Проведение налогового контроля
СОДЕРЖАНИЕ
С.
Введение......................
1. Общие положения налогового
контроля......................
1.1. Понятие и значение
налогового контроля...........
1.2. Формы и виды налогового
контроля......................
2. Проведение налогового
контроля......................
2.1. Понятие налоговых
проверок......................
2.2. Виды налоговых проверок.......
Заключение....................
Библиографический список........................
Введение
Одной из основных категорий налогового права является категория “налогового контроля”, которая выделяет основу государственного управления в сфере налогообложения.
На современном уровне
правового регулирования
В настоящее время налоговый
контроль является одним из главных
методом надзора
В настоящее время в Российской Федерации главным органом, который занимается налоговым контролем является Федеральная налоговая служба РФ. Согласно статье 3 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами или иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов сборов.
Налоговый контроль затрагивает и те сферы, которые охватываются финансовым контролем.
Финансовый контроль в соответствии с финансовым правом – это система институтов, инструментов и методов по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов местного самоуправления, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному, эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины. Финансовым контролем охватываются как сфера образования денежных фондов государства, так и сфера распределения и использования государственных денежных средств.
Налоговый контроль осуществляется
в сфере отношений, которые складываются
в процессе уплаты налогов и сборов,
практически до момента зачисления
налоговых доходов на счета бюджетов,
т.е. затрагивает все действия банков
по исполнению ими платежных поручений
налогоплательщиков.
Налоговый контроль, осуществляемый
налоговыми органами, представляет собой
начальный этап налогового расследования
во всей системе выявления и расследования
налоговых преступлений.
В данной курсовой работе будет
рассмотрено определение
1. Общие положения налогового контроля
1.1 Понятие и значение налогового контроля
В соответствии со
ст. 82 Налогового кодекса РФ под налоговым
контролем признается деятельность
уполномоченных органов по контролю
за соблюдением
Налоговый контроль
проводится должностными лицами налоговых
органов в рамках своей компетенции
осуществлением налоговых проверок,
получения объяснений налогоплательщиков,
проверки данных учета и отчетности
налоговых агентов и
Как уже было сказано, налоговый контроль является одним из важных направлений государственного финансового контроля. Значимость налогового контроля в первую очередь, обусловлена важностью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Также налоговый контроль занимает основную позицию по численности контролируемых лиц.
Отличие налогового контроля от других направлений государственного финансового контроля заключается по своему объекту, формам и методам, содержанию и составу контролирующих органов и контролируемых лиц.
Понятие налогового контроля следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком.
В узком аспекте налоговый контроль- это контроль государства, в лице компетентных органов, которые следят за законностью и целесообразностью действий в процессе начисления, уплаты или взимания налогов и сборов.
В широком аспекте
налоговый контроль — это совокупность
мер, которые направлены на осуществления
эффективной государственной
Специфика налогового
контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщиков, видом
, правового статуса
Объектом налогового контроля выступает не только налоговая сфера, но вся финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов и граждан, связанная с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.
Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, бухгалтерская документация и т. д.
Субъектами налогового
контроля являются налоговые органы,
таможенные органы, органы внебюджетных
фондов, а также отдельными полномочиями
в отношении сферы
По соглашению между налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов и органами внутренних дел осуществляется обмен информацией об имеющихся у них материалах, о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, предусматривается также обмен и другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач ( п.3. ст.82 НК РФ).
Подконтрольными субъектами являются организации и физические лица, которые обязаны уплачивать установленные налоги и сборы.
Целью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности налогообложения. Особо выделяется контроль над соблюдением специальных налоговых режимов.
Выполнение цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:
- обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов
- обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием
- улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации
- проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц.
- проверка целевого использования налоговых льгот
- пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере
Налоговый контроль за частным сектором экономики может затрагивать только сферу выполнения денежных обязательств перед
государством, соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.
От качества бухгалтерского и налогового учета зависит эффективность налогового контроля.
Государственный налоговый контроль является реализацией права государства защищать финансовые интересы в части формирования доходов государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования через систему законодательных, административных правоохранительных мер3.
1.2. Формы и виды налогового контроля.
Форма налогового контроля
– это способ конкретного выражения
и организации контрольных
Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий. Основными формами налогового контроля являются:
- налоговые проверки;
- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
- проверки данных учета и отчетности;
- осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит результат и эффективность контроля. Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированные подходы к их решению, т. е. Необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений, особенностей ведения бухгалтерского учета, финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.
Налоговый контроль разделяется по разным основаниям на несколько групп.
В зависимости от времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по определенному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику изменении сроков уплаты налогов ,налоговых льгот и т.д.
Определенное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов, а также при введение в действие новых финансово- правовых
норм, которые регулируют налогообложения хозяйствующих субъектов.
Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Главной особенностью текущего налогового контроля является его проведение в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Такой налоговый контроль еще называют оперативным. Этот контроль основывается на бухгалтерском и налоговом отчетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций.
Последующий налоговый контроль
проводится уже после завершения
отчетного периода путем
Главным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово – хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта4.
В процессе осуществления налогового контроля и по окончании отчетного налогового периода характеризуется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения.
В зависимости от субъекта, налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому выделяют контроль:
- налоговых органов;
- таможенных органов;
- органов государственных внебюджетных фондов.
В зависимости от места проведения налоговый контроль разделяется следующим образом:
- выездной, т.е. в месте
расположения
- камеральный, т.е. по месту нахождения налогового органа.
2. Проведение налогового контроля.
2.1. Понятие налоговых проверок.
Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки.
Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.
Главной задачей деятельности налоговых органов является осуществление проверок финансово-хозяйственной операций налогоплательщиков, право на реализацию, в соответствии ст. 31 НК РФ и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации».
Посредством проведения налоговой проверки возможно соотношение данных, которые предоставлены налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые обнаружены налоговым органом. Контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей является основной целью налоговых проверок.
В соответствии с Налоговым Кодексом налоговые проверки проводятся налоговыми органами, а также таможенными органами, если только в отношении налогов, которые подлежат уплате при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налоговым законодательством предусмотренные общие правила проведения налоговых проверок. Срок давности проведения налоговой проверки составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Назначение встречной
проверки возможно, если при проведении
камеральной или выездной проверок
у налоговых органов возникает
необходимость получения
В соответствии с Налоговым кодексом РФ запрещается на проведение повторных выездных налоговых проверок по одному и тому же объекту- налогу, подлежащему уплате или уплаченному налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.
Исключение составляют только
два случая, когда такая проверка
проводится в связи с реорганизацией
или ликвидацией организации-
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.
2. 1 Виды налоговых проверок
Налоговые проверки подразделяются на два вида:
- камеральная налоговая проверка;
- выездная налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка – это проверка представленных
налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа5.
Значение камеральной налоговой проверки заключается в следующем:
- контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
- ·выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
- взыскание сумм не уплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
- привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;
- подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
В свою очередь, камеральная налоговая проверка делится на 3 вида:
Формальная проверка – это проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок, проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов.
Арифметическая проверка – это осуществление контроля по правильности подсчета итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При данной проверке проверяются суммы как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.
Нормативная проверка – это изучение документа на его соответствие
действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д.
Срок проведения камеральной
налоговой проверки – три месяца
со дня представления
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.
В соответствии с п. 3 ст.88 Налогового Кодекса в случае выявления ошибок, противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок, «но не вправе истребовать дополнительные документы.
В Налоговом кодексе исчерпывающе указаны случаи, когда проверяющие имеют право запрашивать у налогоплательщика документы.
- при использовании налоговых льгот (проверяющие имеют право истребовать только документы, подтверждающие право на льготы);
- при указании налогоплательщиком в декларации по НДС суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета (проверяющие вправе запросить только документы, подтверждающие право применения налоговых вычетов);
- при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;
- если НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представить вместе с подаваемой декларацией документы.
В соответствии со ст. 87 и 88 НК РФ не разрешается налоговым органам повторно проводить камеральные проверки одной и той же декларации, за исключением подачи налогоплательщиком уточненной декларации6.
В результате камеральной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:
1. решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2. решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3. решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть проведения выездных проверок.
Выездная налоговая проверка – это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов на основе анализа документальных источников информации и фактического состояния объектов налогообложения, назначаемая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика7.
Отличительной чертой выездной налоговой проверки является место ее проведения – на территории налогоплательщика, но если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она проводится в стенах инспекции
Согласно п. п. 1, 2 ст. 89 НК РФ проведение выездной налоговой проверки допустимо лишь в случае принятия и оформления соответствующего решения
руководителем налогового органа или его заместителем, в котором обязательно должны содержаться данные налогоплательщика, конкретные проверяемые налоги, проверяемый период, персональные данные проверяющих инспекторов
В соответствии со ст. 87 Налогового Кодекса объектом выездной налоговой проверки являются отчетная документация налогоплательщика по одному или нескольким видам налога за период не более трех календарных лет и текущий календарный год.
Срок проведения составляет
не более двух месяцев; в исключительных
случаях вышестоящий налоговый
орган может увеличить
Сроки проверки также могут быть продлены до четырех месяцев в случае проверка организации, которая имеет четыре обособленных подразделения и более; и до шести месяцев в случае, когда организация открыла десять и более обособленных подразделений.
Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев и определяется решением руководителем налогового органа исходя из целей, которые должны быть достигнуты в период приостановления проверки».
Перечень оснований для приостановления проверки является исчерпывающим (п. 9 ст. 89 НК РФ):
- истребование документов у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);
- получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
- проведение экспертиз;
- перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Срок проведения выездной
проверки включает время фактического
нахождения проверяющих на территории
проверяемого предприятия. Но в указанный
срок не засчитываются периоды между
вручением налогоплательщику
Налоговый орган не имеет
право проводить в течение
одного календарного года две выездные
проверки, исключением является
представления
В ходе выездной проверки должностные
лица, которые осуществляют проверку
могут осуществить изъятие
По окончании выездной налоговой проверки проверяющие составляет справку о проведенной проверке, где фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. После составляется акт о выездной налоговой проверки, в акте записываются найденные нарушения с ссылками на законы, которые нарушены, а также документы, которые доказывают эти нарушения, а также предложения проверяющего по устранению недочетов.
Если налогоплательщик не согласен с наруше6ниями, которые были указаны в акте выездной проверки, то он может в двухнедельный срок предоставить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту.
По итогам выездной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:
1) решение о привлечении налогоплательщика к ответственности;
2) решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.
Большое значение имеет такая форма налогового контроля как учет налогоплательщиков. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ постановке на учет в налоговых органах подлежат как организации, так и физические лица по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Все указанные сведения включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Если происходит изменения место нахождения или место регистрации налогоплательщика, то его снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту регистрации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту учета.
Если организация приняла
решение о прекращении своей
деятельности или обособленного
подразделения, то снятие с учета
организации по месту нахождения
этого подразделения
