Проведение выездной налоговой проверки
Введение.
Одним из важных источников получения денежных средств и экономическим инструментом реализации государственной политики являются налоги. Налоги выполняют две важные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы. Налог как экономическое понятие представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. С переходом нашей экономики на принципы рыночного управления усиливается значение прибыли. Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Переход российской экономики на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие закона «О налоге на прибыль» является важным этапом экономической реформы в Российской Федерации1. Однако постоянные изменения с законодательной базой по налогообложению на прибыль, затрудняют людям правильно соориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит к конфликтам и разногласиям с налоговыми службами. Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.
Целью настоящей работы является комплексное рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль, и анализ действующей системы налогообложения прибыли ООО «Агрофирма Байрамгул» и перспектив ее развития в будущем.
Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога прибыль. Такое требование обусловлено тем, что не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия. Поэтому ведение налогового учета является важным моментом в деятельности любой организации. Трудности уже начинаются при определении, как вести налоговый учет в организациях. Проблемы ведения налогового учёта в организациях в Российской Федерации неполно исследованы, практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.
В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Поэтому необходим тщательный анализ налогового учета в организациях, специалистам и руководителям организаций необходимы хорошие знания в этой сфере.
Глава 1. Понятие и виды налоговых проверок.
- Методика проведения налоговых проверок по налогу на прибыль.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает следующие виды проверок:
1. Камеральная налоговая проверка - проводится в отношении всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.
2. Выездная проверка - проводится в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей по месту их нахождения.
3. Встречная проверка - проверка, проводимая
с целью установления фактов,
касающихся деятельности
Участники налоговых проверок:
- субъекты, осуществляющие налоговую проверку (налоговые, таможенные органы);
- субъекты, деятельность которых проверяется в ходе проверки (налогоплательщики, налоговые агенты);
- субъекты, которые могут быть
привлечены для участия в
Объект проверки - действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка и сроков уплаты налогов и т.д. Предмет проверки - документальные и овеществленные предметы, носители цифровой информации об объектах налогообложения, документы бухгалтерского учета, налоговые декларации, договоры и т.д.
Этапы проверки:
1) подготовка к проведению
2) проведение проверки;
3) оформление результатов
Камеральная проверка – это проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Лица, уполномоченные проводить проверку: должностные лица налоговых органов в соответствии со служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Проверка должна быть осуществлена не позднее 3 месяцев с момента предоставления налогоплательщиком документов, служащих предметом проверки.
В ходе проведения проверки налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы и сведения, необходимые для подтверждения правильности и достоверности данных, содержащихся в представленных декларациях и иных документах. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет налогоплательщику требование внести соответствующие исправления в установленный срок. При выявлении фактов неполной уплаты сумм налога направляются требования об уплате соответствующих налоговых платежей и сумм пеней.
В ходе камеральной проверки могут быть выявлены такие нарушения, как: нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков подачи деклараций и т.д. То есть материалы камеральной проверки позволяют в ряде случаев выявлять и квалифицировать совершение налогоплательщиком, иным обязанным лицом, налогового правонарушения. Таким образом, по результатам камеральной проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, привлечение к ответственности. В таких случаях по результатам камеральной проверки должны составляться решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. НК РФ не устанавливает сроки и порядок принятия такого решения. Результаты налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки.
Выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение должно содержать ряд необходимых элементов, в том числе:
- наименование налогового
- номер решения и дату вынесения,
- наименование
- ИНН налогоплательщика1,
- период деятельности
- вопросы проверки (виды налогов,
по которым проводится
- ФИО, классные чины и должности лиц, входящих в состав проверяющей группы;
- подпись лица, вынесшего решение, с указанием на ФИО, должность и классный чин2.
В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. В течение одного календарного года не могут проводиться две и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, за один и тот же период времени. Исключением является проверка в результате реорганизации или ликвидации налогоплательщика, проверка вышестоящим налоговым органом контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Временной период деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проверки. Продолжительность проверки - 2 месяца, в исключительных случаях срок может быть продлен до 3 месяцев. Срок проверки увеличивается также на 1 месяц для проверки каждого филиала и представительства, у организаций, имеющих обособленные структурные подразделения. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении проверки данного налогоплательщика.
Если у проверяемого налогоплательщика отсутствует возможность для приема и предоставления документов проверяющим, то в этом случае, в соответствии с письменным заявлением налогоплательщика, проверка может быть проведена в помещении налоговой инспекции, но по правилам проведения выездных проверок.
Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В случае выбора для проведения выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и другие обособленные подразделения, налоговая инспекция, контролирующая головную организацию, не менее чем за 30 дней до начала очередного квартала должна уведомить инспекции, на учете в которых состоят обособленные подразделения, о планируемой проверке. Для проведения выездных налоговых проверок в инспекциях ФНС России созданы отделы выездных налоговых проверок. Как правило, в инспекции создается два или три отдела, при этом один из отделов занимается выездными проверками основных налогоплательщиков.
Налоговый кодекс определяет круг участников выездных налоговых проверок:
1) налоговые органы;
2) налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, банки и их налоговые представители;
3) лица, привлекаемые для участия в налоговых проверках:
а) свидетель - любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;
- лица, получившие информацию, необходимую
для проведения налогового
Выездная налоговая проверка организаций и индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
- полное и сокращенное
- предмет проверки, то есть налоги,
правильность исчисления и
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Сразу после прибытия на место проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителю служебные удостоверения и ознакомить его с решением руководителя налогового органа или его заместителя о назначении выездной налоговой проверки. В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя от подписи на экземпляре решения о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце документа производится запись о предъявлении решения налогоплательщику и его отказе расписаться в этом с указанием даты. Запись заверяется подписью сотрудника, возглавляющего группу проверяющих.
При воспрепятствовании доступу проверяющих на территории или в помещения налогоплательщика, используемые им для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, участвующие в проведении проверки сотрудники составляют акт об этом. В соответствии с п.3 ст. 91 Налогового кодекса РФ этот акт подписывается проверяющими и налогоплательщиком1. При наличии акта налоговая инспекция имеет право самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у нее данных о налогоплательщике или по аналогии. Кроме того, проверяющие информируют о факте воспрепятствования доступу на объект проверки руководство инспекции. После этого решается вопрос о привлечении к проверке сотрудников правоохранительных органов для обеспечения доступа проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика.
В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ;
2) получения информации от
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основа-нию, указанному в пункте 1, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в пункте 2, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки. За исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой.
В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации производится истребование необходимых для проверки документов производится. Требование подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты вручения данного требования1. Копия требования остается у проверяющих.
В процессе проведения проверки сотрудники налоговой инспекции:
- анализируют всю имеющуюся информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика;
- выявляют несоответствия в
содержании исследуемых
- при необходимости организуют встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика, проводят осмотр территории, помещений, документов и предметов, опрашивают свидетелей, привлекают специалистов, экспертов и переводчиков и используют другие права, предоставленные Налоговым кодексом Российской Федерации;
- формируют доказательственную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;
- производят исчисление сумм, не уплаченных налогоплательщиком налогов и пени и формулируют предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.
Сотрудники налоговой инспекции, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр производится в присутствии понятых. Участие понятых в действиях по осуществлению налогового контроля регламентировано статьей 98 Налогового кодекса РФ. В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.
В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол1. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, зафиксированы в ст.99 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей протокол составляется на русском языке, в нем указываются:
- наименование протокола;
- место и дата производства конкретного действия;
- время начала и окончания действия;
- должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
- фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
- содержание действия, последовательность его проведения;
- выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Эти лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
Статьей 93 НК РФ установлен порядок истребования документов должностными лицами налоговых органов, проводящими налоговые проверки. Налоговый инспектор вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий1. В случае отказа представить истребуемте документы налоговый инспектор, проводящий проверку, может произвести выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст.94 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность.
Налоговые органы имеют право производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
Согласно статьи 95 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля. На договорной основе может быть привлечен эксперт. Порядок участия эксперта в мероприятиях налогового контроля.
Налоговый инспектор, который вынес постановление о назначении экспертизы, обязан ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
- заявить отвод эксперту;
- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
- представить дополнительные
- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
- знакомиться с заключением эксперта.
Сотрудники налоговой инспекции, проводящие выездную налоговую проверку, обязаны строго соблюдать все формальности, установленные в ст.ст. 90 - 100 Налогового кодекса РФ. При подготовке акта проверки не могут быть использованы доказательства, собранные с нарушением законодательства Российской Федерации1. Несоблюдение этого требования дает проверяемому налогоплательщику возможность в установленном порядке обжаловать действия инспектора, а также оспаривать выводы, изложенные в материалах проверки.
Заканчивается выездная налоговая проверка составлением:
- справки о проведенной
- акта выездной налоговой
& 1.2 Особенности проведения выездной проверки по налогу на прибыль.
Выездная налоговая проверка – это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
Задачами выездной налоговой проверки является:
- Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной
деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности внесения в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов;
- Выявление искажений и несоответствия содержаний исследуемых
документов, фактов нарушения ведения бухгалтерского учета,
состояния отчетности и налоговых деклараций;
- Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой
базы по различным видам налогов и сборов;
- Формирование доказательственной базы по фактам выявленных
нарушений и обеспечение документального отражения этих
нарушений;
- Доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не
полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы, формирование предложений по устранению выявленных нарушений и привлечение налогоплательщиков к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.
- Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налого-
плательщика исключительно на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельность налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период1.
Налоговые проверяющие вправе истребовать копии документов. Требование о предоставлении документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Оно подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования. Документы должны быть предоставлены в пятидневный срок с момента получения требования. В случае отказа налогоплательщика передать документы, налоговым органом может быть произведена выемка документов, а налогоплательщик оштрафован согласно статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выемка оригиналов документов может производиться только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку, при этом такое постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем) налогового органа. Изъятые документы должны быть перечислены и описаны в акте выемки или прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке (внутренний документ налоговых органов – налогоплательщику не выдается), в которой фиксируется предмет выездной проверки и сроки ее проведения.
