Программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете

                                                   Введение

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это  финансовые ресурсы организации, самые  высоко ликвидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены  вопросы аудита денежных средств  на расчетных и прочих счетах в  банке.

При кажущейся простоте учета  денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают  грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для  предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном  счете и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

При изучении указанной темы были поставлены следующие задачи:

• изучить источники информации, цели, задачи аудита;
• определить законодательные и нормативные акты, с помощью которых проводится аудит операций на расчетном счете и прочих счетов в банке;
• описать порядок формирования отчета о движении денежных средств;
• разработать рекомендации по результатам аудиторской проверки.

1.Теоритические  основы бухгалтерского учета  и аудита денежных                    

                                           средств

1.1.Требования  законодательства РФ к ведению  бухгалтерского учета                      

                                  денежных средств

Аудитор в своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками. При  аудите денежных средств используют следующие нормативные акты и методические рекомендации:

1. Гражданский кодекс;

2. Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007);

3) Кодекс РФ об административных правонарушениях;

4) ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в редакции от 28.09.2010);

5) ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.;

6) ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 150-ФЗ);

7) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

9) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

10) Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П от 03.10. 2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У);

11) Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

12) Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 N 637);

13) Указание ЦБ РФ №1451-У от 15. 06. 2004 г. «Об упорядочении отдельных актов банка России» (в ред. Указания ЦБ РФ от 04.05.2005 N 1576-У);

14) Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.;

15) Письмо ЦБ РФ "О ведение кассовых операций", утвержденного решением Совета директоров от 22.09.93г.№40 и обобщенный письмом ЦБ РФ от 4.10.93 г. №18.

16) Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями " Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденный Письмом ЦБ РФ 29.09.1994 г. № 113.

17) Постановление Правительства РФ от 30.06.93 г. № 626 " Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами".

18) Постановление Правительства РФ от 17 11. 94 г. № 1258 " Об установлении предельного расчетов наличными деньгами между юридическими лицами" и всеми дополнениями и изменениями.

19) Об утверждении форм документов строгой отчетности. Письмо МФ РФ от 20.04.95 г.№16-00-30-35.

20) Разъяснения по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работ с денежной наличностью. Письмо ЦБ РФ от 16.03.95 г. №14-4/95

21) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

22) Указ президента от 22.12.93 г.№2263 " Об аудиторской деятельности в РФ.”

23) Постановление Правительства Р.Ф. от 6.05.94 г. № 482 " Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Р.Ф.

Аудит не заменяет функции  государственного контроля. Это доверительная  работа аудитора с руководителем  с целью выявления достоверности  отчетности и соответствия совершенных  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим на территории РФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в  зависимости от требований.

1.2 Цель и основные  принципы аудита денежных средств

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также  полноты и точности отражения  в учете банковских операций по расчетному счету.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

- правильность оформления расчетных документов в банке;

- целесообразность совершенных операций;

- соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора;

- соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

- правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в регистрах бухгалтерского учета и в Главной книге.

Цель аудита расчетов и  прочих операций в банках:

- проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;

- изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;

- проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка;

-при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

 Задачи аудиторской  проверки расчетного счета и  прочих счетов в банке. При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в  выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

- правильность и полноту  зачисления денег, сданных в  банк наличными;

- правильность отражения  конвертации рубля;

- наличие штампа банка  на первичных документах, приложенным  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка,  проводится встречная проверка  в банке);

- обоснованность перечисления  денежных средств акцептованными  платежными поручениями через  почтовые отделения связи, а  также достоверность почтовых  адресов получателей (депонированной  зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке;

- полноту и достоверность  банковских выписок и документов  к ним (остаток средств на  конец периода в предыдущей  выписке банка по счету должен  равняться остатку средств на  начало периода в следующей  выписке).

Если в выписке будут  обнаружены подчистки и не оговоренные  в письменном виде исправления, нужно  провести встречную проверку в учреждении банка.

В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

- полноте выписок банка,  первичных денежно-расчетных и  платежных документов;

- осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

- наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

- правильности отражения  в учете и бухгалтерской отчетности  операций по расчетным счетам;

- наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

- выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической  сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области  с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета  в банках». К нему могут быть открыты  следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные  счета» и др.

- Если на предприятии  ведутся подобные расчеты, то  аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность  применения аккредитивной формы  расчетов;

- правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если  такие операции были);

- полноту и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших от  родителей и из прочих источников  на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли балансы  и другие необходимые документы  от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;

- правильность составления  бухгалтерских проводок;

- соответствие записей  в выписках банка по операциям  счета 55 .

Аудитор проверяет тождество  аналитического и синтетического учета.

1.3. Организация и планирование аудита

Для проведения данной проверки расчетного счета будут использоваться стандарты. Приложение 1.

Перед началом проведения аудиторской проверки экономический  субъект отправляет аудиторской  организации письмо-предложение  на проведение аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться  с клиентом и выяснить, с какой  целью он намерен проводить аудиторскую  проверку и какие результаты ожидает  получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор  получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания  его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние  на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения  объемов аудиторских работ, трудозатрат  и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической  деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором  вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния  дел и документов предполагаемого  клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает  предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о  целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес  письмо о проведении проверки, где  выражает свое согласие на проведение аудита.

После принятия решения о  целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес  письмо о проведении проверки, где  выражает свое согласие на проведение аудита. Затем оформляется договор  на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия  ее проведения, а также возможность  изменения этих условий и стоимости  проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень  уверенности в достоверности  финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно  именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана  и программы проверки, увеличивает  предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

В договоре на проведение аудиторской  проверки согласовываются условия  ее проведения, а также возможность  изменения этих условий и стоимости  проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень  уверенности в достоверности  финансовой отчетности.

Для того чтобы аудиторской  организации согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость  аудиторской проверки.

Формула для определения  договорной цены аудиторских услуг  выглядит следующим образом:

Ц = (( С х Т х К) х(1 + Д) х ( 1 + П)) х (1 + Н),                                 (1)                

где Ц - договорная цена услуг, включая НДС;

С - стоимость одного часа работы аудитора;

Т - оценочное количество часов, затраченное на проверку;

К - количество привлеченных аудиторов;

Д - планируемая прибыль  аудиторской фирмы в процентах  от фактической стоимости работ  с учетом дополнительных затрат;

П - ставка налога на пользователей автодорог в процентах;

Н - ставка НДС в процентах.

При этом П=1,0 %; Н=20%.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего  контроля за движением денег предприятия. Аудитор с помощью вопросника оценивает состояние внутреннего контроля.

Поэтому аудитор опрашивает всех ответственных лиц. Вопросник  распечатывается в необходимом  количестве. На каждом проставляется  должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.

Результаты опроса ответственных  лиц могут быть разными.

Несовпадение в ответах  на поставленные вопросы аудитором  также могут свидетельствовать  о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса, аудитор может  планировать проверку кассовых операций и намечает состав процедур. Каждая процедура направлена на выявление  определенного рода нарушений, нестыковок в первичных документах, аналитическом  и синтетическом учете.

На основании составленного  плана аудиторской проверки аудитор  разрабатывает методы обработки  данных.

Для ведения цивилизованного  аудита необходима законодательная  и нормативная база, регулирующая его деятельность.

Во-первых, это ФЗ "Об аудиторской деятельности", во-вторых, это аудиторские стандарты и другие основополагающие принципы и приемы сбора информации, её обработки и составлении аудиторского заключения.

Аудиторы и аудиторские  фирмы в своей деятельности опираются  на нормативную и законодательную  базы. Законодательные акты регулируют взаимоотношения аудитора с предприятием в порядке заключенного Договора, определения круга вопросов по проверке, отражению результатов проверки в аудиторском заключении.

Аудитор и аудиторские  фирмы обязаны:

Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требований законодательства Р.Ф.

Немедленно сообщать заказчику:

а) о невозможности своего участия в аудиторской проверке;

б) о необходимости привлечения  к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи с большим  объемом работ;

в) квалифицированно проводить аудиторскую проверку, оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечить сохранность документов, привлекаемых для участия в проверке, не разглашать тайну их содержания без согласия заказчика.

Руководители или иные должностные лица обязаны создавать  все условия аудитору для организации  и проведении на должном уровне проверки, предоставлять все необходимые  документы, давать устные и письменные объяснения, замечания по результатам  проверки.

Данные проверок аудитор  отражает в рабочих документах. Рабочий  документ имеет произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения. Подробности в рабочих  документах не должны расходиться с  подтвержденными отчетными финансовыми  данными. Кроме того, выводы в рабочих  документах должны иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий  документ является основанием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна и доступ к ним возможен только по разрешению руководителя.

Аудиторские процедуры выявления  отдельных видов нарушений очень  разнообразны.

Для проведения инвентаризации назначается приказом руководителя комиссия, в состав которой входит председатель, главный бухгалтер  и кассир, но в нее могут войти  и сам аудитор или его ассистенты.

Аудитор планирует свою работу, чтобы своевременно и качественно  провести проверку бухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовой деятельности и правильности их отражения.

При планировании предусматривается:

• получение необходимой информации о бухгалтерском учете;
• определение содержания, времени проведения и объемов процедур, подлежащих контролю;
• составление и разработка аудиторской программы, т.е. объем выполняемых работ, сроки проведения, способы и приемы аудита.

Аудитор определяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться  проверка, по содержанию - встречная  ли проверка, взаимная, логическая или  аналитическая, определяет методы проведения аудита.

2. Аудит денежных средств на предприятии ООО «Райдонс»

2.1. Краткая характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Райдонс » (далее  предприятие) учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным  Законом РФ «Об обществах с  ограниченной ответственностью», другими  правовыми актами РФ, а также Уставом  предприятия. ООО «Райдонс», находится по адресу: г.Москва, Большой Толмачевский пер., д.3, стр.1/8. Сумма уставного капитала составляет 430 000 руб. Так как целью создания и деятельности предприятия является извлечение прибыли, ООО «Райдонс» признается коммерческим предприятием.

На предприятии работает 25 человек, организационная структура предприятия представлена на рис. 1

Рис.1 - Организационная структура предприятия

Компания «Райдонс» оказывает  автотранспортные услуги в международном  сообщении в / из стран Европы. Компания «Райдонс» является действительным членом Ассоциации Международных Автомобильных Перевозчиков (АСМАП) с 1998 года. Компания имеет многосторонние разрешения ЕКМТ (СЕМТ) на международные автомобильные перевозки грузов на территориях стран - участниц ЕКМТ. Ответственность перевозчика застрахована в с / о ИНГОССТРАХ на сумму 700,000 ЕВРО.

Компания «Райдонс» располагает  собственным парком современных  автомобилей, тягачами фирмы «Volvo» с различными видами тентовых полуприцепов, объёмом кузова 92м3 и 120м3 и грузоподъёмностью до 24 тонн. Каждый автомобиль оснащен мобильной связью.

Квалифицированный персонал компании «Райдонс» поможет снизить  Ваши транспортные расходы при осуществлении  международной грузовой перевозки, имея профессиональный подход к делу и богатый опыт в работе. Мы выберем  для Вас наиболее оптимальный  и экономичный маршрут перевозки  груза, проконсультируем относительно оформления товаросопроводительной и  грузовой документации необходимой  для выполнения международной автомобильной  перевозки, окажем услуги в страховании  вверенного груза.

Автоматизированная система  диспетчерского контроля и слежения за продвижением автомобилей позволяет  корректировать маршрут выполнения перевозки и гарантирует своевременную  и сохранную доставку грузов заказчику.

Перевозку значительных объемов  грузов наша компания осуществляет по льготным тарифам. Наши цены гибкие и  подход к каждому клиенту индивидуален.

На  ООО «Райдонс» действует централизованная бухгалтерия линейного типа. То есть учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов поступающих из подразделений организации. В подразделениях осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций.

При линейном типе организации  структуры бухгалтерии все работники  бухгалтерии подчиняются непосредственно  главному бухгалтеру или заместителю главного бухгалтера. Численность аппарата бухгалтерии  ООО «Райдонс » составляет 3 человек.

Бухгалтерский учет на ООО «Райдонс » организуется в соответствии с Учетной политикой данной организации и нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Учетная политика ООО «Райдонс » составлена с учетом организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Согласно Учетной политике ООО «Райдонс » бухгалтерский учет на данном предприятии ведется с использованием прикладного программного обеспечения, ориентированного на автоматизированное ведение бухгалтерского учета, с формированием всех учетных документов в электронном виде. При необходимости указанные формы документов могут быть представлены на бумажных носителях.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Райдонс » включает все счета предусмотренные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счета. Следовательно, на предприятии наиболее полно ведется учет производственных затрат, с их подразделением на основные, вспомогательные, общепроизводственные, общехозяйственные, затраты обслуживающих производств, а так же на отдельных счетах ведется учет по затратам незавершенного производства.