Прогрессивное и регрессивное налогообложение в современных условиях. 2

ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет

имени Н. И. Вавилова»

факультет экономики и менеджмента

_______________________________________________________________

наименование факультета

кафедра финансов и кредита

_____________________________________________________________________________________________________

наименование кафедры

Курсовая работа

Тема: Прогрессивное и регрессивное налогообложение в современных условиях.

          Студент       IV курса

      Группа  ПИ-401

   Шифр № ______________

______________________

(Ф.И.О.)

______________________

______________________

              10.12.2013г.

______________________

(подпись, дата)

Преподаватель:

______________________

(фамилия)

_________________________________

(подпись)

САРАТОВ

 2013 г.

 Исходные данные для  курсовой работы: научные работы отечественных и зарубежных авторов, учебные пособия, материалы периодической печати, статистические данные, электронные справочные системы («Гарант», «Консультант Плюс»)

 Содержание курсовой  работы:

1 Теоретические аспекты применения методов налогообложения

2 Исследование наиболее эффективных методов налогообложения на современном этапе становления и развития российской экономики

3 Меры по совершенствованию налогообложения в Российской Федерации путем использования прогрессивных и регрессивных ставок

Объект исследования – налоговая система Российской Федерации

Предмет исследования – прогрессивное и регрессивное  налогообложение

Цель работы – исследование теоретических аспектов применения методов налогообложения, сравнительный анализ использования прогрессивного и регрессивного налогообложения в России и зарубежных странах, и разработка рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации в современных условиях.

Методы исследования: системный, структурный, логический и  сравнительный анализ, экономико-статистический метод и др.

Полученные результаты исследования. В результате исследования были изучены теоретические основы методов налогообложения, проведен анализ действующей практики применения прогрессивного и регрессивного налогообложения в России и зарубежных странах и разработаны предложения по её совершенствованию в современных условиях. 

Степень внедрения – частичная.

Область применения – в реформировании законодательной базы, регулирующей ставки налогообложения в Российской Федерации.

Эффективность полученных результатов выражается в разработке путей совершенствования действующей налоговой системы Российской Федерации.

Содержание

Введение                                                                                                               5

1 Теоретические аспекты применения методов налогообложения           9

1.1 Основные методы налогообложения                                                              9

1.2 Обоснование понятий прогрессивного  и регрессивного  

налогообложения русскими учеными-экономистами                                       14

1.3 Опыт зарубежных ученых в раскрытии основ прогрессивного

и регрессивного налогообложения                                                                     19

2 Исследование наиболее эффективных  методов налогообложения 

на современном этапе становления и развития

российской экономики                                                                                      26

2.1 Сравнительный анализ законодательной базы,

регулирующей регрессивное и прогрессивное налогообложение

в России и за рубежом                                                                                         26

2.2 Исследование прогрессивного и регрессивного

налогообложения в Российской Федерации                                                      35

2.3 Анализ прогрессивного и регрессивного  налогообложения 

за рубежом                                                                                                             42

3 Меры по совершенствованию  налогообложения 

в Российской Федерации путем использования прогрессивных

и регрессивных ставок                                                                                      50

3.1 Реформирование законодательной  базы, регулирующей 

прогрессивное и регрессивное налогообложение в России                             50

3.2 Использование зарубежного опыта  в реформировании 

современной системы налогообложения России                                             53

3.3 Совершенствование налоговой системы  РФ путем 

применения прогрессивного и регрессивного налогообложения                    57

Заключение                                                                                                          63

Список использованных источников                                                            66

Введение

Актуальность темы исследования. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011–2013 годах целый раздел посвящен основным направлениям налоговой политики и формированию доходов бюджетной системы, однако ни слова не говорится о прогрессивной шкале налогообложения. Хотя на сегодняшний день, исходя из сложившейся ситуации в стране, данная тема является более чем актуальной. О каком социальном государстве может идти речь, до тех пор, пока в России разница между 10 % наиболее богатого населения и 10 % малоимущего населения страны составляет по официальным данным 16 раз. Если принимать во внимание не официальные данные, то эта цифра вырастет до 20-25 раз. В любой стране налоговая система является одним из важнейших инструментов управления государством. Например, оперируя налоговыми льготами, можно стимулировать развитие различных приоритетных сфер, причем это касается не только сугубо экономической стороны вопроса, но и социальных программ. В этой связи высказывается мнение, что прогрессивная налоговая шкала позволяет не допускать слишком большого разброса в доходах разных слоев населения и тем самым способствует появлению многочисленного среднего класса. А для России формирование многочисленного среднего класса является первостепенной задачей на современном этапе развития рыночной экономики. Тем не менее в 2010 году 2 законопроекта о внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса РФ были отвергнуты депутатами Государственной Думы. Дело в том, что депутаты ссылаются на негативные последствия введения вместо плоской шкалы налогообложения прогрессивной шкалы. Безусловно, данное нововведение нацелено на уравновешивание налоговой нагрузки на слои населения с разными доходами и о достижении некой социальной справедливости.  С другой стороны, есть риск, что введение такого закона послужит стимулом к тому, что люди с более высоким заработком начнут уклоняться от уплаты налога со всей суммы своих доходов. Также, более неравномерным станет поступление налога в территориальные бюджеты. Регионы с высоким уровнем дохода у населения станут еще богаче, а приток денежных средств в казну регионов с более низкими доходами станет еще меньше. Так что не исключено, что введение прогрессивной шкалы потребует изменений в территориальном распределении налога и ряда других изменений. На сегодняшний день не сложилось и единой оптимальной мировой практики относительно того, какая шкала налогообложения является более эффективной – плоская или прогрессивная. И все же развитые и многие развивающиеся страны идут по пути прогрессивного налогообложения по НДФЛ. Исходя из всего этого, тема курсовой работы является не просто актуальной, а первостепенной задачей по реформированию налогового законодательства Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Проблемы в  области прогрессивного и регрессивного налогообложения интересовали и интересуют многих ученых экономистов и не только. Если регрессивное налогообложение исследовано в научной литературе довольно поверхностно, то прогрессивному налогообложению уделено гораздо больше внимания. Возможно в силу того, что его часто сравнивают с социальной справедливостью в обществе, так как прогрессивные ставки – это своеобразный регулятор, распределяющий доходы граждан страны. Прогрессивное и регрессивное налогообложение исследовали такие учёные как Адам Смит, Карл Маркс, Виктор Мирабо, Н. И. Тургенев, В. Н. Татищев,  С. Ю. Витте, и другие.

Целью курсовой работы является изучение зарубежного и отечественного опыта использования прогрессивного и регрессивного налогообложения и разработка рекомендаций по эффективному использованию прогрессивных и регрессивных ставок в современной налоговой системе Российской Федерации. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

– изучить теоретические аспекты применения методов налогообложения;

– рассмотреть позиции русских учёных-экономистов, касающиеся обоснования понятий прогрессивного и регрессивного налогообложения;

–  усвоить опыт зарубежных учёных в раскрытии основ прогрессивного и регрессивного налогообложения;

–  провести сравнительный анализ законодательной базы Российской Федерации и зарубежных стран сфере применения методов налогообложения;

– анализировать прогрессивное и регрессивное налогообложение в Российской Федерации;

– исследовать наиболее эффективные методы налогообложения, путем анализа налоговых систем различных стран;

– разработать рекомендации по реформированию налогового законодательства в Российской Федерации;

– разработать рекомендации по использованию положительного зарубежного опыта в совершенствовании налоговой системы России;

– предложить направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации, путем использования прогрессивного и регрессивного налогообложения.

Объектом исследования выступают налоговое законодательство, регулирующее методы налогообложения и налоговая система Российской Федерации.

 Предмет исследования – прогрессивные и регрессивные ставки налогообложения и проблемы их применения в Российской Федерации.

Теоретической основой исследования послужили Налоговый Кодекс РФ, нормативно-правовые акты в сфере налогообложения, труды отечественных и зарубежных ученых, публикации в периодической печати.

Методологическую основу исследования составили методы системного, структурного, логического и  сравнительного анализа, экономико-статистический метод и др.

Информационной базой исследования послужили статистическая отчетность Федеральной службы государственной статистики, информационные ресурсы сети Интернет и фактические данные, опубликованные в периодической печати.

Научная новизна результатов исследования заключается в раскрытии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации в области применения прогрессивного и регрессивного налогообложения.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 71 страницу машинописного текста, 7 таблиц, 3 рисунка. Библиографический список включает 51 источник.

1 Теоретические аспекты применения методов налогообложения

1. Основные методы налогообложения

Формирование финансовой системы и её составной части – налоговой системы – неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено появлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и на другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть внутреннего валового продукта, создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства, в том числе и Россия, обладают незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса [25, с. 8]. Как утверждает                Д. Г. Черник: «Изъятие в пользу общества определенной доли валового внутреннего продукта в вид обязательного взноса и составляет сущность налога». Налогу как экономической категории свойственна своя система элементов, выражающая его содержание, форму, принципы построения и организации взимания. Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов отражается в законодательных актах и нормативных документах государства. Перечень обязательных элементов, которые должны быть оговорены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе Российской Федерации. В статье 17 НК определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога [18, с. 17].

Закон о налоге в соответствии с рисунком 1.1 содержит несколько структурных элементов.

Рисунок 1.1 – Структура закона о налоге

Государство, выражая интересы общества в разных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», –подчеркивал Карл Маркс. Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 году, впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

• Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.
• Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.
• Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
• Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика.

Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов. Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент теоретической разработки принципиальных основ налогообложения [15, с. 18-19]. Данные принципы являются основополагающими при построении налоговой системы любого государства. Они являются неоспоримыми и признаются в качестве аксиомы.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под этим термином понимаются способы построения налоговых ставок в их соотношении с налоговой базой и выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. Равное налогообложение имеет место в тех случаях, когда для всех налогоплательщиков устанавливаются равные суммы налога. При равном налогообложении не учитываются имущественное положение налогоплательщика и его способность уплачивать налог. Равное налогообложение применяется при установлении твердых сумм ставок отдельных видов государственной пошлины, например, при государственной регистрации прав на здания, сооружения и нежилые помещения, сделок с этими видами имущества для физических лиц; при государственной регистрации договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений для физических лиц. Пропорциональное обложение представляет собой систему налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте к налогооблагаемой базе без учета её величины. С увеличением налоговой базы пропорционально увеличивается сумма уплачиваемого налога. Принцип пропорционального налогообложения всегда используется в таких налогах, как налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. Пропорциональное налогообложение лежит в основе таких видов налогов как налог на имущество организаций, земельный налог. В Российской Федерации с 1 января 2001 года фактически пропорциональным стало налогообложение с доходов физических лиц. Прогрессивное налогообложение представляет собой систему налогообложения, при которой большей налоговой базе соответствует более высокий уровень налоговых ставок. Применяется два вида прогрессии: простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода для всей суммы дохода. Простая прогрессия часто применяется при налогообложении имущества, принадлежащего физическим лицам. При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), для каждой из которых установлены свои ставки. Более высокие ставки действуют не в отношении всей суммы налоговой базы, а для части превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия используется в большинстве стран в налогообложении доходов физических лиц. Регрессивное обложение представляет собой систему налогообложения, при которой большему размеру налоговой базы соответствует боле низкий уровень налоговых ставок. Кроме того, регрессивное налогообложение может использоваться при установлении ставок государственной пошлины [29, с. 53-54]. На рисунке 1.2 представлены основные методы налогообложения.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что методы налогообложения являются неотъемлемой частью любой налоговой системы. И от грамотного применения данных методов напрямую зависит эффективность налоговой политики проводимой тем или иным государством. Методы налогообложения являются обязательным атрибутом закона о налоге. В законе они выражаются посредством установления налоговых ставок, соответственно: пропорциональных, прогрессивных, регрессивных или равных. В учебной и научной литературе в основном подчеркивается значимость именно прогрессивного налогообложения. Прогрессивные ставки, по мнению авторов учебников и книг по налогообложению, наиболее полно соответствуют цели справедливого распределения доходов в государстве.

1.2 Обоснование понятий прогрессивного и регрессивного налогообложения русскими учеными-экономистами

Большой вклад в развитие русской научной мысли в сфере налогообложения внес экономист Николай Иванович Тургенев. Его исследование «Опыт теории налогов» является одной из наиболее значительных научных работ первой половины XIX века, в которой содержится теоретическое исследование основ налоговой и денежной системы России того периода. По сути, это первая работа, посвященная проблемам становления налоговой политики, основ финансовой системы России. Особое значение Н. И. Тургенев придает принципу равного распределения налогов, считая, что они должны распределяться между всеми гражданами в соответствии с их доходами. Автор книги приходит к мысли о том, что налоги в ряде случаев оказывают отрицательное воздействие на общество. По его мнению, налоги влияют на уменьшение народного богатства, чинят препятствия развитию промышленности. Он подчеркивал важность качественного управления финансовой системой, способного уменьшить степень отрицательного воздействия налогообложения на население [51, с. 4]. То есть косвенного его суждения касаются прогрессивного и регрессивного налогообложения. Так как именно благодаря прогрессивным ставкам налог будет «равномерно распределяться между всеми гражданами в соответствии с их доходами», а регрессивная ставка налога поможет «уменьшить степень отрицательного воздействия налогообложения на население», потому что с её введением у граждан появится стимул к более высокому заработку, что будет способствовать экономической активности населения. 

Не менее интересны мысли другого русского государственного деятеля Василия Никитича Татищева. Научное наследие В. Н. Татищева многообразно. Отечественные и зарубежные исследователи на протяжении двух последних веков уделяли и продолжают уделять внимание его научным трудам, однако его взгляды и практические меры, предпринимаемые им по совершенствованию налоговой системы в России, остаются до конца не изучены и малоизвестны как широкой читательской общественности, так и специалистам в области налогообложения. К сбору налогов Татищев относился как к государственной необходимости. «Дани с подданных в казну государственную как для учрежденных и порядочных, так для чрезвычайных расходов есть дело весьма нужное», – писал он. Но при этом считал, что размер налогов должен быть не произвольным, а экономически обоснованным. Налоговое бремя не обязательно должно увеличиваться в связи с возрастающими потребностями государства, так как при «доброй экономии» можно добиться решения насущных финансовых задач без «отягощения» народа. Татищев, как и Петр I, был сторонником равномерного распределения налогового бремени среди податного населения. Однако, 

В. Н.Татищев первый из русских экономистов сформулировал требование о более совершенной организации государственных финансов и высказал мысль о необходимости учитывать в фискальной политике больше изменения в экономическом положении налогоплательщиков. В налоговой политике он рекомендовал принимать во внимание род занятий и экономическое положение населения [42, с. 7]. На сегодняшний день данная тема довольно актуальна. Прогрессивные и регрессивные ставки налогообложения можно вводить не повсеместно, а лишь для лиц, занимающихся определенной деятельностью. Например, прогрессивная шкала не будет лишней, для физических лиц, получающих свой доход в сфере добычи нефти и газа или в сфере игорного бизнеса. А главное ученый в очередной раз подтвердил значимость взимания налога в зависимости от экономического положения налогоплательщиков. Ставка НДФЛ даже в 13 % больно ударяет по доходам врача или учителя, работающих в сельской местности. Поэтому такой фактор как, получения дохода из различных источников, нельзя пускать на самотек. Необходимо на законодательном уровне принять все возможные меры  с целью совершенствования налоговой системы и разрешения данной проблемы. 

Несомненно, реформирование налоговой системы России в 19 веке осуществлялось благодаря идеям Витте Сергея Юльевича – выдающегося русского реформатора. С. Ю. Витте был последователем представителей классической экономической теории и прежде всего А. Смита. Поддерживая основополагающие положения налогообложения, – всеобщность, равномерность, удешевление издержек взимания налогов, взимание их в наиболее удобное время для налогоплательщиков, – обоснованные                А. Смитом, он развил их и обосновал новые важные принципы. С учетом экономических реалий времени, С. Ю. Витте отмечал, что налоговая система должна отличаться продуктивностью и эластичностью, то есть быть способной доставить государству значительные и притом неизменно прогрессирующие ресурсы. Именно налоговая система, удовлетворяющая этим требованиям, способна обеспечить ресурсами постоянно растущие государственные потребности. Важно отметить, что идеальной налоговой системы нет, и можно вести речь лишь о том, как налоговая система приближается к удовлетворению этих требований. С. Ю. Витте был сторонником прогрессивного налогообложения, остро критиковал пропорциональное обложение личных доходов за несправедливое неравномерное обложение. Он подчеркивал, что обременение налогом неимущей части населения ведет часто к накоплению недоимки, которая и служит показателем неудовлетворительности оснований налоговой системы или способов ее применения. В качестве преимуществ прогрессивного обложения реформатор выделял большую продуктивность налоговой системы, достигаемую без обременения несостоятельной части населения, а также то, что крупные доходы и имущества обладают «прогрессивною экономическою силою накопления богатства» [19, с. 5-6]. Идеи С. Ю. Витте очень существенны в настоящее время, тем более для России. Он большое внимание уделяет несостоятельности граждан и их неспособности платить налоги. В нашей стране за 2010 год число бедных выросло на 2,3 миллиона. Согласно результатам переписи населения, за чертой бедности живут 16,1 % россиян. По мнению экспертов, эти цифры еще занижены. В случае введения прогрессивной шкалы налогообложения может появиться реальная возможность уменьшить ставку НДФЛ для этой категории лиц до 0 %.  Для человека, который вынужден «считать копейки», чтобы содержать семью – это уже существенная поддержка. Ведь ему не придется отдавать те 13 % своего мизерного дохода.

Доктор экономических наук, профессор, государственный советник налоговой службы I ранга, Дмитрий Георгиевич Черник утверждает: «Если мы рассматриваем прогрессивную ставку налога, то ее введение надо обусловливать рядом законодательных актов. Прежде всего законом о контроле за доходами и расходами физических лиц. Не стоит забывать о статистике по доходам физических лиц.  И только потом вводить прогрессию. Сейчас мы вообще не знаем, какие категории населения какой доход имеют. Поэтому, как только мы введем прогрессивный налог, тот, кто хоть как-то платил, сразу перестанет платить, потому что он может попасть в категорию освобожденных от уплаты налога либо под применение минимальной ставки. В таких условиях введение прогрессии неразумно. Необходимо разработать и принять законодательный акт о налоговом администрировании, который представлял бы из себя подробную регламентацию взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Ведь сегодня существует проблема:  темпы роста возврата налогов выше темпов роста собираемости налогов. Это вопрос не законодательства, как нас пытаются убедить, а налогового администрирования. Как можно возвращать налог, который не был уплачен? Разве это нельзя проверить? Можно, если бы был подробный закон» [49, с. 8-9]. На самом деле Дмитрий Георгиевич безусловно прав. Все доводы, отрицающие введение прогрессии построены на одном – налогоплательщики с большими доходами уйдут в тень. Не уйдут если налоговое администрирование станет жестче. Необходимо контролировать и отслеживать доходы и расходы физических лиц, если они составляют внушительные суммы. Вполне возможно внести изменения в налоговое законодательство и более расширить полномочия в этой области как налоговых органов, так и иных органов, непосредственно работающих в данной сфере.

 Вот что пишет по поводу  прогрессивного налогообложения  Майбуров Игорь Анатольевич: «Позиции сторонников, отстаивающих метод пропорционального либо прогрессивного обложения... непримиримы... К тому же эти споры всегда были значительно политизированы. Ведь выбор соответствующего метода обложения – это по сути реализация приоритетов того или иного класса, отражение расстановки их сил на политической арене». Эти слова отражают нашу действительность. Иначе как объяснить уже несколько отклонений законопроектов о введении прогрессивного налогообложения. Получается кому-то они невыгодны, а точнее нашему господствующему классов олигархов, среди которых немало депутатов.

Аркадий Викторович Брызгалин обосновывает введение прогрессии следующим утверждением: «Современный историк-налоговед                        В. М. Пушкарева справедливо отмечает: если налог возьмет шиллинг у бедняка и богатого, то первому причинит крупное лишение, а второму – нечувствительное для него. Чтобы лишение было одинаковым как для бедного, так и для богатого, необходимо последнего обложить больше не только абсолютно, но и относительно. На данном основании исследователь делает вывод, что налог должен быть не пропорциональным, а прогрессивным» [9, с. 18-19].   Таким образом, прогрессивное налогообложение как фактор социальной справедливости рассматривался учеными – исследователями еще со времени становления налоговой системы в России. Однако, в силу объективных причин, о которых упоминает И. А. Майбуров, введение прогрессии в налоговой системе нашей страны – дело кропотливое, требующее больших затрат как трудовых, так и финансовых ресурсов. Однако, на мой взгляд, дело вполне выполнимое, было бы желание у наших законодателей. Тем более, раз проекты законов уже поступают и не один. С такой дифференциацией в доходах населения как в России, прогрессивная шкала не просто нужна, она жизненно необходима.  Раз российские олигархи не желают самостоятельно инвестировать свои немалые сбережения в экономику страны, в развитие инновационных программ – у государства есть всего один выход – забрать данные денежные средства самостоятельно. И прогрессивная ставка налогообложения придется как раз кстати.