Проведение управленческого аудита в ОАО « Магнат»

Введение

Вопросам управленческого аудита в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточно внимания. По своей сути управленческий аудит предприятий является экономической диагностикой существующей на обследуемом предприятии системы стратегического и тактического управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью с последующей разработкой комплекса всесторонних мероприятий, направленных на устранение выявленных в этой системе недостатков. Процедура такой диагностики состоит в сравнении фактических за отчетный период времени и предварительно установленных на тот же период нормативных значений ключевых показателей социально - экономической и финансовой деятельности предприятий, а конечная цель – в поэтапном сближении сравниваемых показателей по величине. Как правило, управленческий аудит предприятия осуществляют внешние управленческие аудиторы. Однако на крупных предприятиях, в корпорациях эту работу могут выполнять специально обученные внутренние аудиторы.

Актуальность управленческого  аудита в настоящее время постоянно  возрастает в силу следующих причин: во-первых, в том случае, когда  владельцы бизнеса в какой-либо отрасли хотят оценить систему управления компании на соответствие специфическим стандартам и технологиям управления, действующим в этой отрасли; во-вторых, он может быть полезен при приобретении предприятия; в-третьих, он необходим владельцам и руководителям организаций при оценке эффективности системы управления, в том числе в дочерних и зависимых компаниях, филиалах, дивизионах и отделениях фирмы. Взгляд со стороны, не включенного в организационные взаимодействия консультанта, позволяет объективно оценить варианты в организации управления, расставить акценты при выработке и принятии управленческих решений, выявить те элементы в организационном механизме, которые требуют пристального внимания владельцев или менеджеров компании. При проведении управленческого аудита используются стандартные методы экспертного консультирования: установочные и экспертные интервью, анализ документов, сбор данных, формализованное описание процедур, построение схем и моделирование бизнес-процессов и ключевых функций. Данные методы базируются на технологии структурного анализа и проектирования. Поэтому для эффективной деятельности предприятия, крайне важно проводить управленческий аудит, что подтверждает актуальность выбранной темы.

Целью курсовой работы является совершенствование учета и повышение эффективности системы управления на основе результатов аудиторской проверки.

Для осуществления поставленной цели поставлены и решены следующие задачи:

• раскрыты теоретические аспекты управленческого аудита в организации;
• проведен управленческий аудит за 2011г. ;
• исследованы методические аспекты учетной политики предприятия;
• изучена этапы управленческого аудита на предприятии;
• разработаны мероприятия по повышению эффективности системы управления на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Магнат», основным видом деятельности, которого является производство цветных металлов. Предметом исследования являются функции, цели и задачи организации управленческого аудита.

В качестве информационной базы работы были использованы данные бухгалтерской отчетности ОАО «Магнат» за 2010-2011 гг., а также методическая, научная и учебная литература, законодательная и нормативная база управленческого аудита.

1 Теоретические  основы аудита системы управления  в организации

1. Сущность, цели и задачи управленческого аудита в организации

Систематическое проведение независимой оценки готовности фирмы  к эффективному функционированию особенно важно перед приобретением предприятия  или его целевом инвестировании. Для этого необходимо проделать обязательные процедуры, гарантирующие потенциальному инвестору эффективность и надежность вложения средств. Как правило, проверяются:

1) финансово-экономические показатели (финансовое состояние, прошлая и текущая результативность, потенциал роста ценовая политика, доля занимаемого рынка и т.д.);

2) юридическая «чистота» (оформление прав собственности в соответствии с законодательством и т.п.);

3) техническая экспертиза основных средств.

Зарубежный и отечественный  опыт приватизаций крупных государственных  компаний показывает, что очень важно проверять качество менеджмента, т.е. эффективность системы управления предприятием, уровень квалификации высшего и среднего управленческого звена, адекватность функционирующей системы управления персоналом стратегии, целям и задачам организации.

Для оценки степени эффективности  управления с середины 90-х годов XX века в мировой практике стала  использоваться методология управленческого  аудита.

Управленческий аудит  – это диагностическое исследование управленческих технологий с целью определения их фактической эффективности и внесения необходимых корректировок в управленческий процесс на основе методологии аудиторской деятельности и разработанных рабочих заданий.

Сущность управленческого  аудита в основном совпадает с  традиционным        

финансовым аудитом (отличие  лишь в объекте проверки). Поэтому  управленческий аудит осуществляется с использованием тех же принципов, стандартов и в тех же формах проведения проверки. Однако методология проведения управленческого аудита имеет свою специфику.

В области управленческих технологий нет таких жестких  законодательных установок как  в финансах. Критерием эффективности  управленческих технологий выступает  соответствие характеристик работы организации требованиям конкурентной борьбы. В ходе оценки системы управления проверяется:

1) комплексность процедур по отслеживанию ситуации на рынке, стратегическому целеполаганию и тактическому планированию;

2) распределение областей (зон) ответственности среди высшего руководства и функциональных обязанностей между подразделениями;

3) информационное взаимодействие между сотрудниками в рамках выполнения основных бизнес-процессов;

4) наличие и качество стандартов выполнения работ по производству, поставке и реализации продукции.

Управленческий аудит  должен дополняться анализом эффективности управления человеческими ресурсами, в ходе которого оценивается система управления персоналом (СУП), т.е. степень адекватности кадровой политики, системе управления, включая механизмы стимулирования персонала, поиска и подбора, развития, корпоративной культуры и т.п. Так возник и начал развиваться сначала в рамках управленческого аудита, а вскоре и самостоятельно аудит персонала (кадровый аудит).

Основная цель управленческого  аудита - оценка уровня готовности предприятия и его сотрудников к эффективной работе в условиях рынка. На основе этой оценки разрабатывается программа проведения изменений, проводится расчет затрат, необходимых для реорганизации системы управления предприятием, привлечения новых или переобучения имеющихся кадров.

Система контроля - это инструмент, позволяющий оценивать не только эффективность внедрения выбранной стратегии, но и ее адекватность текущей ситуации. Контроль позволят идентифицировать сильные стороны предприятия и наилучшие методы выполнения определенных задач для повторного их использования. Таким образом, обеспечивается позитивный эффект обучения и накопления опыта.

При проведении управленческого  аудита решаются следующие задачи:

1) оценивается текущая стратегия предприятия, включая положение на рынке, целостность и системность поставленных стратегических целей, понимание их руководителями и сотрудниками, реализация стратегических целей;

2) оценивается технология бизнес-процесса, т.е. процесса производства и реализации каждого продукта (товара или услуги) предприятия. Оценка технологии включает анализ выполнения основных частей бизнес-процесса: анализ потребительских свойств продукта, его проектирование, приобретение комплектующих, производство, контроль качества, реализация и послепродажное сопровождение, анализ себестоимости продукта, его качества и методики ценообразования;

3) оценивается технология выполнения ключевых функций управления предприятием в целом, включая функции анализа рынка, стратегического и оперативного планирования, контроля и учета за реализацией планов, распределения финансов и учета движения денежных средств, проведения кадровой политики и т.д.;

4) проводится оценка структуры управления компанией, т.е. взаимосвязь между процедурами, составляющих бизнес-процессы и ключевые функции управления. В ходе оценки анализируется модель управления, четкость разделения на функциональные и профильные подразделения, структура административного подчинения и функционального взаимодействия, схема информационных потоков, а также их соответствие стратегии и модели управления;

5) в результате оценки процедур (бизнес-процессов и ключевых функций), структуры управления, а также их соответствия стратегии и модели управления составляются рекомендации по изменениям в процедурах и структурах для повышения эффективности менеджмента организации.

6) осуществляется разработка типовых программ организации, развития и совершенствования контрольных систем для компаний, различных в плане организационно-правовых форм, видов и масштаба деятельности, размеров, организационных структур управления (Данные программы должны быть многочисленны и разнообразны, так как они зависят от различных начальных условий и возможностей организаций. Многое также определяют тенденции развития экономики страны в целом, действующие механизмы ее функционирования, сложившиеся национальные и местные традиции. В этих программах также должен учитываться менталитет персонала). 
Следует особо отметить, что главная задача управленческого аудита предприятий — это определение и сопоставление показателей фактически достигнутой и нормативной результативности, эффективности, социальной значимости и деловой активности (уровня экономического развития) производственных объектов бизнеса как общего результата трудовой деятельности управленческой команды каждого такого объекта в целом, а также трудовой активности, инициативности, интеллектуальности и креативности каждого члена управленческой команды предприятия, от менеджеров нижнего звена до руководителей команды.

2. Источники информации и нормативная база управленческого аудита

Основными источниками информации управленческого аудита являются: а) договора, контракты; б) учетные регистры; в) учредительные документы; г) приказы, распоряжения руководства; д) бухгалтерская  финансовая отчетность; е) материалы инвентаризации; ж) лицензии; з) результаты предыдущих проверок; и) информация полученная в процессе опроса и наблюдения.

Развитие аудита за рубежом и  в России привело к необходимости  унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться стандарты сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе. В основе современного аудита лежат теоретические концепции, предполагающие использовать постулаты, определяющие методологию аудита. Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные, важные моменты аудиторских стандартов.

Организация аудиторской  деятельности в России формируется  с учетом опыта, сложившегося в мировой  практике. Для качественного проведения аудита важная роль отводится стандартам. Стандарты определяют требования к аудиторам, к общему подходу в отношении проведения аудиторской проверки, к отражению результатов проверки.

Значение аудиторских  стандартов заключается в том, что  они имеют следующие особенности:

1) обеспечивается при их соблюдении высокое качество аудиторской проверки;

2) содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3) определяют действия аудитора в конкретных условиях;

4) помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

5) облегчают работу аудиторов.

Стандарты подразделяются на:

1. Общие закономерности (постулаты);
2. Общие стандарты;
3. Рабочие (специальные) стандарты;
4. Стандарты отчетности.

Общие закономерности (постулаты) включают общий подход к проведению проверки — соответствие стандартам, согласованность, доступ к информации, ответственность руководства и др., и служат аудиторам в качестве схемы для формирования независимого мнения и составления аудиторского заключения.

Общие стандарты определяют качество и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, иначе говоря нормы поведения аудиторов. К общим стандартам относят: независимость, конфиденциальность, компетентность, объективность, должное внимание.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты аудита, не имеет на проверяемом предприятии никаких имущественных или личных интересов. Аудитор, таким образом, должен быть независимым, иметь доступ ко всем документам проверки и право получения необходимой информации.

Конфиденциальность —  важнейшее требование при проведении аудита. Аудитор не должен предоставлять  каких-либо сведений никакому органу о  хозяйственной деятельности проверяемой фирмы. За разглашение тайны своих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, материальную ответственность.

Компетентность связана  с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией. Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа, модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности. Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр. Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.

Рабочие (специальные) стандарты — это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки. Рабочие стандарты включают:

1) Планирование, контроль и документирование.

2) Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

3) Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).

4) Аудит в условиях компьютерной обработки информации.

5) Анализ документов.

Стандарты отчетности — с их помощью аудитор может определить, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, по которым это мнение не может быть выражено. К стандартам отчетности относятся: отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских заключений, письменная информация аудитора руководству экономического объекта о результатах проверки.

Эти стандарты являются крайне важными, вид и содержание отчетов должны быть известны не только самим аудиторам, но и всем пользователям  отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением.

Аудиторские стандарты: 1) Закономерности (постулаты): а) Соответствие стандартам; б) Согласованность, беспристрастность; в) Средства внутреннего контроля; г) Подотчетность; д) Доступ к информации; 2) Общие стандарты:

а) Объективность; б) Независимость; в) Компетентность, должное внимание и др.; 3) Рабочие стандарты (качество проведения проверки): а) Планирование проверки (подготовка); б) Надзор и контроль, средства внутреннего контроля; в) Сведения (доказательства); г) Анализ документов; 4) Стандарты отчетности: а) по форме — заголовок, дата, подпись, обязанности сторон; б) по содержанию — полнота, законная основа, соответствие; в) стандартам, современным методам расчета.

Таким образом, в стандартах отчетности, отчете (или выводах) должен быть адресат, заголовок, подпись и дата. По содержанию отражается полнота, предмет проверки, законная основа, соответствие стандартам, современность. При формулировке вывода аудитор должен обратить внимание на значимость вопросов, характер деятельности проверяемого предприятия. Следует отметить, что мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных). К перечисленным общепринятым стандартам периодически выпускаются дополнения. Специфические стандарты используются в аудите в отдельных областях деятельности, например стандарты аудита банков, страховых организаций и др.

С развитием рыночных отношений и превращением отдельных  аудиторских организаций в крупные  международные группы появилась  необходимость в унификации аудита в международном масштабе.

Несмотря на несомненные  достижения в области создания международных  стандартов аудита еще рано говорить о том, что подлинного единообразия уже удалось достичь. Современные  международные стандарты можно  рассматривать как совокупность национальных и региональных, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области значительно различается в разных странах. Причем лидерами в этой области, как и в сфере услуг вообще, являются промышленно развитые страны.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются ряд организаций. Основной организацией является Международный  комитет аудиторской практики, действующий  в рамках Международной федерации  бухгалтеров, которая создана в 1977 г. Однако Россия в эту организацию не входит. В разных странах по-разному применяют международные стандарты.

В России разработку аудиторских  стандартов (с учетом международных  стандартов) возглавляет научно-исследовательский  финансовый институт Минфина РФ, который начал работы в данном направлении в 1993 г.

Проблема соответствия российских аудиторских фирм международным, стандартам аудита тем более актуальна  в связи с жесткой конкуренцией на российском рынке со стороны крупных  западных фирм. Ведущие российские фирмы стремятся стать клиентами именно западных компаний. Поэтому перед российскими аудиторскими фирмами очень остро стоит вопрос соответствия международным нормам аудита с тем, чтобы составить реальную конкуренцию западным компаниям. Российские аудиторские фирмы привлекают клиентов более низкими ценами и большим вниманием к пожеланиям клиентов. Преимущество западных фирм— громкое имя и прочная репутация.

Особенности применения стандартов аудита в России и специфика  аудита в целом во многом обусловлены тем, что российский аудит исторически возник на основе работы контрольно-ревизионных органов, в которых были как позитивные, так и негативные моменты. Одним из недостатков работы таких служб является узковедомственный подход, вследствие которого много внимания при проверках уделялось поиску мелких ошибок, что должно было продемонстрировать дотошность проверяющих, а на крупные упущения часто «закрывались глаза», если речь не шла о хищениях. То, что российский аудит во многом «вырос» из ревизионных проверок, привело к искажению самого понятия «аудит».

Зачастую под целью  аудита понимается не подтверждение  отчетности, а выявление хищений, поиск финансовых злоупотреблений, проверка правильности налоговых расчетов и своевременности перечисления налогов в бюджет.

3. Основы управленческого аудита в организации

Управленческий аудит  основан на методологии ситуационного подхода к управлению, при котором специфика и формы исследования в основном определяются характером объекта и предметом аудита.

Перечень недостатков формируется на основе сопоставления фактической ситуации с «идеальной» для выявления максимального числа возможностей совершенствования, хотя достижение идеального состояния на практике нереально. Для стимулирования обсуждения существующей ситуации могут быть выделены как спорные вопросы так и абстрактные замечания.

В рамках аудиторского заключения (на основе методологии управленческого  аудита) обосновывается внедрение требуемых  управленческих технологий. После аудиторской  проверки аудиторская фирма может сопровождать внедрение уточненных или отсутствующих технологий, проводить дальнейшее консультационное обслуживание (уточнение, проработка технологий), обучение персонала организации - клиента и содействовать контролю эффективности нововведений.

Порядок привлечения аудитора к проверке. 
Право выбора аудитора предоставлено экономическому субъекту. Как правило, оформляется официальное предложение аудиторской фирме о желании привлечь ее для проведения аудиторской проверки. В случае согласия аудитор направляет письмо-обязательство клиенту, в котором документально подтверждает свое согласие с поставленной задачей аудита, степенью ответственности перед клиентом и формой представления заключения. 
После обмена письмами между аудиторской фирмой (аудитором) и экономическим субъектом заключается двухсторонний договор. В договоре должны быть указаны: 1) предмет договора и обязанности сторон;2) сроки и место проведения аудиторской проверки; 3) стоимость работ и порядок расчетов; 4) порядок сдачи-приемки работ; 5) ответственность сторон; 6)  
конфиденциальность; 7) разрешение споров; 8) прекращение договора ранее

намеченного срока; 9) форс-мажорные обстоятельства; 10) прочие условия; 11) срок действия договора и юридические адреса сторон. 
Условия договора и содержание поручения не должны                                   противоречить требованиям Закона Российской Федерации «Об ауди- 
торской деятельности в Российской Федерации.» и Гражданскому Кодексу РФ  
( Приложение А ).

Эффективность управленческого  аудита как вида деятельности требует эффективного управления на всех его этапах.

Эффективный аудит проводится по плану, предполагающему определение  ситуационных условий и требуемых  результатов, необходимых действий и методов их осуществления, обеспечивающих чувствительность к происходящим изменениям. На каждом этапе работы важно определить степень и форму участия клиента. Эффективность управленческого аудита зависит от профессионализма проводящих его специалистов. Аудиторская фирма должна придерживаться политики и процедур контроля качества, призванных обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии с Международными и национальными аудиторскими стандартами, сложившейся практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества зависят от размера и характера деятельности аудиторской фирмы, ее географического расположения, организационной структуры, экономических показателей. Соответственно, политика и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, могут варьироваться, как и объем результирующей документации.

В ближайшей перспективе  по мере развития управленческого аудита контроль качества работы может осуществляться аудиторскими объединениями или лицензированием деятельности аудиторских фирм. 
 
 

2. Проведение управленческого аудита в ОАО « Магнат»

1. Учетная политика и основные показатели деятельности предприятия

ОАО «Магнат»  уже более  века производит цветные металлы. При  этом оно является одним из главных бюджет образующих предприятий Оренбургской области.

ОАО «Магнат» специализируется на производстве следующих видов продукции: цинк, свинец, кадмий,  серная кислота,  цинк-алюминиевые сплавы, полипропилен, индий. Основным конкурентом Магната на внутреннем рынке является Челябинский цинковый завод (60% российского рынка). Также российский рынок испытывает давление со стороны производителей из стран СНГ, чья продукция дешевле, чем у российских производителей, однако уступает им по качеству. Среди них Казцинк (Казахстан), чья доля на российском рынке цинка составляет около 12%, и Алмалыкский ГМК (Узбекистан) с долей порядка 3%.

Сегодня ОАО «Магнат» - современное предприятие, площадь  которого равна 70,2 га. В 2010 году объемы производства мягкого цинка составили  более 35,6 тыс. тонн. Тогда же было произведено  более 258 тонн кадмия и более 90,4 тыс. тонн цинка чушкового. Производственные темпы сохранялись на высоком уровне и в 2011 году. Была запущена в работу линия разделки аккумуляторного лома, производительность которой составляет 85 тысяч тонн ломов в год. Доля мягкого свинца – до 50 тысяч тонн. С помощью данной установки ОАО «Магнат» получил возможность не только перерабатывать новое сырье, но и включать в производственные процессы лежалые отходы. В 2011 году количество сотрудников было равно 3349 человек. Обеспеченность собственным сырьем составляла сто процентов.

Важнейшим показателем  работы предприятия является прибыльность и уровень рентабельности бизнеса. Данные для анализа данных показателей  в   представлены в таблице 1. Исходной информацией для заполнения таблицы стали данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 1- Анализ динамики финансовых результатов ОАО «Магнат»