Процедура проведения выездной налоговой проверки

Содержание:

С.

Введение……………………………………………………………………..…….3

Глава 1 Планирование выездной налоговой проверки

1.1 Процесс планирования  и структура отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки……………………………………..5

1.2 Основные критерии риска, применяемые при отборе налогоплательщиков выездной налоговой проверки…………………………………………………8

Глава 2 Процедура проведения выездной налоговой проверки

2.1 Порядок и сроки проведения  выездных налоговых проверок………….12

2.2 Истребование и выемка документов при проведении выездной налоговой проверки…………………………………………………………...18

2.3 Оформление результатов выездной налоговой проверки и вынесение решения…………………………………………………………………………..22

Заключение…………………………………………………………………….…33

Библиографический список……………………………………………………..35

Приложение 1……………………………………………………………………38

Приложение 2…………………………………………………………………….39

Введение

       Выездные налоговые  проверки как форма налогового контроля по популярности занимают второе место  после камеральных проверок налоговых органов, однако по результативности они занимают лидирующие и ведущие позиции, именно поэтому им уделяется особое внимание. Актуальность изучения планирования и проведения выездных налоговых проверок заключается в том, что совершенствование налогового администрирования в последнее время является одной из важных задач контролирующих органов.

Вопросы планирования и проведения выездной налоговой проверки  имеют широкое освещение в научных трудах отечественных авторов, нормативно правовых актах, в подборках документов, посвящённых выездной налоговой проверки , на основе чего можно сделать вывод, что данный вопрос представляет собой сложный и при этом важный объект изучения, и исследования в этой области имеют широкое востребование в современном обществе.

         Тема курсовой работы очень  актуальна, так как выездная налоговая  проверка является основной и    наиболее эффективной формой налогового контроля.  Именно она обеспечивает изучение объективных, фактических данных, которые, к сожалению, не всегда предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать законно установленные налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие.  Современная экономика не в состоянии эффективно и целесообразно функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги.

     Целью данной курсовой работы является анализ планирования и проведения выездной налоговой проверки.

         В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:

- проанализировать процесс планирования  выездной налоговой проверки;

- исследовать структуру отбора  налогоплательщиков в ходе проведения  выездной налоговой проверки;

- изучить основные критерии риска, применяемые при отборе налогоплательщиков выездной налоговой проверки;

- рассмотреть порядок и сроки  проведения выездной налоговой  проверки;

- изучить как проводится  истребование и выемка документов при проведении выездной налоговой проверки;

-  проанализировать  оформление результатов выездной налоговой проверки и вынесение решения.

         Объектом  данной курсовой работы является  действующая система планирования  и проведения выездной налоговой  проверки.

      Предметом исследования  курсовой работы являются –  отношения налоговых органов  и  налогоплательщиков  по поводу  правильности исчисления и своевременности  уплаты налогов при проведении  выездной налоговой проверки.

При написании данной курсовой работы были использованы следующие методы исследования: анализ статистических данных, обобщение информации об отборе налогоплательщиков в ходе планирования выездной налоговой проверки, изучение и анализ научных трудов учёных. Была проведена работа с нормативно правовыми актами в сфере налогообложения, в частности с Налоговым кодексом Российской Федерации, также была использована информация из учебных материалов и монографий таких авторов, как  М.В. Коршунова, Ю.А. Крохина, Е.Ю. Слесарёва и другие.

Глава 1 Планирование выездной налоговой проверки

1.1 Процесс планирования  и структура  отбора налогоплательщиков  для проведения выездной налоговой проверки

     Качественное и целесообразное планирование выездных налоговых проверок является одним из условий повышения эффективности налогового администрирования, включающего, с одной стороны, налоговый контроль, а с другой - достижение более высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

      Налоговая служба на протяжении много лет выстраивала Концепцию планирования выездных налоговых проверок. Приказом ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297  был утвержден документ, который давно ждали как налогоплательщики, так и налоговые органы - Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.1

      Данная  концепция осуществляет новый  подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Главный принцип Концепции - двухсторонняя ответственность налогоплательщиков и налоговых органов: предполагается, что налогоплательщики должны стремиться к правильному и своевременному исполнению обязанностей по уплате налогов, а налоговые органы - к обоснованному отбору кандидатов на проведение выездной проверки.

       Согласно Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов, о которой налогоплательщикам не сообщалось.

        При отборе кандидатов, для выездной налоговой проверки проводится всесторонний анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика на основе информации, которая поступила налоговым органам из внутренних источников (информация, полученная налоговыми инспекторами самостоятельно в процессе выполнения возложенных на них задач и обязанностей) и внешних источников (информация, полученная в рамках соглашений с другими контролирующими и правоохранительными органами).

      При планировании налоговых проверок налоговые органы также обращают внимание на следующие обстоятельства:

- уменьшение общей суммы  исчисленных налогов при росте  или неизменном уровне дохода;

- несвоевременное выполнение  требований ИФНС России о представлении  документов;

- большие доначисления  в результате проведения предыдущей  выездной налоговой проверки.

       Кроме  того, концепция предусматривает возможность и целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и аффилированных лиц.

   Следовательно, одной из целей концепции является доведение до сведения налогоплательщиков информации о том, каким образом производится отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.2

   Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

В частности, анализу подвергаются:

- суммы исчисленных налогов  в динамике с целью выявления  налогоплательщиков, у которых уменьшаются  суммы начисленных налоговых  платежей;

- суммы уплаченных платежей  по каждому виду налогов в  динамике с целью контроля  за полнотой и своевременностью  перечисления налоговых платежей;

- показатели налоговой  и (или) бухгалтерской отчетности  налогоплательщиков. С помощью такого  анализа можно определить значительные  отклонения показателей текущего  периода от аналогичных показателей  за предыдущие периоды или  же отклонения от среднестатистических  показателей отчетности аналогичных  хозяйствующих субъектов за определенный  промежуток времени, а также выявить  противоречия между сведениями, содержащимися в представленных  документах, и (или) несоответствие  информации, которой располагает  налоговый орган;

- факторы и причины, влияющие  на формирование налоговой базы.

     Наибольшая  вероятность  попасть в план проведения выездных налоговых проверок возрастает у тех налогоплательщиков, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

       В соответствии с основными целями и принципами Концепции планирования, выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств.3 При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

      В настоящее время контрольно-аналитическая работа при планировании налоговых проверок усиливается с учетом отраслевой направленности. Кроме того, в план проверок включаются налогоплательщики, у которых по двум и более критериям значения находятся в зоне риска, а также те налогоплательщики, в отношении которых получена соответствующая информация из внешних источников.

       Вместе с тем, налоговые органы предлагают налогоплательщикам систематически самостоятельно оценивать налоговые риски по результатам финансово-хозяйственной деятельности и своевременно, в добровольном порядке уточнять свои налоговые обязательства.

        Итак, в данном параграфе был рассмотрен  процесс планирования и исследована  структура отбора  налогоплательщиков  для проведения выездной налоговой  проверки, которая является необходимым  условием эффективности налогового  администрирования.

1.2 Основные критерии риска, применяемые при отборе налогоплательщиков выездной налоговой проверки

 Концепция планирования выездной налоговой проверки на основе критерий риска, утверждённая приказом ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297, предусматривает научный подход построения системы отбора объектов для выездной налоговой проверки.4

        Под  налоговым риском понимается  вероятность финансовых потерь  для всех участников налоговых  правоотношений. Существует 12 критериев  риска по которым налогоплательщики  могут оценить вероятность попадания  в список лиц, подверженных процедуре  выездной налоговой проверки.

    Эти критерии можно разделить на 5 групп:

    1. Критерий оценки риска налогоплательщиков по отраслевому принципу.

1.1. Налоговая нагрузка  у налогоплательщика ниже её  среднего уровня конкретной области. Этот критерий является основным  и применяется для организаций, использующих общий режим обложения. В численность не включаются  налоги, которые организация перечисляет  в бюджет как налоговый агент. Например, налог на прибыль с  выплаченных дивидендов, аренде  государственного и муниципального  имущества, страховые взносы, которые  не являются налогами и т.п..

1.2. Критерий значительного  отклонения уровня рентабельности  по данным бухгалтерского учёта  от уровня рентабельности для  данной сферы деятельности. В  части налог на прибыль организаций, отклонение в сторону уменьшения  от среднего отраслевого показателя  рентабельности на 10 и более процентов.

1.3. Выплата среднемесячной  заработной платы на одного  работника ниже среднего уровня  по виду экономической деятельности  в субъекте РФ. Сведения о средней  заработной плате используются  с сайта территориального органа  Росстата.

      2. Критерий оценки деятельности налогоплательщиков по показателям бухгалтерской и налоговой отчётности.

2.1.Отражение в бухгалтерской  или налоговой отчетности убытков  на протяжении нескольких налоговых  периодов.

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

2.2. Отражение в налоговой  отчетности значительных сумм  налоговых вычетов за определенный  период.

Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

2.3. Опережающий темп роста  расходов над темпом роста  доходов от реализации товаров (работ, услуг). По налогу на прибыль: несоответствие темпов роста  расходов по данным налоговой  отчётности с темпами роста  доходов по бухгалтерской отчётности.

     3. Критерий оценки приближения расчёта показателей плательщиков к предельным значениям.

3.1. В части специальных  налоговых режимов принимается  во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных  НК РФ величин показателей, влияющих  на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые  режимы налогообложения (2 и более  раза в течение календарного  года).

3.2. Отражение индивидуальным  предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме  его дохода, полученного за календарный  год.

       4. Критерий характеризующий взаимоотношение налогоплательщиков с налоговыми органами.

4.1. Непредставление налогоплательщиком  пояснений на уведомления налоговых  органов о несоответствии показателей  деятельности или непредставление  запрашиваемых документов, информации  об их уничтожении и т.д..

4.2. Неоднократное снятие  с учёта и постановка на  учёт в налоговый орган плательщика в связи с изменением местонахождения.

       5. Критерий, отражающий особенности ведения налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности.

5.1. Построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения  договоров с посредниками без  наличия разумных экономических  или иных причин, направленные  на получение необоснованной  налоговой выгоды. Необоснованная  налоговая выгода – уменьшение  размера налоговой обязанности ( уменьшение налоговой базы, получение  налоговых вычетов, налоговых льгот). Налоговая выгода не может  рассматриваться в качестве самостоятельной  деловой цели. Признание судом  налоговой выгоды необоснованной, влечёт в отказе в удовлетворении  требований плательщиков, связанных  с её получением.

5.2. Введение финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском. ФНС РФ по результатам  контрольной работы определяет  наиболее распространенные способы  ведения деятельности с высоким  налоговым риском, направленные  на получение необоснованной  налоговой выгоды.

      Таким образом, были рассмотрены основные критерии  риска, которые применяются при  отборе налогоплательщиков, закреплённые  в концепции планирования выездной  налоговой проверки.

Глава 2  Процедура проведения выездной налоговой проверки

2.1  Порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок

       Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.5

       Многие налоговые инспекции в России уже давно перешли на электронную систему обработки документов, позволяющую осуществлять арифметический и логический контроль налоговой отчётности. Следует заметить, что качество камерального контроля обеспечивает эффективность выездного контроля, так как по результатам камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщиков, к которым для проведения проверки на месте выезжают работники налоговых органов. 

       Трудно переоценить значимость данного исследования: только за первый квартал 2013 года, включительно по 1 июля 2013 года органами налогового контроля и администрирования в бюджет Российской Федерации в результате проведения проверок дополнительно начислено более 164353921 тысячи рублей. По состоянию на 1 июля 2013 года налоговыми органами Российской федерации было проведено около 18 миллионов камеральных налоговых проверок, в результате которых налоговые органы выявили более 767077 нарушений законодательства о налогах и сборах. Также по состоянию на 1 июля 2013 года налоговыми органами было проведено 21340 выездных налоговых проверок, в результате которых было выявлено 21209 налоговых правонарушений. Таким образом, результативность выездных налоговых проверок составила более 90% ( см. приложение 1).6

        Анализ  статистических данных по Саратовской  области показал, что по   по результатам контрольной работы, проведенной налоговыми органами области за 9 месяцев 2013 года, дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней 2734,4млн.руб., в том числе по выездным налоговым проверкам – 2550,9млн.руб. Удельный вес платежей, доначисленных по результатам выездных налоговых проверок, в общей сумме доначисленных платежей составил 93,3%.

      Из общей суммы доначислений – налогов доначислено 2023,5млн.руб. или 74 процента.За 9 месяцев 2013 года проведено 656 выездных налоговых проверок, в том числе 427 проверок организаций, 201 проверка индивидуальных предпринимателей, 28 проверок физических лиц и 412265 камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов). 
Результативность выездных налоговых проверок составила 98,8%. 
      Доначисления в расчете на одну выездную проверку организации, в результате которой выявлены нарушения, составили 5434,4тыс.руб., на одну выездную проверку индивидуального предпринимателя – 919,4тыс.руб., на одну результативную камеральную проверку – 10,2тыс.рублей (см.приложение 2).

      Приведенные данные еще раз подтверждают важность налогового контроля в целях соблюдения законодательства о налогах и сборах в Российской федерации.

      Решение о проведении выездной налоговой  проверки выносит налоговый орган  по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

     Самостоятельная выездная налоговая  проверка филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

      Решение о проведении выездной налоговой  проверки должно содержать следующие  сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

        Выездная налоговая проверка в  отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и  своевременность уплаты налогов.7

     В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

     Налоговые органы не вправе проводить  в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

      При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика  не учитывается количество проведенных  самостоятельных выездных налоговых  проверок его филиалов и представительств.

      Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен  до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

      В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять  деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

      При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

      Срок проведения выездной налоговой  проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и  до дня составления справки о  проведенной проверке.8

      Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить  проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации);

2)получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров Российской  Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский  язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке.

     Приостановление и возобновление  проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную  проверку.

      Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может  превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена и  в течение шести месяцев налоговый  орган не смог получить запрашиваемую  информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

     На период действия срока приостановления  проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

    Повторной выездной налоговой проверкой  налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

    При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении повторной  выездной налоговой проверки.

    Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:9

1) вышестоящим налоговым органом  - в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего  проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим  проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

      Если при проведении повторной  выездной налоговой проверки выявлен  факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

      Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

     Ознакомление должностных лиц  налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика.

     При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

     В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

     В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

     Итак, в данном  параграфе был рассмотрен порядок  и сроки проведения выездной  налоговой проверки, являющийся  необходимым условием налогового  контроля.

2.2 Истребование и выемка документов при проведении выездной налоговой проверки

      Должностное лицо  налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать у  проверяемого лица необходимые  для проверки документы.В случае  нахождения должностного лица  налогового органа, проводящего  налоговую проверку, на территории  налогоплательщика требование о  представлении документов передается  руководителю (законному или уполномоченному  представителю) организации или  физическому лицу (его законному  или уполномоченному представителю) лично под расписку. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.10