МОСКОВСКИЙ  СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Представительство в г. Ижевске 
 
 
 

Ф-т «Таможенное  дело» 
 
 
 
 

Курсовая  работа

на тему: «Процедура ревизий» 
 
 
 
 
 

                                                                        Курсовая работа по дисциплине

Валютное  регулирование и валютный контроль

                             Научный руководитель  
 
 
 

Ижевск 2010

Содержание

Введение

Основными задачами контроля и ревизии являются активное влияние на процессы промышленного  производства с целью его интенсификации, содействия выполнению заказа по выпуску высококачественной продукции, ее реализации, снижению себестоимости путем рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупреждения производственных потерь. Исходя из этого, при проведении ревизии устанавливается, каким образом нарушение технологической дисциплины производства и договоров поставки сырья, приписки невыполненных работ, производственный брак продукции, работ и услуг, а также другие негативные явления мешают выпуску конкурентоспособной продукции. В числе важнейших задач ревизии - содействие внедрению экологически чистой технологии производства в соответствии с международными стандартами природопользования и сохранения окружающей биологической среды. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Цели  и задачи ревизии и контроля

В условиях функционирования организаций при рыночной экономике  наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.

Контроль –  комплексное изучение деятельности организаций и их структурных  подразделений, экономической эффективности  и законности осуществляемых хозяйственных  операций, достоверности учетной  информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, в основе которой лежат принципы документального и фактического контроля.

Составной частью контроля является ревизия. Ревизия  предполагает изучение документов, в которых отраженны хозяйственные, денежные и финансовые операции организаций. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля – инвентаризация.

Главная цель ревизии  – изучение деятельности организаций, позволяющее установить фактическое наличие и сохранность денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей. В ходе ревизии должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильность корреспонденций счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, лица, осуществляющие ревизию, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

Одной из задач  ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических  показателей. Ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность  хозяйственной деятельности организации. 

Следовательно, лица, осуществляющие ревизию, проверяют:

■ эффективность  использования производственных ресурсов;

■ отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг;

■ соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных  хозяйственных операций;

■ соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, материальных ценностей, основных фондов;

■ правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетности;

■ своевременность  и правильность ведения расчетных  операций (с поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками, по оплате труда и социальному страхованию и др.);

■ законность и  правильность действий должностных  лиц при выполнении служебных  обязанностей; 
■ полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов и повышение эффективности производства;

■ причины образования  непроизводительных расходов и потерь, а также устанавливают виновных в этом должностных лиц;

■ выполнение по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией или проверкой, и др. 

Задачей ревизии является также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений имущества собственников.

Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые советом директоров (в АО), к возмещению ущерба, нанесенного  действиями или бездействием должностных лиц. К таким мерам относятся: предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т.п.

Ревизия назначается  в каждом случае письменным распоряжением  руководителя организации, его заместителя или постановлением (распоряжением) председателя ревизионной комиссии. В распоряжении указываются наименование ревизуемой организации, фамилии ревизующих, в том числе руководителя ревизии, период и сроки ревизии.

Задачи  ревизии

Перечислим основные задачи ревизии:

• проверка сохранности  имущества и эффективности его  использования в хозяйственной  деятельности организации;

• выявление  злоупотреблений, условий их возникновения  и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

• проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

• исследование системы внутреннего контроля, выявление  ее узких мест и повышение эффективности  ее функционирования. 
 
 
 

Ревизия как форма экономического контроля

Принято выделять предварительный и последующий  контроль.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческого решения. На этапе предварительного контроля проверяется целесообразность и законность предстоящих операций. Например, плановый отдел организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц. Во многих организациях введено обязательное визирование договоров главным бухгалтером. Это дает возможность предварительного контроля налоговой обоснованности договорных обязательств.

Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания. Цель последующего контроля – проверить соответствие достигнутых результатов поставленным задачам. На этапе последующего контроля устанавливаются своевременность выполнения задания, эффективность действий, качество результата. Часто своевременность выполнения заданий контролируют помощники, референты, секретари. Эффективность действий определяют экономические отделы, технические службы.

Управленческие  службы постоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену, сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным.

Кроме постоянно  оперативного контроля используются периодические, разовые проверки. Они проводятся за определенный отчетный период. Их основная цель – профилактика незаконных и неэффективных действий должностных лиц, выявление отклонений в отлаженной регламентированной системе последующего оперативного контроля.

Последующий периодический  контроль принято называть ревизией (в переводе с лат. Revisio означает пересмотр). В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Ревизия основана на специальных методах и приемов выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Суть ревизии  – проверка (путем применения специальных  знаний) по документированной учетно-экономической  информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Правила проведения ревизии

Приведем краткое  описание основных правил проведения ревизии.

1.Внезапность. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала. Например, многие привыкли, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют кассу. Но неожиданным для проверяющих будет внезапная проверка всех касс организации и кассовых аппаратов.

2.Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы, завести и вывести ценности, оприходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.).

3.Непрерывность. Ревизоры не могут уйти из проверяемой организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.

4.Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованны, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких-либо ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные нарушения так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

5.Гласность. О проведении ревизии следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с работниками всех структурных подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуждаются с руководством обревизованной организации, затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Виды  ревизии.

Виды ревизии  принято классифицировать по следующим признакам.

По  субъекту контроля:

• ревизии государственных  органов

• внутрихозяйственные  ревизии

• ревизии, проводимые аудиторскими фирмами

По  организационному признаку:

• плановые ревизии, которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей  организации или органа управления, но не реже одного раза в год;

• внеплановые  ревизии  и проверки, которые проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации (например, при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям), при замене руководителя или главного бухгалтера организации.

По  объему проверки:

• сплошные ревизии, которые предусматривают проверку финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных  записей организации за ревизуемый период. При сплошных ревизиях изучаются все документы и регистры бухгалтерского учета, где отражена производственная и финансовая деятельность организации. Сплошные ревизии могут применяться не только в целом по операциям хозяйственной деятельности организации, но и по отдельным однородным операциям (кассовым, банковским счетам, расчетам с поставщиками и заказчиками и т.д.). Как правило, к сплошным ревизиям прибегают в случаях установления хищений и злоупотреблений, такие ревизии из-за затрат на них большого количества времени проводятся сравнительно редко;

• выборочные ревизии  предусматривают проверку части  хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета  по предварительно намеченному плану  после общей проверки данного  вида хозяйственных операций. При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени. При подготовке и проведении таких ревизий очень важно правильно выбрать отрезок времени, за который нужно осуществлять проверку соответствующих документов и операций, а также определить их количество. Это полностью зависит от квалификации и опыта ревизора. Выборочные ревизии – один из основных способов проверки деятельности организаций. Однако методика их осуществления пока разработана недостаточно. Во многих случаях даже опытным ревизорам не всегда удается из общей массы выделить для исследования нужную часть документов или хозяйственных операций;

• полные ревизии, когда проверяется вся деятельность организации;

• частичные  ревизии, в ходе которых проверяют  лишь отдельные области деятельности или отдельные виды хозяйственных  операций организации (ревизия затрат и выхода продукции, товарно-материальных ценностей и др.);

•комбинированные ревизии, которые представляет собой сочетание видов ревизий по объему проверки (например, в ходе полной ревизии поставлена задача проверки всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется сплошным методом, а производство - выборочно).

По  кругу вопросов, подлежащих проверке:

• тематические (частичные) ревизии, которые предусматривают  проверку ряда организаций по отдельным  специальным вопросам (темам) или  проверку состояния отдельных разделов (частей, участков) экономической и  социальной деятельности организации. Темами подобных ревизий могут, например, быть «Ревизия сохранности и правильности использования материальных ценностей», «Ревизия правильности образования и использования фондов организации», «Ревизия правильности использование фондов заработной платы и расчетов с рабочими и служащими». Цель тематической ревизии – получить общую характеристику состояния дел по данному вопросу. Такие ревизии назначаются по мере необходимости для выправления положения на проверяемых участках экономической и социальной деятельности организаций, а также по требованию правоохранительных органов;

• сквозные ревизии, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений, цель сквозной ревизии – наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью. Сквозные ревизии весьма трудоемкие и применяются в исключительных случаях, когда имеются данные о недостаточном уровне руководства деятельностью подразделений организации со стороны вышестоящего органа управления;

• комплексные  ревизии, в ходе которых изучается  широкий круг вопросов хозяйственной  деятельности организации. Такие ревизии  обычно проводят бригады, в которых кроме бухгалтера-ревизора входят работники планового отдела, отдела кадров и другие специалисты. Комплексные ревизии – наиболее эффективный способ проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий – объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;

• некомплексные  ревизии, которые проводят обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.

По  способу контроля за результатами ревизионной  работы:

• дополнительные ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;

• повторные  ревизии, которые практикуются для  усиления контроля за качеством ревизионной  работы. Обычно их проводят после плановой ревизии за тот же период. Цель повторной ревизии – выяснить, как организация ликвидирует недостатки, отмеченные в акте плановой ревизии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Подготовка  ревизии.

Планирование  ревизии

Планирование  ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа – это разработка программы и плана ревизии.

Программа ревизии. Задание на ревизию дает заказчик. Заказчиками могут быть:

- администрация  организации;

- собственник  организации;

- государственные  органы.

Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы:

- цель ревизии;

- вопросы, подлежащие  проверке;

- средства и  условия, необходимые для проверки  ревизии;

- сроки и место  исполнения;

- состав участников  ревизии;

- формы документального оформления ревизии.

Программа разрабатывается  на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии, например: анализ финансового состояния акционерного общества, влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность акционерного общества и расчеты с бюджетом; проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество; его дочерние предприятия и филиалы. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

В разделе  «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, могут быть перечислены внеоборотные активы: основные средства; капитальные вложения; ценные бумаги; вложения в уставный капитал; оборудование к установке.

В разделе  «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе  «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

В разделе  «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих доступ к конфиденциальной информации.

В разделе  «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Полная правильно  составленная программа ревизии  концентрирует внимание ревизующего  на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему  детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.

План  ревизии.

На основе программы составляется план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.

План ревизии  должен обладать определенными характеристиками.

Действенность. В плане должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффектность работы ревизоров.

Конкретность. Вопросы программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируется до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и назначить исполнителей. Например, программой предусмотрено проверить состояние хранения готовой продукции; вопрос программы в плане может быть отражен следующим образом.

1.Проверить обеспеченность организации складскими помещениями и их состояние.

2.Выявить нарушения  в движении первичных документов  и заполнении регистров бухгалтерского  учета.

3.Проверить соблюдение  установленного порядка складирования  готовой продукции.

4.Выявить факты порчи готовой продукции на складах.

5.Выявить факты  хранения готовой продукции вне  складов.

6.Выявить факты  хранения неучтенной продукции.

Реальность. План выверяется с точки зрения реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов. В нем предусматривается возможность привлечения к ревизии дополнительных ресурсов. Например, нельзя провести инвентаризацию крупного склада без привлечения рабочих, по мере пересчета переносящих ценности в помещении.

Гибкость  и мобильность. В ходе ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. Если бы план, составленный в начале ревизии, оставался неизменным и не корректировался по мере выявления фактов нарушений и злоупотреблений, ревизия не могла бы быть успешной. Иногда план, даже тщательно продуманный, приходится перестраивать после проверки отдельных фактов. Внесение в план изменений должно быть обоснованным и обуславливаться конкретными фактами. Выявление каких-либо фактов может вызвать необходимость проверки новых обязательств, не предусмотренных ранее изученных вопросов. План корректируется до тех пор, пока по каждому выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

Новый порядок проведения ревизий 

Минфин утвердил Инструкцию о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной  службой финансово-бюджетного надзора. Кого будут проверять на основании  этой инструкции? Какие новшества  внесены в порядок проведения проверок с ее принятием? Рассмотрим наиболее существенные нововведения. 

Кого  будут проверять?

Инструкция уточняет объекты контроля Росфиннадзора. Это  бюджетополучатели федерального бюджета  различных уровней власти, государственные  внебюджетные фонды, а также организации любых форм собственности, использующие федеральное имущество.

В новой Инструкции из перечня объектов контроля исключены  органы власти и бюджетополучатели  субъектов России и местного самоуправления, которые раньше могли проверяться  на договорных началах. За органами Росфиннадзора остается право проверки этих объектов. Однако только в случаях получения ими помощи из федерального бюджета.

Органы Росфиннадзора  теперь не смогут проверять абсолютно  все организации по мотивированным постановлениям и обращениям правоохранительных органов, в том числе в рамках расследуемых уголовных дел. Здесь их компетенция также ограничивается контролем за использованием федеральных средств и имущества. Однако в ходе такого контроля ревизоры Росфиннадзора имеют право проведения встречных проверок в любых организациях независимо от их организационно-правовых форм. 

Следует отметить, что Инструкция не устанавливает  порядок проведения проверок исполнения валютного законодательства. Проведение данных проверок и оформление их результатов по-прежнему не формализовано.

В числе вопросов проведения ревизии и проверки Инструкцией  предусмотрено проведение контрольных  действий по изучению использования  средств федерального бюджета на приобретение товаров, работ, услуг  для государственных нужд. То есть проверка выполнения законодательства о госзакупках. При этом выявляются факты размещения заказов без проведения обязательных процедур и необоснованного увеличения цен товаров, работ и услуг в ходе заключения и выполнения государственных контрактов. 

Как долго проверяют?

Прежде чем  говорить о сроках, отметим следующую  особенность проведения контрольных  мероприятий. Ранее проведение ревизии  предполагало полный и всесторонний охват финансово-хозяйственной деятельности организации, а проверка представляла собой единичное контрольное действие.