Проведение аудиторской проверки основных средств организации

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические  основы аудита

1.1 Исторические  аспекты, понятие аудита, его классификация

1.2 Стандарты  аудиторской деятельности

1.3 Оформление  результатов проверки

1.4 Аудиторское  заключение, его виды

2 Планирование  и организация аудиторской проверки учета основных

средств

2.1 Нормативная  база, используемая для проверки  учета основных средств

2.2 Цель, задачи и источники информации  аудиторской проверки учета основных  средств

2.3 Проверка  основных средств при проведении  аудита

2.4 Перечень аудиторских процедур

2.5 Типичные  ошибки

3 Аудит  операций по учету основных  средств в  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Предметом исследования данной курсовой работы является аудиторская проверка операций с основными средствами.

     В России аудиторская деятельность - явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

      В связи с переходом экономики  нашей страны на принципы рыночных отношений возникла потребность  в формировании качественно новой  системы контроля. Появление предприятий, принадлежащих конкретному кругу юридических и физических лиц на правах частной собственности, имеющих своей целью - получение прибыли, привело к необходимости создания института аудита в России. Новизна данного вида контроля обусловливается тем, что он осуществляется независимой коммерческой структурой за счет проверяемых экономических субъектов в интересах экономического субъекта, выступающего заказчиком услуги.

       Основные  средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты работы предприятия: выпуск продукции, её себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

     Аудит операций с основными средствами является важной составной частью аудиторской проверки предприятий и организаций.

     Анализ  основных средств организации предполагает анализ состояния и движения основных средств, с одной стороны, и изучение показателей эффективности использования основных средств - с другой.

     В ходе проверки в первую очередь выясняется состояние основных средств в  организации, подбор и расстановка  материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность  проведения и др.

     Цель  выполнения курсовой работы - изучение порядка проведения аудиторской проверки основных средств организации.

     При выполнении данной курсовой работы предполагается решить следующие задачи:

-изложить  теоретические основы организации  аудита основных средств

путем изучения специальной литературы по избранной теме;

-выявить   цели,   задачи  и  источники   аудита  основных  средств,  его

нормативную базу;

-рассмотреть   современные   методы   и   приемы   аудита     операций  с

основными средствами на предприятиях;

-провести аудит основных средств на примере одного из крупнейших

предприятий города Нижнего Тагила.

   Объектом   исследования   курсовой   работы   является     Высокогорский  горно-обогатительный комбинат (ОАО  ВГОК).

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

 
1.1 Исторические аспекты, понятие аудита, его классификация

     Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т. д.

      Первое  упоминание об аудиторе относится к  XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли, автор "Трактата о счетах и записях" - первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложившей основы его теории, подтверждал необходимость контроля бухгалтерского учета.

      В XVI в. во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово "аудитор" - для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

      Родиной аудита в современном понимании  этого слова является Великобритания, которая в 1884 г. приняла пакет  Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний, с последующим отчетом перед акционерами.

     Возникновение аудита, таким образом, связано с  распределением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  организацией (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

      История возникновения аудита берет свое юридическое начало с Шотландии, в ее столице - Эдинбурге в 1853 г. был  официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

     Аудиторская деятельность (аудит)- представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

      Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

      Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

     Аудит существует независимо от наличия или  отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская  экспертиза не может существовать вне  уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

     Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки, и т. д.

     В России аудиторская деятельность и  профессия аудитора в их современном  виде появились сравнительно недавно  в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между  тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

      Четвертая попытка, которая была предпринята в конце 1980-х годов, оказалась, как представляется, наиболее успешной. Первый толчок к  появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987 г. на основе постановления Совмина СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма Акционерное общество "Инаудит". Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.

      В настоящее время в России создано  и успешно функционирует более  четырех тысяч аудиторских фирм. К ним относятся такие, как "ФБК", "Руфаудит", "Аудиторская палата АСВП" (Москва), "Актионаудит" (Екатеринбург) и др.

     В Москве, Санкт-Петербурге и других городах  России открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы - "Артур Андерсен", "Эрнст  энд Янг", "Куперз энд Лайбренд", "Прайс Уотерхауз".

     В связи с развитием аудиторской  деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит  и аудиторские процедуры непрерывно развивались.

     Рассмотрим  цели и задачи аудиторской деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

     Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) 
ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при 
проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм,

компетентность  и добросовестность аудитора; использование  методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

     Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения  аудитора.

      С точки зрения классификационных  признаков, можно выделить внешний  и внутренний аудит, обязательный и  инициативный.

     Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

     Внутренний  аудит представляет независимую  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

     Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства  предприятия (организаций) (или ее учредителей), или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе.

1.2 Стандарты аудиторской деятельности

      Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все  аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

      Соблюдение  аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень  качества аудита и надежности его  результатов.

      Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

      при их соблюдении обеспечивают высокое  качество аудиторской проверки;

      содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

определяют  действия аудитора в конкретных ситуациях.

     Все стандарты имеют одинаковую структуру  построения и содержат следующие  разделы:

Общие положения;

Основные понятия  и определения, используемые в стандарте;

Сущность стандарта;

Практические  приложения.

      В разделе "Общие положения" отражаются: цель и необходимость разработки данного стандарта;

      объект  стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами.

      В разделе "Основные понятия и определения используемые содержатся основные термины и их краткая характеристика.

     В разделе "Сущность стандарта" формулируется  проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

      Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен содержать такие  непременные реквизиты, как номер  стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

      Помимо  аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными  для применения, в аудиторских  фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

     Разработкой профессиональных требований на международном  уровне занимается несколько организаций. К их числу относятся Международная  федерация бухгалтеров (IFАС), созданная в 1977 г. В рамках этой организации аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита;
2. Рабочие стандарты аудита;
3. Стандарты отчетности;

     4.Специфические  стандарты, используемые для аудита  в отдельных областях деятельности.

      Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам  аудиторской организации при  проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

      Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

      целесообразность - при разработке стандартов следует  учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

      преемственность и  непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и  взаимосвязь с остальными внутренними  стандартами;

      полнота и детализация - внутренние стандарты  должны комплексно охватывать все вопросы  исследуемой проблемы и детально их освещать;

      единство  терминологической базы - обеспечение  единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

     Разработка  и внедрение внутрифирменных  стандартов - это трудоемкая и продолжительная  работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций".

     Наличие системы внутренних стандартов и  ее методологического сопровождения  служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау.

 
1.3 Оформление результатов проверки

     Аудитор должен сообщать руководству и представителям собственника аудируемого лица информацию, представляющую собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в процессе осуществления аудита.

Как правило, такая информация отражает:

     - общий подход аудитора к проведению  аудита и его объему, обеспокоенность  аудитора по поводу любых ограничений  объема аудита, а также комментарии  по поводу уместности любых  дополнительных требований руководства  аудируемого лица.

     Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать возможность руководству аудируемого лица предоставить дополнительную информацию.

     Согласно  стандарту аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию как в устной, так и в письменной форме.

     Несмотря  на безусловную полезность устного общения, самым важным результатом работ на этапе, предшествующем выдаче аудиторского заключения, является письменная информация о нарушениях, выявленных в процессе проверки.

     Наиболее  удобным является разбиение информации на обширный отчет, представляемый финансовому директору и (или) главному бухгалтеру аудируемого лица, в котором будут указаны все нарушения, выявленные в ходе проверки, и краткую информацию для руководителя и (или) собственника, необходимую для принятия управленческих решений. Представление отчета должно состоять из двух этапов.

     Первый - предварительное представление  рабочего варианта отчета для согласования. Цель согласования - получить формальное согласие должностных лиц с информацией, приведенной в отчете, либо возражения и (или) дополнения, которые могут быть учтены аудитором при формировании конечного варианта отчета.

Второй - представление  окончательного варианта отчета.

     Результаты  проверки аудиторы должны отразить в  официальном документе - аудиторском  заключении. В нем проверяющие высказывают свое мнение о том, насколько достоверна бухгалтерская отчетность фирмы.

1.4 Аудиторское заключение

      В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

      Мнение  о достоверности бухгалтерской  отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

      К таким документам относятся: Федеральный  закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета и другие нормативные документы.

      В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

      Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

      Отметим, что до принятия соответствующих  федеральных правил (стандартов)      аудиторы      руководствуются      российскими      правилами

(стандартами)  и прежде всего правилом (стандартом) "Порядок составления аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности".

      Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.

      В соответствии с вышеназванным стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

      В безусловно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

      В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств  бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

      В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о    достоверности    бухгалтерской    отчетности    экономического    субъекта

означает, что в связи с определенными  обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

      Отказ аудиторской организации от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении означает, что  в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

      В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению  аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

      Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

2 ПЛАНИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Нормативная база, используемая для проверки учёта основных средств

Аудит основных средств осуществляется на базе нормативных  документов, которые приведены в  таблице 1.

Таблица 1 - Нормативное  регулирование учёта и аудита основных средств 

Наименование  нормативных документов	Дата составления
1 Уровень - Законодательный
Федеральный   закон    «О   бухгалтерском	21.11.96г. №  129-ФЗ
учёте»
Федеральный    закон    «Об    аудиторской  деятельности»	07.08.01г. №119-ФЗ
Гражданский          кодекс          Российской	Собрание  законодательства
Федерации. Части 1 и 2	РФ 29.01.96г. №5
Налоговый кодекс Российской Федерации.	31.07.98г. №146-ФЗ,
Части 1 и 2	05.08.2002г.  №117-ФЗ
2 Уровень  - Нормативный
Положение   по   ведению   бухгалтерского	Приказ     Минфина	РФ     от
учёта и бухгалтерской отчётности в РФ	29.07.98г. №  34н
Положение    по    бухгалтерскому    учёту	Приказ     Минфина	РФ     от
«Учётная  политика организации» ПБУ 1/98	09.12.98г. № 60н
Положение    по    бухгалтерскому    учёту	Приказ     Минфина	РФ     от
«Бухгалтерская  отчётность  организации» ПБУ 4/99	06.07.99г. №  43н
Положение    по    бухгалтерскому    учёту	Приказ     Минфина	РФ     от
«Учёт основных средств» ПБУ 6/01	30.03.01г. №26н