Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Проведение аудита на расчетном счете

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО Нижегородский коммерческий институт

Факультет экономики

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

курсовая работа по дисциплине аудит

ТЕМА

«Проведение аудита на расчетном счете»

Нижний Новгород

2009

Содержание:

Введение………………………………………………………………………3

1. Значение задачи аудита расчетного счета………………………………5

2.Основные нормативные документы………………………………………10

3. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету………………………………………………………………12

4. Информация аудируемого лица…………………………………………….15

5. Определение существенности и аудиторского риск……………………….18

5.1. Расчет уровня существенности.

5.2. Рассчитываем аудиторский риск

6.Разработка общего плана аудита расчетного счета……………………..20

7.Разработка программы аудита финансовых вложений…………………..21

8. Типичные ошибки, выявленные в процессе аудита……………………..23

Заключение.

Список литературы.

Приложения

Введение.

Организация бухгалтерского учета и эффективность управления производством в организациях различных отраслей связаны с длительностью производственного процесса, сезонным характером деятельности, несовпадением (или совпадением) процессов труда и получения продукта от этого труда, наличием и использованием в процессах деятельности специфических средств и формированием издержек производства и др.

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как с расчетного счета организации банк оплачивает расходы, обязательства и поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Вся выручка организации подлежит внесению на расчетный счет, т.е. переводу в безналичную форму, что способствует более полному контролю со стороны государства за самым ликвидным активом предприятия – денежными средствами.

Таким образом, состояние расчетного счета организации – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные денежные средства, своевременный и достоверный учет расчетов с бюджетом, поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами – это основа правильно распределенной выручки, а значит правильно рассчитанных налогов и повышение эффективности текущей хозяйственной деятельности предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение учета операций по расчетному счету предприятия на примере ООО «Брянское СРП ВОГ», выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрены особенности ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств предприятий на расчетных счетах в банках, факторы обусловливающие эти особенности;

- определены обязанности и виды внутреннего контроля по учету денежных средств, особенности приемов документального и фактического контроля;

- определены типичные основные ошибки, выявляемые в ходе учета денежных средств на расчетных счетах;

- сформулированы основные предложения и рекомендации по совершенствованию данного раздела учета на исследуемом предприятии.

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.

1.Значение задачи аудита расчетного счета.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и

предпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в

любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных

средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых

операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус

юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией

Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой

организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках

по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных

счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

1) заявление на открытие счета;

2) копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;

4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель

предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия,

заверенной нотариусом в двух экземплярах;

5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда,

органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный

номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах,

передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные

средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских

кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления

поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам,

погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи

заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные

перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца

расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством

предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном

порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным

листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты

за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-

кассовое обслуживание.

Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на

основании первичных документов установленной формы.

1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение

наличных денежных средств на расчетный счет из кассы.

2. Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с

расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке.

Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек

в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным

бухгалтером и заверяются печатью предприятия.

3. Платежное поручение – это приказ банку о перечислении указанной

суммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех экземплярах

машинописным текстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным

бухгалтером и заверяется печатью.

4. Платежное требование-поручение – это требование поставщика

покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции,

работ, услуг. Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета.

Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации,

открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода,

движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный

остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета

операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым

производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными

документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях

проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со

счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных

записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Это счет активный,

основной, денежный.

Таблица 2.

Счет 51 "Расчетный счет"

Сальдо – остаток денежной наличности на

|расчетном счете на определенную дату

|Поступление денежных средств на |

|расчетный счет | |Оборот по дебету (ОД)

|Сальдо – конечное

= СН+ОД-ОК

Списание денежных средств с расчетного счета

Оборот по кредиту (ОК)

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 50 "Касса".

2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 90/1 "Выручка".

3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 91/1 "Прочие доходы" .

4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетный счет";

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 91/1 "Прочие доходы".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетный счет".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетный счет".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Кт 51 "Расчетный счет".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального

страхования и обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетный счет".

11. Перечислено в погашение задолженности прочим кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 51 "Расчетный счет".

12. Перечисление в погашение задолженности по кредиту:

Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам";

Кт 51 "Расчетный счет".

13. Перечислены штрафы, пени, неустойки за несоблюдение договоров:

Дт 91/2 "Прочие расходы";

Кт 51 "Расчетный счет".

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других

счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской

отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой

методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской

Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности

синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка

проводится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком

процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить,

начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту

зачисления процентов на расчетный счет.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету,

открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по

движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в

учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных

покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-

производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо

сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями

учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и

заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде

кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам

бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 51 "Расчетный

счет", 55 "Специальные счета в банках", а также сверки выписок и

приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить

проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу

банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку

записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса ".

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности

поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по

счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить,

насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51

"Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное

производство", 26 "Общехозяйственные расходы ", 25 "Общепроизводственные

расходы" и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление

средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету

является проверка списания денежных средств со счета и полноты

оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция

к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета

51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе

проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в

рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного

раздела аудиторской проверки.

2.Основные нормативные документы:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. «О валютном регулировании и валютном контроле». Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (вред, приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

8. «О безналичных расчетах в РФ». Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-П.

9. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

10. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18.

11. Инструкция об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30.03.04 г. № 111 - и.

12. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-11.

13. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

Учет операций по расчетному счету предприятия ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

3. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

Такая проверка проводится по каждому счету открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с наличием классификатора типовых бухгалтерских проводок по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

· порядок ведения учетных регистров;

· ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

· своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

· тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяются путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 « Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26» Общехозяйственные расходы, 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

· приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

· тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

4. Информация аудируемого лица

(Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «СРП ВОГ»)

Общество с ограниченной ответственностью «Социально-реабилитационное предприятие Всероссийского общества глухих» учреждено общероссийской общественной организацией инвалидов «Всероссийское общество глухих» (ВОГ) (Постановление Президиума Центрального правления общественной организации ВОГ 21.04.99 г. протокол №4 г. Москва), в соответствии с Уставом ВОГ и действующим законодательством РФ, путем преобразования Учебно-производственного предприятия Всероссийского ордена «Знак Почета» общества глухих в общество с ограниченной ответственностью. ООО «СРП ВОГ» зарегистрировано в 24.06.1999 г.

Уставный капитал ООО «СРП ВОГ» полностью состоит из доли ВОГ; которое является единственным участником общества. ВОГ не отвечает по обязательствам общества и несет риск убытков, связанных с деятельностью ООО «СРП ВОГ», в пределах стоимости внесенного им вклада. ВОГ передало предприятию по договору аренды здания и сооружения в долгосрочное пользование. Кроме того, ООО «СРП ВОГ» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, а также может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Высшим органом ООО «СРП ВОГ» является его единственный участник – ВОГ. От имени ВОГ выступает уполномоченный орган - Президиум Центрального правления ВОГ.

ООО «СРП ВОГ» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ», Уставом ВОГ, решениями уполномоченных органов ВОГ и собственным Уставом. Целями деятельности предприятия являются:

- социальная, профессиональная, трудовая реабилитация инвалидов, преимущественно инвалидов по слуху, обеспечение их рациональной занятости, трудоустройство инвалидов, преимущественно инвалидов по слуху путем создания, организации и оборудования рабочих мест, обучение их конкретным видам труда в соответствии с рекомендациями МСЭК.

- создание безопасных условий труда для инвалидов, разработка, организация производства и выпуск продукции, позволяющей качественно использовать труд инвалидов, решать задачи профессиональной реабилитации и занятости инвалидов,

- извлечение прибыли в интересах ВОГ с целью развития и укрепления материальной базы ВОГ,

- предоставление потребителям широкого спектра работ, услуг и товаров, производимых обществом, с приоритетностью для членов ВОГ.

ООО «Социально-реабилитационное предприятие Всероссийского общества глухих» для достижения уставных целей разрабатывает и реализует программы реабилитации инвалидов по слуху, направленные на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества, содействует обеспечению культурного, нравственного и эстетического развития. Предметом деятельности исследуемого предприятия являются любые виды деятельности, не противоречащие целям деятельности общества и не запрещенные действующим законодательством РФ, в т.ч. осуществлении деятельности: в сфере материального производства и внепроизводственной сфере.

Дата создания ООО «СРП ВОГ»: 1944 год - учебно-производственные мастерские ВОГ; 1953 год - преобразовано в учебно-производственное предприятие ВОГ; 1996 год - развитие собственной торговой сети (8 торговых точек); 1999 год - преобразовано в ООО «Социально-реабилитационное предприятие ВОГ». ООО «СРП ВОГ» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Для осуществления текущей деятельности предприятием открыт расчетный счет в филиале банка ОАО «Уралсиб». Как юридическое лицо, ООО «СРП ВОГ», ИНН 3234034272.

ООО «СРП ВОГ» является лауреатом и дипломантом международных и региональных премий в области качества (2000, 2003, 2004, 2005 годы). Все выпускаемые товары сертифицированы и соответствуют ГОСТам. Продукция предприятия проходит контроль ОТК, аттестован технический процесс производства, осуществляется приемочный контроль качества продукции. Используемые сырье и материалы для производства – отечественного производства.