________

     к.э.н., доцент Исламиев Р.Р. 
 
 

     Пермь  2010

     СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

      В настоящее время существенно  выросла проблема учета, анализа  и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании.

      Необходимость управления затратами обуславливается  той ролью, которую они играют в экономике предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтому для подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранение определенного уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.

        Процесс управления затратами  носит комплексный характер и одним из основных элементов этого процесса является планирование и прогнозирование затрат.

      Этап  планирования и прогнозирования  является основополагающим всего процесса управления затратами. На нем определяется существующее положение предприятия и то, которого оно хотело бы достичь в будущем.

      Целью данной курсовой работы стало более  полное исследование систем прогнозирования и планирования на современных предприятиях.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ  НА ПРЕДПРИЯТИИ. ЗНАЧИМОСТЬ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ  ЗАТРАТ

     1.1. Понятие затрат предприятия.

      Экономическая наука и практика занимаются изучением  затрат одновременно с развитием  производства. В настоящее время можно выделить следующие подходы к изучению затрат. Определение затрат, исходя из теории трудовой стоимости, согласно которой затраты народного хозяйства и хозяйственных субъектов – это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории – это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенаправленного и упорядоченного движения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в практическом плане недостаточно разработано. Поэтому мы рассматриваем определение затрат с общепринятых практических позиций. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.

      В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно  используются и такие, как «расходы»  и «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное экономическое содержание.

      Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

      1.     Затраты определяются использованием  ресурсов, отражая, сколько и каких  ресурсов израсходовано при производстве  и реализации продукции за определенный период.

      2.     Объем использованных ресурсов  может быть представлен в натуральных  и денежных единицах, однако в  экономических расчетах прибегают  к денежному выражению затрат.

      3.     Определение затрат всегда соотносится  с конкретными целями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

      Правительство Российской Федерации Постановлением от 5 августа 1992 г. № 552 определило состав затрат (не расходов и не издержек!) на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость при формировании финансовых результатов предприятия.

      В затраты на производство и реализацию продукции включаются предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

     1.2. Управление затратами предприятия.

      Управление  затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

      Выполнение  функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую  подсистему (объект управления).

      Общая схема и взаимодействие функций управления затратами на предприятии показана на рис. 1. 

      Рис. 1. Функции управления затратами [15, 35-38 стр.] 
 

      Управление  затратами – это выполнение всего  комплекса функций управленческого  цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии. При этом управление затратами шире, глубже и многообразнее, а, следовательно, и сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных производственных ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную взаимозаменяемость и различия в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия.

      Субъектами  управления затратами выступают  руководители и специалисты предприятия  и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т.п.

      Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).

      Управление  затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности  работы.

      Функции управления затратами первичны по отношению  к производству, т.е. для достижения определенного производственного, экономического, технического или другого результата сначала нужно произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

      Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного  планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

      Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых  затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

      Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

      Если  точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию  инфляционного процесса, поведения  конкурентов, политики государства  в области экономического управления предприятиями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

      Организация – важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

      Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

      Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными, так и моральными факторами. Нельзя стимулы к соблюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень планируемых затрат, завысить его. Тогда достижение основной цели предприятия – получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат – станет трудновыполнимой задачей.

      Учет  как элемент управления затратами  необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных  решений. Например, при оценке стоимости  материальных производственных запасов  произведенные затраты устанавливают  путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет. Производственный учет входит в систему управленческого учета, позволяющего контролировать затраты и принимать решения об их целесообразности.

      Анализ  затрат, составляющий элемент функции  контроля, помогает оценить эффективность  использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

      Функция контроля (мониторинга) в системе  управления затратами обеспечивает обратную связь – сравнение запланированных  и фактических затрат. Эффективность  контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если они не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

      Итак, управление затратами – это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

      Основные  принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

      ·  системный подход к управлению затратами;

      ·  единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

      ·  управление затратами на всех стадиях  жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;

      ·  органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

      ·  недопущение излишних затрат;

      ·  широкое внедрение эффективных  методов снижения затрат;

      ·  совершенствование информационного  обеспечения об уровне затрат;

      ·  повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

      Системный подход находит свое выражение в  том, например, что эффективность  управления затратами оценивают  по эффективности самого слабого  звена системы. Что бы то ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - оно неизбежно скажется на функционировании системы. Именно слабое звено определяет надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу.

      Методическое  единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

      Соблюдение  всех принципов управления затратами  создает базу экономической конкурентоспособности  предприятия, завоевания им передовых  позиций на рынке. 
 

     1.3.Планирование  и прогнозирование  затрат на предприятии

      Руководство предприятия все время стоит  перед необходимостью выбора оптимальных  решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной  и инвестиционной политики и многого другого. В поисках таких, экономически обоснованных решений рассчитывают и анализируют альтернативные варианты поведения предприятия.

      Недостаточно, чтобы отдельные решения были экономически эффективными сами по себе. Необходимо добиваться того, чтобы вся деятельность предприятия в комплексе стала рентабельна и обеспечивала денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в экономических результатах производства лица (владельцев, кредиторов, руководителей, работников). Основной задачей планирования затрат и является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.

      Планирование  – один из элементов управления, включающий в себя выбор цели предприятия  и средств для ее достижения.

      Планирование  наводит мост между существующим положением и тем, которого мы хотим  достичь в будущем. Основная задача планирования – сведение к минимуму риска предпринимательства.

      Планирование  может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочные планы составляются на месяц, квартал, год, долгосрочные (перспективные) определяют направления развития предприятия в течение 3-5 лет (для крупных фирм – и на более длительный период).

      Задача  долгосрочного планирования – на основании анализа шансов и рисков, порождаемых внешней, макроэкономической средой, сильных и слабых сторон предприятия выбрать адекватный вариант его деятельности. Для этого необходимо составить прогноз ожидаемой конъюнктуры и изменения внешней экономической среды (просчитать вероятность спада производства, усиления конкуренции, повышения уровня инфляции и т.п.). Каждое предприятие стремится к развитию: необходимо разрабатывать новую продукцию, или совершенствовать выпускаемую, или сочетать оба направления. Развитие требует вложения средств в разработку новых изделий, формирования рынков сбыта, создания соответствующего технического и кадрового потенциала, поиска поставщиков материальных ресурсов и т.п.

      Избирая тот или иной курс действий, особенно предусматривающий вовлечение ресурсов в производство на длительный период, руководство предприятия должно иметь четкое представление о величии затрат, связанных с принимаемым решением.

      Каждому рассматриваемому варианту действий соответствуют  определенные затраты, уровень которых  необходимо рассчитать на стадии планирования.

      Планирование  затрат – это определение целей  предприятия и его подразделений  в форме постановки производственных задач и выбора средств для  их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, отражающих затраты в  денежном выражении. Таким образом, планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке.

      Планирование  затрат осуществляется для определения  общей стоимости потребляемых в  процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли. Оно служит базой для контроля за рациональным использованием ресурсов.

      При планировании решаются следующие задачи:

      ·  расчет стоимости ресурсов, необходимых  для производства продукции;

      ·  определение общего объема затрат на производство;

      ·  исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

      Плановый  объем затрат рассчитывают исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и  ассортимента) продукции и объема ее производства.

      Вышеназванные задачи решаются путем технико-экономических расчетов. При этом используют материальные технические нормы, нормативы труда и иные параметры производственного процесса, фиксируемые технической документацией, а также принимают во внимание экономические условия производственной деятельности: систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и другие, устанавливаемые законами и нормативными актами.

      Определение состава и объема затрат не столько  экономическая, сколько технико-экономическая  задача. Уровень затрат на предприятии  зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственные подразделения и другие объекты – от квалификации экономистов.

ГЛАВА 2. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

     2.1. Современная система  управления затратами

      Планирование  всегда ориентируется на данные прошлого, но стремится определить и контролировать развитие предприятия в перспективе. Поэтому надежность планирования зависит от точности и правильности бухгалтерских расчетов прошлого. Любое планирование предприятия базируется на неполных данных. Качество планирования в большей степени зависит от интеллектуального уровня компетентных сотрудников, менеджеров. Все планы должны составляться так, чтобы в них можно было вносить изменения, а сами планы взаимоувязывались с имеющимися условиями. Поэтому планы содержат в себе так называемые резервы, иначе  именуемые "надбавками безопасности", однако слишком большие резервы делают планы неточными, а небольшие влекут за собой частые изменения плана. В основу составления плана по конкретным направлениям производственных участков предприятия закладываются отдельные задачи, которые определяются как в денежных, так и в количественных показателях. При этом планирование должно отталкиваться от так называемых узких мест: в последнее время это сбыт, финансы или рабочая сила.

      Планирование  деятельности предприятий стало  важной предпосылкой свободного предпринимательства, распределения и потребления ресурсов и товаров. С переходом к новым условиям хозяйствования предприятия обрели возможность самостоятельно планировать свою деятельность, оценивать ее результаты, распределять ресурсы. Планирование обеспечивает сбалансированность между объемом финансовых ресурсов и их распределением. Использование финансового планирования на российских предприятиях ограничивается действием ряда факторов:

      − высокая степень неопределенности на российском рынке, связанная с  продолжающимися глобальными изменениями во всех сферах общественной жизни;

      − незначительная доля предприятий, располагающих  финансовыми возможностями для  осуществления серьезных финансовых разработок;

      − отсутствие эффективной нормативно-правовой базы отечественного бизнеса. В этих условиях эффективное финансовое планирование доступно лишь крупным компаниям, обладающим значительными средствами для привлечения высококвалифицированных специалистов, способных вести широкомасштабную плановую работу.

      Основными задачами финансового планирования на предприятии являются:

      − обеспечение необходимыми финансовыми  ресурсами;

      − определение направлений эффективных  вложений капитала, оценка его использования;

      − выявление внутрихозяйственных  резервов увеличения прибыли;

      − рационализация отношений с бюджетами, банками, страховыми компаниями и организациями;

      − соблюдение интересов акционеров и  других инвесторов;

      − контроль над финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью  предприятия.

      Иногда  современные экономические условия диктуют руководителям предприятий необходимость тщательно следить за положением на рынке аналогичной продукции. Особенно важен этот аспект в условиях малых предприятий, где рентабельность каждой, даже небольшой партии изделий, существенно влияет на экономическое положение предприятия в целом. Оперативный учет и контроль, осуществляемый предприятием, безусловно, является нужным и полезным элементом, однако не решает основной задачи эффективного управления производством – не способствует отбору наиболее рентабельных заказов.

      Сложившаяся сегодня рыночная ситуация породила интерес  руководителей экономических  субъектов к постоянному  снижению и оперативному регулированию затрат.

      На  сегодняшний день существует несколько  подходов к прогнозированию затрат:

      1. Опираясь на данные бухгалтерского  учета необходимо выделить из  общей совокупности затрат их  группы (переменные, постоянные, прямые  или косвенные). На основе полного  ассортиментного перечня выпускаемых  изделий выделить затраты, относящиеся  к конкретным изделиям.

      2. Метод, опирающийся на оценку  сложности каждого изделия из  ассортимента перечня выпускаемых  изделий.

      Может показаться, что второй метод более  сложный, т.к. требует дополнительных расчетов сложности каждого из выпускаемых  изделий, в то время как первый метод использует уже накопленные данные бухгалтерского учета. Рассмотрим подробнее. Во-первых, использование готовых бухгалтерских данных подразумевает ведение полного аналитического учета всех затрат предприятия. Определение характера затрат необходимо выполнять для каждого расчетного периода. Подсчитать переменные затраты на изделие уже возможно с использованием достаточного уровня детализации бухгалтерского учета – выделить сырье и основную заработную плату. Анализ совместных затрат может зайти в тупик при большой номенклатуре и небольших партиях изделий, например, для расчета затрат электроэнергии может потребоваться дополнительный хронометраж операций всего техпроцесса изготовления изделий. Этот метод эффективен для анализа затрат, однако применим для прогнозирования, т.к. опирается на анализ фактических данных.