Процесс оптимизации налога на прибыль на предприятии «Юничел»

 

   СОДЕРЖАНИЕ: 

 Введение

 Глава 1. Теоретические аспекты налога на прибыль………………………..4

 1.1. Сущность и роль налога на прибыль в налоговой системе…………...4

 1.2. Виды расходов их функции и признаки. Объект налогообложения……..7

 Глава 2. Обзор методов по оптимизации налога на прибыль.……....16

 2.1. Создание резерва по сомнительным долгам……………………………..16

 2.2. Создание ремонтного фонда…………………………………………………18

 2.3. Методы амортизации......................................................................................23

 Глава 3. Процесс оптимизации налога на прибыль на предприятии «Юничел»......................................................................................................…..26

 Заключение……………………………………………………………………….35

 Список  используемой литературы…………………………………………….36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение

   Актуальность  данной темы проявляется в том, что  на данный момент многие предприятия  используют нелегальные и противозаконные схемы оптимизации и минимизации налогов, в том числе и налога на прибыль. А правильно выбранная налоговая политика любого предприятия поможет на законных основаниях снизить налоговые платежи по налогу на прибыль.

   В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения необходимых для развития предприятия денежных средств. Поэтому знание путей оптимизации налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы.

   Предмет работы – оптимизация налога на прибыль, по средствам политики управления расходами на предприятии.

   Задачи  исследования вытекают из поставленной цели. Целью курсовой работы - изучить способы снижения налоговой нагрузки на предприятии. Так же рассмотрение некоторых методов на примере обувной фабрики «Юничел». Для достижения поставленной цели, были определены следующие задачи:

    • Изучить понятие налога на прибыль, его сущность и роль в налоговой системе;
    • Разделить расходы предприятия по группам, согласно налоговому законодательству;
    • Рассмотреть объект налогообложения его понятие и сущность;
    • Изучить методы основные снижения налоговой нагрузки.

   В зарубежных странах налоговое планирование получило широкое распространение  во второй половине 20-го века, в Российской Федерации - практически одновременно со становлением налоговой системы в начале.

  Внутреннее  содержание налогов для участников налоговых отношений проявляется  в различных внешних формах. Для  государства налоги выступают в форме дохода, а для налогоплательщиков - в форме изъятия части дохода (расхода). Противоречие внешней формы проявления налоговых отношений порождает противоречие в экономических интересах участников данных отношений. Государство объективно заинтересовано в увеличении доходов бюджета, а значит и в росте объемов налоговых поступлений. Налогоплательщик заинтересован в сокращении изъятия части своего дохода, а значит в уменьшении величины налоговых платежей.

   Объективный экономический интерес всегда порождает субъективную деятельность по его защите. Государство может защищать свой экономический интерес посредством разработки эффективного налогового законодательства и проведения строго, последовательного контроля за его соблюдением. Налогоплательщик может защитить свой экономический интерес посредством системы мер, ведущих к снижению сумм налоговых обязательств. Такими мерами могут быть уклонение от налогов, обход налогов и налоговое планирование.

   Цивилизованным  способом защиты экономического интереса налогоплательщика является модель «налогового планирования». Оно является предпочтительной и для государства, так как оно воспитывает дух уважения к закону. Кроме того, способствует улучшению финансово-хозяйственных результатов деятельности налогоплательщика, развитию его бизнеса, и как следствие росту налоговых поступлений в бюджет в долгосрочном отрезке времени.

   Налоговое планирование можно рассматривать  как положительное социально-экономическое  явление современности, так как  оно соответствует перспективным  экономическим интересам государства. Налоговое планирование не наносит вред государству, но способствует развитию бизнеса. В этой связи можно поставить вопрос о целесообразности включения в состав прав налогоплательщиков права на проведение налогового планирования. При этом должно быть выработано законодательное определение понятия «налоговое планирование».

   На  основании изученной литературы, проведенного исследования темы и сделанного анализа проблематики работы, в конце  сделать необходимые выводы.   Раскрытие предмета исследования курсовой работы, достижение ее цели и поставленных задач основывается на применении диалектического метода познания, относимого в юридической науке к категории всеобщего. Общенаучный метод также был использован и включает в себя анализ, синтез, комплексный и другие подходы.

   Работа  имеет традиционную структуру и  включает в себя введение, основную часть, состоящую из трех глав, шести параграфов, заключение и библиографический список.

   При написании работы  теоретическую  основу составляют работы таких авторов как  Ржаницына В.С,  Полухина М., Артельных И.К.,  Осипов М.А.,  и т.д.

    Теперь  перейдем к основной части моей работы, к первой ее главе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 1. Глава Теоретические аспекты налога на прибыль

     1.1. Cущность и роль налога на прибыль в налоговой системе 

     В Российской налоговой системе налог  на прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального  дохода и является одним из главных  доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

     Данный  налог является федеральным. Это  означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

     Исследуемый налог был введен государством для  формирования бюджета в целом, без  определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

     Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

     Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней  в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога. Можно выделить ряд существенных проблем по налогу на прибыль.

  В современных условиях выделяют следующие  четыре модели поведения налогоплательщиков:

  Модель 1. Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств. Данная модель поведения присуща законопослушному налогоплательщику, который не желает тратить дополнительные средства для осуществления вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе по причине опасения применения к нему различных санкций за нарушение налогового законодательства1.

  Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом сознательном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью  максимального уменьшения сумм налоговых обязательств. Эта модель создает препятствие для получения денежных средств Федеральным бюджетом РФ. Для решения этой проблемы необходимо ужесточить меры наказания за уклонения от налогообложения.

  Модель 3. Обход налогов. Налогоплательщик стремиться избежать признания его как участника налоговых правоотношений либо избегает возникновения тех обязательств, которые предопределяют обязанность по уплате налогов. Такая цель достигается как легитимными способами (налогоплательщик сознательно избегает получения определенных видов доходов, либо не производит хозяйственные операции, не ведет предпринимательскую деятельность в тех формах, с которыми связана обязанность уплаты налогов), так и не легитимными способами (налогоплательщик не встает на налоговый учет, не регистрирует свою предпринимательскую деятельность)2. Эта модель так же не способствует развитию экономически-правовых отношений между государством и предприятием. Для ее решения необходимо также усовершенствовать законодательную базу.

  Модель 4. Налоговое планирование. Налогоплательщик, с одной стороны, не нарушает нормы  налогового законодательства. С другой стороны, он уменьшает сумму налоговых  платежей посредством творческого  применения законодательных норм в  своей практической деятельности.

  Теория  налогового планирования сводит содержание модели поведения налогоплательщика  «налоговое планирование» к легитимной деятельности, целью которой является минимизация налоговых, либо оптимизация  налоговых платежей являются лишь составными частями налогового планирования.3

   Модель  поведения «налоговое планирование»  неразрывно связана с самой экономической  сущностью налогов. Налоги, будучи важной категорией рыночной экономики, представляют собой экономические отношения, которые складываются между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП с целью формирования централизованного фонда денежных средств (бюджета).

   Под налоговой минимизацией понимается деятельность, направленная на уменьшение сумм налоговых обязательств налогоплательщика. Минимизация налоговых платежей обычно проводится отдельно по каждому налогу для улучшения финансового состояния налогоплательщика. Вместе с тем снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это дает прирост чистой прибыли. В ряде случаев уменьшение налоговых платежей может привести к ухудшению финансовых показателей, так как налоговые базы по ряду налогов взаимосвязаны. Уменьшая сумму налоговых платежей по одному налогу, можно увеличить рост платежей по другому налогу. Одним из таких примеров является минимизация ЕСН, которая может привести к увеличению сумм налога на прибыль. Обращаясь к налоговой минимизации, следует оценить ее последствия для всей совокупности финансовых показателей налогоплательщика.

   Налоговая оптимизация в отличие от минимизации характеризуется большим масштабом деятельности. При проведении налоговой оптимизации анализируется вся совокупность налогов. Оптимизация ориентирована на нахождение наилучшего для конкретного налогоплательщика варианта налогообложения из существующих в условиях действующего налогового законодательства. Лучшего с точки зрения предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, его финансовой стратегии и цели.

   Налог на прибыль введен законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями и дополнениями до сегодняшнего дня.4

   В настоящее время налог на прибыль  регулируется 25 главой второй части  Налогового кодекса РФ.

   В главе 25 «Налог на прибыль организаций» сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций.5

     Основная задача норм главы 25 Налогового кодекса - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

   Целесообразность  тех или иных затрат в хозяйственной деятельности оценивается организациями самостоятельно и не должна регулироваться налоговым законодательством. Как известно, данная отрасль права определяет, с каким фактом хозяйственной деятельности связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям. Налоги не могут и не должны прямо влиять на хозяйственную деятельность, они вторичны по отношению к ее результату. Нет результата - нет и налогов.

   В связи с принятием данной главы  НК налогоплательщики - организации обязаны вести налоговый учет, на основе данных которого должен исчисляться налог на прибыль. До этого названный налог исчислялся на основании данных бухгалтерского учета. Правда, эти данные применялись с отдельными корректировками, однако в целом бухгалтерская составляющая порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль всегда была основополагающей.

   Рассмотрим  понятие налогоплательщики налога на прибыль.

   В соответствии со статьей 246 НК плательщиками  налога на прибыль являются:

   а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

   Плательщиками налога на прибыль являются также  компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств, которые  осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

   При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для  целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое  другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

   Указанные предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

   Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

   Не  являются плательщиками налога на прибыль  предприятия любых организационно-правовых форм, перешедшие

   - на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК;

   - на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК;

   - на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. 

1.2 Виды расходов их функции и признаки. Объект налогообложения 

Согласно  статье 252 в целях настоящей главы  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с:

  • производством и реализацией;
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией

1) расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы  на освоение природных ресурсов;

4) расходы  на научные исследования и  опытно - конструкторские разработки;

5) расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные  с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные  расходы;

2) расходы  на оплату труда;

3) суммы  начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Материальные  расходы

Согласно  статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

1) на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг);

2) на  приобретение материалов, используемых:

для упаковки и  иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную  подготовку);

3) на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

4) на  приобретение топлива, воды и  энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели;

5) на  приобретение работ и услуг  производственного характера;

Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

Расходы на оплату труда

Согласно  статье 255 к расходам налогоплательщика  на оплату труда включаются:

  1. любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
  2. стимулирующие начисления и надбавки,
  3. компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
  4. премии и единовременные поощрительные начисления,
  5. расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемое  имущество

Амортизируемым  имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

      Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Прочие  расходы, связанные  с производством  и (или) реализацией

Согласно статье 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы  начисленных налогов и сборов,

2) расходы  на сертификацию продукции и  услуг;

3) суммы  комиссионных сборов и иных  подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы  портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы;

5) расходы  на обеспечение нормальных условий  труда и мер по технике безопасности;

6) расходы  по набору работников, включая  расходы на услуги специализированных  организаций по подбору персонала;

7) расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию, включая  отчисления в резерв на предстоящие  расходы на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9) расходы  на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного  и иных видов транспорта);

10) расходы  на командировки;

11) расходы  на юридические и информационные  услуги и т.д.

Внереализационные расходы

Согласно  статье 265 в состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

1) расходы  на содержание переданного по  договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу);

2) расходы  в виде процентов по долговым  обязательствам любого вида, в  том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3) расходы  на организацию выпуска собственных  ценных бумаг; 

4) расходы,  связанные с обслуживанием приобретенных  налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы  в виде отрицательной курсовой  разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

6) расходы на  ликвидацию выводимых из эксплуатации  основных средств, включая суммы  недоначисленной в соответствии  с установленным сроком полезного  использования амортизации, а  также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы,  связанные с консервацией и  расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные  расходы и арбитражные сборы;

12) расходы  в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

Процесс оптимизации налога на прибыль на предприятии «Юничел»