Прогнозування

6

ЗМІСТ

ВСТУП

В умовах ринкової економіки  важливим питанням, пов'язаним із ефективністю виробництва і загальним економічним  розвитком країни, є правильна  побудова і організація податкових відносин господарюючих суб'єктів  і громадян з державою. А це можливо лише за умови вдосконалення податкової системи, що є сукупністю встановлених в країні податків, які не слід розглядати лише у фіскальному аспекті, тобто як державні доходи, що забезпечують інтереси бюджету. Податки, особливо нині, повинні стати суттєвим важелем державного регулювання за допомогою якого можна досить ефективно впливати на процес економічного зростання та соціального розвитку.

Створення ефективної податкової системи  та використання оптимальних принципів  застосування податків – це головне  завдання податкових і фінансових державних  органів з метою забезпечення соціально-економічного розвитку країни. Податкова система повинна успішно вирішувати фіскально-розподільче завдання. Шляхом оптимального розподілу доходів суб’єктів підприємництва та громадян забезпечується дохідна частина бюджету, достатня для фінансування соціальних процесів та розвитку в цілому України та регіонів зокрема. Податкова служба - це сукупність державних органів, які організовують і контролюють надходження податків, податкових і окремих видів неподаткових платежів.

Проходження переддипломної практики було здійснено на базі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників (далі МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВП), що дало змогу більш детально ознайомитися зі структурними підрозділами податкової інспекції, функціональними обов’язками працівників, удосконалити набуті знання на практиці, вивчити порядок організації та проведення позапланових, зустрічних перевірок та інше.

Актуальність проходження практики полягає у тому, що переддипломна практика є продовженням навчального процесу підготовки фахівців.

Метою проходження переддипломної практики є поглиблення та застосування на практиці теоретичних і практичних знань, які набуто в процесі навчання, оволодіння сучасними формами та методами фінансової роботи, формування відповідальності при прийнятті управлінського рішення, вміння орієнтуватися в організації роботи офісу, у податковому законодавстві. Адже лише при поєднанні теоретичних і практичних знань податкового законодавства можливо зробити глибокий аналіз діючого законодавства щодо оподаткування та виявлення проблемних питань.

Завданням проходження  економічної  практики є опис існуючого порядку  обслуговування великих платників  податків: критерії включення платників  до ВПП; ознайомлення із структурною побудовою МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП, завданнями, обов’язками та відповідальністю співробітників; вивчення планування роботи МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП; вивчення порядку і форм взаємодії відділу до слідчих перевірок з іншими відділами, податковою інспекцією, а також з територіальними органами правоохоронних відомств щодо своєчасного викриття та якісного розслідування кримінальних справ, вивчення законодавчо-нормативної бази для здійснення до слідчих перевірок, вивчення порядку організації та проведення позапланових та зустрічних перевірок, вивчення застосування непрямих методів в оподаткуванні, прийняття участі у проведенні позапланової, зустрічної перевірках, прийняття участі у проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства з метою з'ясування схеми приховування отриманих доходів від оподаткування.

Джерелами інформації, в  процесі проходження практики, стала  нормативно-правова база, а саме Конституція України [1], закони України, Бюджетний кодекс України [2],  Податковий кодекс України [3], постанови Верховної Ради України, укази та розпорядження Президента України, інструкції, накази, методичні рекомендації, листи ДПА України, Київської області, посадові інструкції головних державних ревізорів-інспекторів, та практичний матеріал, накопичений працівниками МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВП щодо обліку великих платників та сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів.

1. ЗАГАЛЬНЕ ОЗНАЙОМЛЕННЯ ІЗ СТРУКТУРОЮ МГУ МІНДОХОДІВ — ЦО З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВПП ТА ЙОГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ

Розвиток податкової служби України нерозривно пов’язаний із становленням нашої країни. Постійно запроваджуються нові ефективні  форми та методи роботи апарату податкового  відомства, вдосконалюється його організаційна  структура, здійснюється реформування податкової служби, яке спрямоване на створення ще простішої та зрозумілішої податкової системи.

Один із важливих напрямків  такого реформування – запровадження  нових методів роботи з великими платниками податків. Особлива увага до цієї категорії платників податків обумовлена такими факторами:

невелика кількість платників  податків має значний фінансовий вплив на економіку держави, і  тому потребує особливої уваги;

такі платники мають складну  інфраструктуру (філії, структурні підрозділи, дочірні компанії тощо);

активно проводять зовнішньо-економічну діяльність, беруть участь в міжнародній  інтеграції і глобалізації бізнесу;

використовують складні  схеми розрахунків;

Таким чином, з’явилися об’єктивні умови для  підвищення вимог до рівня податкового супроводження  найважливіших бюджетоутворюючих  підприємств, від взаєморозуміння  з якими, в значній мірі, залежить фінансування заходів, спрямованих  на виконання державою власних соціальних та економічних обов’язків перед  суспільством.

У зв’язку з цим, на виконання  Наказу ДПА України «Про реорганізацію  органів державної податкової служби м. Києва» [12] та Наказу ДПАУ «Про утворення Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків» [13] була створена  СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП, що згодом була переіменована в ОДПС – ЦО з обслуговування ВПП ДПС, а нині має назву МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП. Обслуговування найважливіших бюджетоутворюючих підприємств фактично розпочато з 1 квітня 2002 року.

МГУ Міндоходів — ЦО з  обслуговування ВПП є органом державної податкової служби у системі органів виконавчої влади, яка забезпечує реалізацію єдиної державної податкової політики та має державну форму власності. Вона координує свою роботу з фінансовими органами, банківськими установами, органами внутрішніх справ, суду, прокуратури та іншими контролюючими органами.

МГУ Міндоходів — ЦО з  обслуговування ВПП є юридичною особою, має самостійний кошторис видатків, розрахунковий рахунок, печатку із зображенням Державного Герба України і своїм найменуванням, інші печатки і штампи та відповідні бланки, рахунки в управлінні Державного казначейства у м. Києві. Видатки на утримання податкової інспекції фінансуються з державного бюджету [2].

Державним казначейством  України для них відкриті індивідуальні (з ознакою платника) розрахункові рахунки для зарахування надходжень до державного та місцевих бюджетів.

Основною метою створення  МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП є:

забезпечення 100 % добровільної сплати задекларованих податкових зобов’язань  великими платниками податків;

недопущення використання великих  платників податків у різних схемах ухилення від оподаткування;

розширення бази оподаткування  за рахунок залучення до оподаткування  тіньових коштів;

підтримка та заохочення платників  податків в їх бажанні  виконати свої податкові обов’язки та проводити  підприємницьку діяльність в межах  правового поля України.

МГУ Міндоходів — ЦО з  обслуговування ВПП в своїй діяльності керується такими нормативними та  законодавчими документами: Конституцією [1], Податковим кодексом України [2], Законами України, постановами Верховної Ради України, указами і розпорядженнями Президента України, декретами і постановами Кабінету Міністрів України, нормативними актами ДПС України. Правове забезпечення встановлення і справляння податків представлене у Додатку А1.

В структуру ЦО входять окремі підрозділи (команди) по супроводженню однорідних груп підприємств основних бюджетоутворюючих галузей. Командний стиль організації роботи – один з принципів  індивідуального обслуговування великих платників податків.

Структура ЦО представляє собою 13 галузевих команд, умовно об’єднаних у 4 сфери:

І - податкового супроводження підприємств сфери матеріального виробництва, або 4 галузеві команди (обслуговують підприємства машинобудування і металообробки, харчової промисловості, хімічної та медичної промисловості, підприємства інших галузей виробничої сфери);

ІІ – податкового супроводження  підприємств паливно – енергетичного  комплексу сфери матеріального  виробництва – 2 команди ( обслуговують підприємства електроенергетики, підприємства нафтогазового комплексу);

ІІІ – податкового супроводження  підприємств невиробничої сфери  діяльності здійснює 5 команд (обслуговують підприємства транспорту і зв’язку, житлово-комунального господарства,  матеріально-технічного постачання і  збуту, будівництва, торгівлі і громадського харчування, інші підприємства невиробничої сфери діяльності;

ІV – податкового супроводження банківських і небанківських фінансово-кредитних установ – 2 команди (обслуговують  великі банківські установи, небанківські фінансово-кредитні установи).

Організаційна структура МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП затверджується Міністром доходів і зборів України за погодженням з організаційно-розпорядчим підрозділом Центрального офісу щороку в термін до 15 грудня (Додаток А2).

З початку своєї безпосередньої діяльності щодо податкового супроводження  великих платників податків ЦО націлює всі структурні підрозділи, всіх фахівців на забезпечення зростання обсягів податків, зборів (обов’язкових платежів), мобілізованих як до Зведеного, так і до Державного бюджетів.

В 2011 році з прийняттям Податкового  кодексу змінено критерії відбору  ВПП, а саме  – це юридична особа, у якої обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує п’ятсот мільйонів гривень або загальна сума сплачених до Державного бюджету України податків за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, за такий самий період перевищує дванадцять мільйонів гривень [3].

Згідно Наказу ДПА України «Про затвердження реєстру ВПП на 2012 рік» на обліку у МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП перебувають 421 СПД.

Принципи обслуговування платників  податків в ЦО:

1. Підвищення рівня обслуговування та розширення спектру послуг;
2. Сприятливий режим приймання всієї податкової звітності на паперових, магнітних носіях, засобами електронного зв’язку з використанням нових інформаційних технологій;
3. Можливість проведення клієнтом звірки особових рахунків за допомогою електронних засобів;
4. Надання додаткової інформації клієнту для прийняття ним вірних рішень в стратегії розвитку;
5. Оперативне доведення до клієнта інформації про зміни в законодавстві, можливість обговорення проблемних питань (проведення засідань «круглого столу», семінарів, сеансів телефонного зв’язку «гаряча лінія», виготовлення пам’яток, брошур);
6. Ведення постійного діалогу з клієнтом, включаючи засоби електронного зв’язку;

надання можливості клієнту вносити свої пропозиції по вдосконаленню обслуговування платників податків.

МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП очолює – начальник МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП , який призначається на посаду і звільняється з посади Міністром доходів і зборів України у порядку, визначеному законодавством.

Гранична чисельність працівників  МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП у м. Києві затверджується Міністром. Штатний розпис і кошторис МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП затверджується Міністром або за рішенням голови – одним із його заступників.

Структура управління: начальник відділу, координатор, спеціалісти по адмініструванню  загальнодержавних податків, місцевих податків та зборів та операцій у сфері  зовнішньо-економічної діяльності, аудитор [13] (Додаток А3).

Інформація  про діяльність ЦО у м. Києві надається громадянам, представникам засобів масової інформації відповідно до вимог Закону України «Про державну податкову службу в Україні», Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів.

МГУ Міндоходів — ЦО з  обслуговування ВПП здійснює свою діяльність відповідно до покладених на неї завдань та функцій, що зазначені в Наказі ДПА «Про затвердження положень про державні податкові інспекції», а саме:

запобігання корупції та виявлення її фактів;

здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування  та сплати податків, інших платежів;

недопущення створення нового податкового боргу та ліквідація податкового боргу попередніх періодів;

підтримка та заохочення платників  податків в їх бажанні виконати свої податкові зобов’язання в повному обсязі;

виявлення, руйнування та упередження  застосування схем мінімізації та ухилень  від оподаткування, фактів «шахрайства»;

здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування  та сплати податків, інших платежів;

забезпечує облік платників  податків, а також здійснює реєстрацію фізичних осіб – платників податків та інших обов`язкових платежів;

контролює своєчасність подання  платниками податків податкових декларацій, розрахунків та інших документів пов’язаних з обчисленням податків, інших платежів, а також перевіряє  достовірність цих документів;

забезпечує облік надходжень податків, інших платежів;

здійснює контроль та вживає заходи щодо погашення податкового  боргу;

проводить роботу, пов`язану з виявленням , обліком, оцінкою та реалізацією у встановленому законом порядку безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом успадкування до держави, скарбів і конфіскованого майна;

забезпечує об’єктивний, всебічний і своєчасний розгляд  звернень громадян, підприємств, установ  з питань оподаткування, а також  скарг  на дії посадових осіб ЦО в порядку встановленому законом, здійснює апеляційні процедури узгодження податкових зобов`язань;

здійснює контроль за наявністю  марок акцизного збору на пляшках (упаковках) з алкогольними напоями  і на пачках (упаковках) тютюнових  виробів під час їх транспортування, зберігання і реалізації;

здійснює контроль за дотриманням  суб’єктами господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю тютюновими виробами, максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, установлених виробниками або  імпортерами таких тютюнових  виробів;

здійснює інші функції, необхідні  для виконання покладених на ЦО завдань.

З метою створення ефективних умов по роботі з великими платниками податків, їх кращого обслуговування, за кожним клієнтом закріплені координатори.

Координатор – ключова ланка  в організації податкового супроводження. Координатор – це відповідальна особа, яка організовує та координує роботу фахівців галузевого відділу (команди) в процесі податкового супроводження, закріплених за ним платників [13].

Основними функціями координатора є:

1. Організація та координація роботи фахівців галузевого відділу та інших підрозділів інспекції  в процесі податкового супроводження, закріплених за ним великих платників податків;
2. Забезпечення взаємодії між платниками податків та відповідними підрозділами ЦО;
3. Розробка планів-заходів роботи з кожним платником податків;
4. Оцінка реальної бази оподаткування та платоспроможності підприємств;
5. Постійний контроль за фінансово-господарською діяльністю платника, вивчення її специфіки;
6. Надання  кваліфікованої консультаційної допомоги платникам податків;
7. Організація роботи з кожним платником податку в індивідуальному порядку.

ЛІДЕР

Команди

Координатор-Клієнти

Фахівецьз зовнішньоекономічної  діяльності

Фахівець

з податку 

на прибуток

Група аудиторів

Фахівець

з місцевих, ресурсних, рентних  і неподаткових платежів

Інші фахівці

Спеціалісти відділу погашення прострочених податкових зобов’язань

Спеціалісти    відділу  податкової міліції

Фахівець

з акцизного збору

Фахівець 

по податку з доходів  фізичних осіб

Фахівець

з податку на додану вартість

Фахівець з правового  забезпечення

Фахівець з електронних контрольно-касових апаратів

Організація роботи координатора відображена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Організація роботи координатора

Експерти – це найбільш досвідчені фахівці галузевих відділів, які досконало володіють нормами  податкового та валютного законодавства  України і мають значний практичний досвід роботи в податкових органах  [13]. Експерт – це досвідчений помічник клієнта, координатора та фахівців інспекції.

Основні функції експерта:

забезпечення єдиної  податкової політики, правильного застосування фахівцями норм діючого податкового та валютного законодавства з конкретного податку, збору або платежу до бюджету;

оперативне врегулювання спірних питань, що виникають під час здійснення податкового супроводження великих платників податків;

організація навчання з внесених змін та доповнень до норм діючого  законодавства з фахівцями інспекції  великих платників податків;

забезпечення  єдиного  тлумачення норм діючого законодавства;

здійснення моніторингу  за надходженнями до бюджету з  податку, за який він відповідає;

надає пропозиції по розширенню бази оподаткування, вдосконалення  процесу адміністрування.

Організація роботи МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП є одним з найважливіших чинників організаційного забезпечення виконання нею завдань та функцій. Планування роботи здійснюється шляхом розробки і затвердження плану основних питань економічної і контрольної роботи МГУ Міндоходів — ЦО з обслуговування ВПП на рік, на квартал та планів роботи самостійних структурних підрозділів на квартал.

2. ОБЛІК ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Взяття на облік платників  податків - юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів здійснюється після їх державної реєстрації чи включення відомостей про них до відповідних державних реєстрів на умовах, що визначаються законодавчими актами України, крім випадків, визначених Податковим Кодексом, коли органами реєстрації є органи державної податкової служби, або коли проведення державної реєстрації платника податків у відповідному статусі законодавством не передбачається.

Таблиця 2.1

Характеристика нормативно-правових документів щодо реєстрації та обліку платників податків

Взяттю на облік або реєстрації в податкових органах підлягають всі платники податків. Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних податкових органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування. Операції, пов’язані з взяттям на облік платників податків та провадження подальшого обліку таких платників з метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків виконують працівники відділу реєстрації та обліку платників податків.

При постановці на облік  платники податків – юридичні особи  подають в органи державної податкової служби за своїм місцезнаходженням такі документи:

заяву за формою № 1-ОПП (Додаткок Б2);

завірені в нотаріальному  порядку копії статуту (якщо це потрібно для створюваної організаційної форми підприємства), установчих договорів з відміткою органу, що здійснив державну реєстрацію (Додаток Б2);

копію положення (для бюджетних  установ, благодійних організацій);

копію свідоцтва про державну реєстрацію (Додаток Б3);

копію довідки про включення  до ЄДРПОУ з присвоєним їй ідентифікаційним кодом(Додаток Б4) .

Після взяття платника податків на облік орган Міндоходів ставить на примірнику статуту (положенні) платника податків відмітку (штамп) про взяття його на податковий облік за підписом відповідальної особи і видає йому довідку про взяття на облік платника податків за ф. № 4-ОПП (див додаток Б1.3), яка підтверджує взяття його на податковий облік. Для пред’явлення в установи банків, де він вирішив відкрити поточні рахунки, та інші органи державної влади видаються копії довідки, про що робиться запис у журналі  реєстрації  копій  довідок про  взяття  платника  податків  на облік за  ф. № 2-ОПП.

Платник податків зобов’язаний протягом трьох робочих днів з  дня відкриття рахунку (включаючи  день операції) особисто подати або  надіслати поштою (з повідомленням  про вручення) на адресу органу державної  податкової служби, в якому він  перебуває на обліку, повідомлення про відкриття рахунків в установах банків (Додаток Ж3), які повинні зберігатися в особовій справі платника.

Підрозділи обліку платників податків після взяття на облік платника податків формують його облікову справу (реєстраційну частину) з переліків документів, яка зберігається до ліквідації платника податків або зняття його з обліку в одному органі державної податкової служби і взяття на облік в іншому, тобто у випадку зміни місцезнаходження платника податків (зі зміною адміністративного району), у підрозділі обліку юридичних осіб.