Происхождение и развитие баковского аудита

Содержание

Введение

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практика и стала основой термина «аудитор». Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения.

В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно:

1. Американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;
2. Европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения до определенного уровня информационного риска, т. е. вероятность того, что в финансовых отчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами;
3. Согласно отечественным стандартам аудиторской деятельности аудит – это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Постоянно возрастающую потребность в услугах банковского аудита можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита и т.п. основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Кроме того, операции банков могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый банковский аудитор.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого аудита банков. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Целью данной работы – на основании литературных источников изучить цели, виды и специфику банковского аудита на примере республики Беларусь.

Объектом курсовой работы является банковский аудит.

Предметом курсовой работы является специфика банковского аудита в Республике Беларусь.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

• рассмотреть происхождение и развитие баковского аудита;
• изучить поятие, виды, необходимость и особенности проведеия банковского аудита;
• изучить банковский надзор и аудит как элемент государственного регулирования в Республике Беларусь.

        В работе использованы следующие методы: исторический метод, метод наблюдения и группировки.

1. Происхождение и развитие баковского аудита

1.1 Предпосылки становления и развития банковского аудита

Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Она существовала уже в античных государствах, таких как Вавилон и Египет при оценке правильности исчисления налогов и сборов [24, c. 156].

В истории развития аудита можно выделить несколько этапов:

• до 1500г.
• 1500-1830 (1862)г.
• 1830 (1862) — 1940;
• 1940-1980;
• с 1980 по настоящее время

Историки полагают, что составление отчетов относится примерно к 4000г. до н. э. С самого начала правительство занималось учетом доходов и расходов, сбором налогов. При этом необходимо было установление контроля, включая аудит, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных или нечестных чиновников. (14.стр. 22-25). Фактически еще в древнем Египте (около 2600г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля, т.е. по сути выполняли ряд действий, часть из которых сейчас называется аудитом.

В Афинах (5 век до н. э.) финансовая система народного Собрания, контролировавшего доходы и расходы государства, включала аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В Римской империи государственные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы, под наблюдением казначея, проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана сложная система взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов, и плательщиками [21, c. 77].

В Англии в 9 веке кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок ''к счету и мере в британской хозяйственной жизни'', когда бухгалтерские приемы римлян стали применяться в учете экономических явлений. Уже тогда из общего понятия бухгалтер выделяется смежное понятие аудитор. В Лондонских деловых кругах аудит был применен в 1200-е годы. Т.о. возникает современное понимание аудиторства.

В 13 веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите в Англии, Италии и Франции. В 1324 году были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилтс, Самсет и Дорсет.

В 14 веке учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в Суде.

Фактически работа аудиторов состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Первый период заканчивается в 1500г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние перелома в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличение объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина связана с тем, что 1494г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли издал в Венеции трактат ''О счетах и записях'', где были изложены основы науки о бухгалтерском учете).

В Трактате Луки Пачолли можно найти мысль о необходимости контроля за ведением бухгалтерского учета. Так, описывая в своем сочинении работу маклеров и бухгалтеров посреднических бюро, возникших в Италии в Х111-ХVв.в. и обслуживающих интересы развивающегося купечества, он писал: ''Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (неисправными маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях.'' [11, c. 9].

Уже в 16 веке во многих странах был введен правовой контроль учетных книг, где использовалось понятие ''аудитор''. Этим словом называли людей, занимающихся проверкой учетных записей. В Великобритании в это время проводился аудит двух типов:

• городской аудит, когда в присутствии должностных лиц и граждан проводилось слушанье аудиторских отчетов, которые зачитывал казначей. К середине 16 века появилось примечание ''Выслушано нижеподписавшимися аудиторами'',
• сельский аудит, когда производилась проверка крупных поместий. Такая проверка заканчивалась '' аудиторской декларацией'', т.е. устным отчетом управляющего перед владельцами данного поместья. Чаще всего аудитор являлся членом совета, и следовательно, осуществлял как бы внутренний аудит.

Из процесса слушания аудит начал превращаться в подробный анализ письменной документации и исследование подтверждающих свидетельств.

В конце 17 века в Шотландии был принят первый Закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора, что говорит о зарождении понятия независимости аудиторской профессии. Однако до середины 18 века бухгалтерские отчеты и заключения в случаях судебных разбирательств составлялись адвокатами или специальным персоналом адвокатских контор. Поэтому о появлении бухалтеров-аудиторов можно говорить с 18 века, когда Джордж Уотстн (1645-1723г.г.) — первый профессиональный бухгалтер рекомендовал ряду шотландских предпринимателей проверить их бухгалтерскую отчетность. Проверка дала высокие результаты и шотландцы стали часто практиковать такую проверку. В то же время развитие и усложнение финансово-хозяйственных процессов обусловили появление профессиональных бухгалтеров-аудиторов. Уже в 1773г. в адресной книге Эдинбурга значились имена семи аудиторов, а в первом отдельном аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 году, были приведены имена уже 17 аудиторов. К их числу относился Уильям Велш Делойт. Он разработал системы финансовой отчетности английских железных дорог и гостиничного бизнеса, основы которых до сих пор применяются.

Профессия независимого бухгалтера-аудитора появилась в 19 веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы вынуждены, были искать стороннего независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии фирмы. Полагаться всецело на бухгалтеров и руководителей самой компании было делом рискованным т. к. нередки были банкротства предприятий, в результате которых акционеры пайщики или кредиторы теряли свои капиталы.

Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике лишь во 2 половине 19 столетия профессиональный аудитор сделался важной составной частью делового мира. Это связано со строительством железных дорог и ростом страховых компаний, банков и акционерных обществ. Железнодорожный транспорт — одна из первых отраслей в США, которые создали службу внутренних аудиторов. (14. стр.24)

В Западных странах профессиональный аудит впервые возник в Шотландии в середине Х1Х века, когда английские железнодорожные страховые и другие инвесторы направились в Северную Америку вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских профессиональных кредиторов. Поэтому североамериканский профессиональный аудит имеет английское происхождение .

Уже в 1844 г. в Англии принимается пакет законов, предписывающих акционерным компаниям поручить независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний /обычно один раз в год/ с последующим отчетом перед акционерами. Сначала обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы — и акционеры, и кредиторы — видели в нем защитника своих интересов.

В Англии был сделан первый шаг, связанный с развитием профессионального аудита где был, издан в 1862 г. Закон о Британских компаниях, в котором указывалось на обязательную проверку их со стороны независимых бухгалтеров т.е. был введен обязательный аудит. Во Франции он был издан в 1867г., а в США — в 1937 г. В 1870г. в Германии также были приняты первые попытки к введению аудита, когда в законе об акционерных обществах была введена обязанность осуществлять проверку баланса [1, c. 111].

Конец 19в. в период становления рыночных отношений характеризуется массовыми разорениями, связанными с рекламой на быстрое обогащение и хорошие дивиденды.

В этот период в эпоху, так называемого, ГРЮНДЕРСТВА, создавались и вскоре ''лопались'' десятки тысяч предприятий. В результате этого недоверие акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых органов — с другой, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах было побудительным толчком, приведшем к появлению бухгалтеров аудиторов, которые должны были изучить и проанализировать отчетность акционерного общества и дать квалифицированное заключение о ее достоверности.

Это повлекло за собой повышение интереса к доверительной проверке финансово-экономической деятельности субъектов хозяйствования, принятию законов, защищающих кредиторов и отменяющих персональную ответственность за предоставленную информацию о банкротствах.

Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904г.) что повышало роль и значение института аудиторства. Одновременно была признана необходимость внутреннего контроля, но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последнее десятилетие ХIХв. в условиях быстрорастущего производства. Аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера.

В соответствии с изменениями целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается окончательный переход от детальной проверки к тестированию.

Кроме того, особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов.

С тех пор все акционерные общества, зарегистрированные на бирже, должны публиковать свои годовые отчеты не позднее 3 месяцев после окончания года, обязательно заверенные бухгалтером — аудитором или же аудиторской фирмой. Отчет должен публиковаться в печати.

Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное, в первую очередь, перед акционерами, начал формироваться после принятия Закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков. (13. стр. 6) [10, c. 66].

Данный этап развития аудита характеризуется:

• 1-х, — укрупнением предприятий, созданием корпораций;
• 2-х, — экономическим кризисом и как следствие влиянием Нью-Йорской фондовой биржи и правительственных организаций;
• 3-х, — отсутствием единого мнения относительно целей аудита.

Вплоть до 1940г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

В 40-е годы 20 столетия происходит изменение целей аудиторских проверок. Так, основным является заключение о верности и объективности финансовой отчетности, а не только выявление злоупотреблений и ошибок или подтверждение точности финансовой отчетности, исполнение которых становится проблематичным и мало эффективным, в связи с возрастанием объемов проверки задач поставленных перед аудиторами.

В соответствии с изменениями целей произошли и значительные изменения в приемах проведения аудиторских проверок. После 1949 г. наблюдается окончательный переход от детальной проверки к тестированию, который характеризуется системно-ориентированным аудитом. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Независимые аудиторы стали больше заниматься вопросами внутреннего контроля в компаниях. В 50-60 годы появилась необходимость учитывать большее число факторов влияющих на аудиторские процедуры и в том числе на планирование аудита, как необходимую составляющую для эффективного проведения аудиторской проверки.

Так, во- 2-й половине 20 столетия аудит и аудиторские процедуры прошли три методологические стадии эволюции:

• первая — подтверждающий аудит,
• вторая — системно-ориентированный аудит,
• третья — аудит, базирующийся на риске.

В подтверждающем аудите в основном рассматривались регистры и документы. Так до конца 40-х годов работники аудиторской службы занимались в основном проверкой документации, подтверждающей записанные денежные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах. Эту работу можно назвать аудированием книг.

Уже с середины 40-х годов наибольшее внимание стало уделяться вопросам системы контроля и рискам проведения аудита. Одновременно большое внимание стало уделяться стандартизации и организации процесса аудиторской проверки. Акцент стал делаться на подтверждение степени вероятности финансовой отчетности.

Системно-ориентированный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы, которые контролируют операцию. Он начал использоваться с конца 60-х годов и привел к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить очень детальную проверку потому, что можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушении норм. Там, где контроль неэффективен, можно дать совет, как улучшить систему, и таким образом предоставить клиенту конструктивную услугу.

В центре философии аудита, основанного на системно-ориентированном подходе, лежит принцип, согласно которому если аудитор проводит серию проверок на соответствие, подтверждающих эту оценку, то нет необходимости в выполнении большого числа тестов финансовой отчетности (т.е. проверок по существу), так как для получения надежной и подтвержденной информации аудитор может положиться на учетную систему предприятия. (15. стр. 21-22.).

При аудите базирующемся на риске, смотрят на людей контролирующих систему, и дают оценку принимаемых ими управленческих решений. При этом определяется группы рисков влияющих на проведение аудиторской проверки. Проверка проводится выборочно, исходя из условий работы проверяемого субъекта хозяйствования, определяя в его работе ''узкие'' места /критические точки/. Например, на бизнес клиента могут влиять следующие факторы: контрольная среда; потенциальное давление на управленцев в целях манипулирования доходами; участвующие стороны; место клиента в отрасли и экономической среде, в которой он действует и т.д. С 1980г. до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Его задачи состоят в предоставлении заключения о верности и объективности отчета и, таким образом в укреплении, доверия к публикуемой финансовой отчетности. Аудиторский отчет должен давать пользователям представление о злоупотреблениях и ошибках.

В конце 20в. большое внимание стало уделяться стандартам аудита. Вопросы стандартизации стали активно разрабатываться в различных странах. Наиболее серьезные изменения они претерпели в настоящее время. Сейчас активно проводится их внедрение во всем мире.

Развитие аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных фирм, имеющих свои филиалы и представительства в десятках стран мира. В настоящее время существует так называемая ''большая четверка'', в состав которой входят следующие транснациональные компании:

1. ЭРНСТ и ЯНГ Интернешнл ЛТД (шотланская компания);
2. КПМГ /Клинвельд, Пит, Марквик, Герделер/ (американская компания);
3. Делойд (американская фирма);
4. КУПЕРС и Лайбрэнд Интернейшнл (англо-американская компания).

Регулирование государственными органами аудиторской деятельности в европейских странах и США различное. В США, Великобритании и в западноевропейских странах государственные органы по-разному вмешиваются в жизнь профессиональных аудиторских организаций. Если в первых, существует большая самостоятельность аудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают им соответствующую квалификацию и далее следят за тем, на сколько добросовестно и квалифицированно аудиторы выполняют свои профессиональные обязанности, то в странах континентальной Европы аудиторская деятельность организуется и контролируется правительственными органами.

1.2 Основные проблемы и приоритеты банковского аудита в  Республике Беларусь

Практика показывает, что некачественным аудит бывает, как правило, в случаях, когда аудитор из-за недостатка профессионального опыта и по иным причинам не в состоянии предоставить требуемый уровень качества или заказчик не оплачивает время, необходимое для выполнения аудиторских процедур качественно и в достаточном объеме. В первом случае должен отвечать аудитор.

Во втором случае заказчик, решая вопрос о работе с той или иной аудиторской организацией (аудитором), принимает на себя соответствующий риск [16, c. 257].

Стоимость аудиторских услуг - один из важных вопросов для аудитора и клиента. Заказчик часто считает, что он выигрывает, заплатив аудиторам небольшую сумму. Он предполагает, что аудитор помимо выдачи аудиторского заключения застрахует его от возможных штрафных санкций контролирующих органов. Существует даже категория заказчиков, считающих, что стоимость аудита не должна превышать санкций за отсутствие аудиторского заключения, т.е. от 5 до 30 базовых величин. Заказчики не всегда осознают, что небольшая стоимость проверки зачастую означает меньше затраченного аудиторами времени (средняя стоимость одного человеко-дня уже сложилась по республике: 348 тысяч рублей в Минске и 418 тысяч рублей в других городах Республики Беларусь). К сожалению, некоторые аудиторы принимают такие условия и готовы за мизерную цену предоставить аудиторское заключение без проведения проверки.

Стоимость проверки напрямую связана с ее трудоемкостью. Согласно установленному порядку стоимость аудита определяется путем умножения стоимости одного человеко-дня на планируемую трудоемкость услуг. Трудоемкость и, соответственно, качество аудиторских услуг также зависят от опыта аудиторов, применяемых технологий проверки, программных продуктов, технического оснащения аудиторской организации.

Трудоемкость аудиторских услуг - это вопрос, который постоянно возникает перед каждым аудитором, но до сих пор почему-то аудиторским сообществом не обсуждался. По сложившейся практике часть рабочего времени, не относящаяся к непосредственному процессу аудиторской проверки, клиентами не оплачивается. Так называемое непроизводительное время уходит на повторные консультации клиентов по вопросам, которые уже были решены в прошлом. Не оплачивает заказчик и время, потраченное на 150 страниц аудиторской документации, составленной в соответствии с 38 правилами, утвержденными Министерством финансов. Получается, что рабочий день аудитора составляет 10-12 часов.

Можно утверждать, что реальная трудоемкость аудита значительно выше оплаченной заказчиком. Общая стоимость аудита на нашем рынке сильно занижена - и это главная причина, по которой страдает качество.

Проблема контроля качества аудита давно волнует белорусских аудиторов. В республике есть серьезные наработки по данному вопросу. Белорусскими учеными совместно с аудиторами-практиками создана уникальная экспертная система по оценке трудоемкости и качества аудита, позволяющая выявить недобросовестные аудиторские организации, которые уже на стадии заключения договора не планируют выполнение необходимых аудиторских процедур. При помощи экспертной системы аудиторы и проверяемые предприятия могут при заключении договора оценить трудоемкость каждого проверяемого вопроса, определить план проверки и рассчитать ее стоимость. При запланированной трудоемкости проверки, не обеспечивающей выполнение требований законодательства, выдача аудиторского заключения считается неправомерной.

Ответственность аудиторских организаций в соответствии с действующим законодательством определяется условиями договоров на проведение аудита и обеспечивается обязательным страхованием аудиторских рисков. Однако механизм возмещения ущерба при наступлении страхового случая законодательством до сих пор не отработан. Необходимо также отметить, что ответственность должна наступать, если сумма недоплаченных налогов, штрафов и пеней, начисленных организации контролирующими органами после проведения на ней аудита, превышает уровень существенности, который указывается в договоре.

Аудиторы проверяют бухгалтерскую (финансовую) отчетность выборочным методом в целях выражения мнения о ее достоверности. Республиканскими правилами аудиторской деятельности и международными стандартами определено, что достоверность отчетности подтверждается, в т.ч. и в части исчисления налогов, в основных, существенных моментах. Иными словами, существует вероятность необнаружения ошибки (справедливости ради нужно отметить, что и аудиторы зачастую находят у заказчиков различные нарушения, в т.ч. и налогового законодательства, проводя аудит после проверок контролирующих органов), поэтому уверенность аудиторской организации (аудитора) в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица не может быть абсолютной ввиду наличия фактов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.

Для решения поставленных вопросов необходимо разработать и утвердить стандарт по оценке качества аудита, который бы содержал оценку трудоемкости аудита, обеспечивающей необходимое качество, учитывать квалификацию и опыт аудиторов, наличие плана аудита на стадии заключения договоров, другие необходимые критерии. Это позволит увереннее чувствовать себя как аудиторам, так и заказчикам аудиторских услуг.

2. Поятие, виды, необходимость и особенности проведеия банковского аудита

2.1 Понятие, необходимость и классификация банковского аудита, его формы

Аудит в любой стране — элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть определения аудита, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что его суть сводится к предоставлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной деятельности хозяйствующих субъектов.

При толковании этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К аудиту часто относят различные виды деятельности, связанные с независимой проверкой, оценкой данных, экспертизой [17, c. 196].

Аудит — это независимая лицензионная деятельность, основанная на договорных платных условиях, предпринимаемая с целью выявления дальнейшего мнения аудитора по поставленному вопросу.

Независимость аудиторской проверки связана с тем, что в своих суждениях аудитор не зависит от государства, различных партий и течений, от проверяемого субъекта хозяйствования. Он руководствуется в работе нормативно-правовой базой, действующей в государстве, применяемыми в аудиторской практике стандартами, Кодексом этики аудиторов Республики Беларусь и другими нормативно-правовыми актами.

Аудиторская деятельность во всех странах является лицензионной. Порядок лицензирования аудиторов каждая страна устанавливает самостоятельно. В Беларуси он определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Аудиторские проверки осуществляются на договорной, платной основе. Только по инициативе заказчика и по установленным им вопросам может проводиться аудиторская проверка. Размер оплаты аудиторских услуг отражается в договоре.

Основной деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, является проверка:

• достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
• целевого использования кредитов и инвестиций;
• финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);
• финансового состояния эмитента ценных бумаг;
• иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных законодательством.