Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………………...3 

1. Экономическая  сущность производственных запасов,  их роль, значение и задачи  учета………………………………………………………………………..5 

2. Учет производственных  запасов

 2.1. Нормативное  регулирование производственных  запасов……………......7

 2.2. Классификация  и оценка производственных запасов…………..………..8

 2.3. Документальное оформление поступления  и отпуска производственных запасов……………………………………………………………………..……..14

 2.4. Учет производственных запасов  на складах…………………………….19

 2.5. Синтетический и аналитический учет производственных запасов …...23 

3. Совершенствование  учета производственных запасов…………………….28 

Заключение……………………………………………………………………….30 

Список  литературы………………………………………………………………33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение  

     Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная  часть национального богатства  страны. Поэтому в комплексе мер  по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет  формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

       Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. 

       Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема весьма актуальна.

       Целью курсовой работы является: изучение сущности материально-производственных запасов, их места в производстве, путей  совершенствования методики бухгалтерского учета сохранности и использования производственных запасов организации.

       Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

• раскрыть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;
• рассмотреть нормативное регулирование учета производственных запасов;
• изучить методику поступления производственных запасов;
• отразить учет расходования производственных запасов;
• рассмотреть счета для учета производственных запасов;
• проследить с помощью чего и как осуществляется контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов;
• выявить пути совершенствования учета производственных запасов.

       В курсовой работе используются новейшие инструктивные материалы, относящиеся  к данной теме:

       - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;

• «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 года №119н.
• Журнал «Справочник экономиста» за 2004 год (№ 1, 2, 3).

       Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организациями, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету. 

1. Экономическая сущность  производственных  запасов,  
их роль, значение и задачи учета 

       Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

       У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов организации учета, заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах и др.

         Производственные запасы (сырье,  материалы, топливо и т.д.) являются  предметами, на которые направлен  труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

       В промышленности постепенно увеличивается  потребление товарно-материальных ценностей в производстве. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности - до 85%. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. [10]

         В современных условиях важное  значение приобретает улучшение  качественных показателей использования  производственных запасов (снижение  удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Этому способствует  комплексное использование природных и материальных ресурсов, максимальное устранение потерь и непроизводственных расходов, широкое вовлечение в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности [11].

       В связи с этим, перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
• расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;
• систематический контроль за использованием производственных запасов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование; своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

     2. Учет материально-производственных запасов 

2.1. Нормативное регулирование учета производственных запасов 

       В целях создания национальной системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики  и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6.03.98 г. №283 была принята Программа реформирования системы учета.

       Основные  направления Программы:

• совершенствование нормативного правового регулирования;
• формирование нормативной базы;
• методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.)

       Ключевым  элементом реформирования системы  бухгалтерского учета явилась разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение  их в практику.

       В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета производственных запасов включает в себя документы четырех уровней:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ), иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;
2. ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9.07.01 года № 44н.
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.01 г. № 119н. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
4. Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

       При исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в 2001 – 2002 годах  и введения в действие нового ПБУ 5/01 установились правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально–производственных запасах (МПЗ) организации.

       Но  это Положение не применяется  в отношении:

       - активов, используемых при производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих  нужд организации в течение  периода, превышающего 12 месяцев  или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

       - активов, характеризуемых как  незавершенное производство. [3] 

       2.2. Классификация и  оценка материально-производственных запасов 

       На  предприятии применяется большое  количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация и оценка.

       Классификация производственных запасов.

       1. По способу использования и назначения:

       а) Основные – предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сюда относятся:

-“Сырье” - продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.).

-“Основные материалы” - продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

- “Покупные полуфабрикаты” – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

       б) Вспомогательные - используются для воздействия на сырье и материалы, придания определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.). Сюда относятся:

- “Вспомогательные материалы”.

- “Топливо”, которое подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

- “Тара и тарные  материалы” – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

- “Возвратные отходы  производства” – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружки и др.).

       Отдельно выделяют в связи с особенностью их использования: 

- “Запасные части” используют для ремонта или замены изношенных частей машин и оборудования.

- “Инвентарь и  хозяйственные принадлежности”  – это часть МПЗ, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

       2. По техническим свойствам:

- черные  и цветные металлы, прокат, трубы, химикаты и др.

       3. По видам, сортам, маркам, типоразмерам.

       В основу такой классификации положена их номенклатура, т.е. каждому конкретному наименованию материалов присваивается код -  его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.[8]

       Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

       С введением в действие нового плана  счетов бухгалтерского учета "упраздняется" категория малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые ранее отражались в составе материально-производственных запасов. В связи с этим с 1 января 2001 или 2002 г. МБП должны учитываться либо в составе основных средств, либо в составе материалов по решению руководителя организации.[5]

       Оценка  производственных запасов.

       Оценка  – это процедура определения  цены, мнение о ценности, уровне или  значении. Для МПЗ оценка осуществляется двумя методами:

       1. По фактической себестоимости  – в бухгалтерском балансе.

       2. По твердым учетным ценам   с доведением до фактической  себестоимости – в текущем  учете.[11]

     Применение  того или иного метода закрепляется учетной политикой предприятия.

       Многие компании сегодня стремятся работать с положительными финансовыми результатами, совершенствуя для этого методы учета МПЗ.

       В связи с этим актуальными представляются вопросы формирования стоимости  приобретаемых МПЗ в различных  хозяйственных ситуациях. Рассмотрим действующую в настоящее время  методику формирования стоимости МПЗ, применяемую для целей отражения информации в бухгалтерском учете.

     Информация  о том, каким образом производится оценка  МПЗ при разных вариантах  их поступления и выбытия приведена  на схеме № 1. 
 
 
 
 
 
 

       Схема № 1.

     При поступлении МПЗ за плату фактическая себестоимость должна включать:

     1. Стоимость материалов по договорным ценам, которая представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

     2.Транспортно - заготовительные расходы, в состав которых входят:

     - расходы по погрузке материалов  в транспортные средства и  их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материалов согласно договору;

     - расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации,  включая расходы на оплату  труда работников организации,  непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском  приобретаемых материалов, работников  специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

     - расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

     - наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

     - плата за хранение материалов  в местах приобретения, на железнодорожных  станциях, портах, пристанях;

     - плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

     - расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материалов;

     - стоимость потерь по поставленным  материалам в пути (недостача,  порча), в пределах норм естественной  убыли;

     - другие расходы.

     3. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включающие в себя расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды).[3]

       Оценка запасов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.[2]

       На предприятиях часто возникают ситуации, когда  одинаковые материалы приобретаются  по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая  себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания материалов в производство. 

    При отпуске материалов в производство, и ином выбытии их оценка производится одним из методов:

    1. По себестоимости каждой единицы.

    2. По средней себестоимости.

    3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО).

    4. По себестоимости последних по  времени материалов (ЛИФО).[11]

       Рассмотрим  подробнее каждый из указанных методов.

       1. По себестоимости  каждой единицы.

      Такой метод применяется для оценки следующих видов МПЗ:

      - материалов, которые используются в особом порядке, — драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

      - запасов, которые не могут обычным  образом заменять друг друга.

      Возможно  два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.
2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, по договорным ценам. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов. [4]

      Пример 1.

      На  начало месяца в организации числились  остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости. В течение месяца приобретены две партии краски:

1. 150 кг, стоимость партии 3200 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.;
2. 200 кг, стоимость партии 5600 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

      Учет  материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для  простоты расчетов все суммы приведены  без НДС.

      Фактическая себестоимость краски составляет:

      Остаток на начало месяца: 3600 :120 = 30,00 руб.

      1-я  партия: (3200 + 1000): 150 = 28,00 руб. за 1 кг.

      2-я  партия: (5600 + 1000): 200 = 33,00 руб. за 1 кг.

      В течение месяца израсходовано:  

      • 100 кг краски из остатка на начало месяца;

      • 90 кг краски из первой партии;

      • 120 кг краски из второй партии.

      Стоимость израсходованной краски составляет:

      100*30,00+90*28,00+120*33,00=9480 руб.

      Основным  преимуществом этого метода - все  материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов и можно точно определить, какие именно материалы списаны.

      В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой  именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

      2. Списание МПЗ по  средней себестоимости.

      Данный  метод применяется для оценки каждого вида МПЗ как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

      Пример 2.