Проведение выездных налоговых проверок и оформление их результатов

Тема: Проведение выездных налоговых  проверок и оформление их результатов

Содержание

Введение 3

1 Теоретические основы налогового контроля 5

1.1 Налоговый  контроль, его формы, виды и  цели 5

1.2 Порядок  проведения выездной налоговой  проверки 10

2 Организационно-экономическая характеристика ИФНС России №1 по г.Краснодару 18

2.1 Структура  ИФНС России № 1 по г. Краснодару, основные направления деятельности отделов 18

2.2 Анализ  деятельности ИФНС России №  1 по г. Краснодару 25

3 Пути повышения эффективности и результативности проведения выездного налогового контроля ИФНС России № 1 по г. Краснодару 31

3.1 Основные  показатели работы отдела выездных  налоговых проверок ИФНС России  № 1 по г. Краснодару 31

3.2 Перспективы  повышения эффективности контрольной  работы ИФНС России № 1 по г. Краснодару 36

Заключение 45

Список использованных источников 49

Приложения

Введение

Исторически возникновение  налогов относится к периоду  разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны, что говорит об актуальности выбранной темы дипломной работы.

Целью курсовой работы является анализ проблем осуществления выездного налогового контроля в РФ и обоснование направлений совершенствования выездного налогового контроля. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд поставленных задач:

- определить понятие налоговый  контроль, его формы, виды и  цели;

- изучить порядок проведения выездных налоговых проверок;

- рассмотреть организационную  структуру ИФНС России № 1 по г. Краснодару;

- проанализировать деятельность  ИФНС России №1 по г. Краснодару за 2009-2011 гг.;

- проанализировать основные  показатели работы отдела выездных налоговых проверок;

- определить перспективы  повышения эффективности контрольной  работы ИФНС России № 1 по г. Краснодару.

Объектом исследования в  данной дипломной работе выступает  деятельность ИФНС России № 1 по г. Краснодару.

Предметом исследования современное  состояние и тенденции выездного налогового контроля в ИФНС России № 1 по г. Крансодару.

В процессе написания работы применялись библиографический  методы исследования, а также метод  анализа полученной информации.

Чтобы более полно и  всесторонне представить информацию, нами использовались различные источники, такие как справочные пособия, учебники, журналы, теоретические труды ученых экономистов, налоговый кодекс РФ и  другие законодательные акты о налогах  и сборах. Среди них следует  выделить: Евстигнеев Е.Н.,  Назаров  В.Н, Перов А.В., Шередеко Е.В.

В соответствии с поставленными  целью и задачами структура работы состоит из введения, трех разделов, заключения и списка использованных источников.

1 Теоретические основы налогового контроля

1.1 Налоговый контроль, его формы, виды и цели

Налоговый контроль – это  сложный и комплексный процесс, который регулируется нормами не только Налогового кодекса Российской Федерации, но и других нормативных  правовых актов как в области регулирования налоговых правоотношений, так и в других областях.

Налоговый контроль традиционно  рассматривается как часть финансового  контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования  денежных фондов.

Налоговый контроль как часть налоговых правоотношений обладает рядом специфических черт.

Государственный властный характер. Он обуславливается спецификой налоговых  правоотношений. Налоги – один из атрибутов  суверенитета государства, устанавливаются  им в одностороннем порядке¹.

Регламентированность. Налоговый контроль реализуется только в определенных законодательством формах. Односторонний фискальный характер налоговых правоотношений требует прочной правовой основы. Поэтому все виды налогов, права и обязанности объектов контроля устанавливаются только законодательными актами.

Независимость и объективность. Данные принципы относятся к основополагающим принципам финансового и налогового контроля. Субъекты контроля должны обладать законодательной, организационной, финансовой независимостью от тех, кого они проверяют. Объективность означает достоверность, беспристрастность, исключение предвзятости со стороны уполномоченных органов. Выявление фактов правонарушений должно быть результатом тщательно проведенной проверки. Эти факты должны быть подтверждены документами.

Информированность. Налоговый  контроль должен быть основан на сборе  максимально полной информации о налогоплательщике, умении выбрать для проверки тех из них, которые вызывают наибольшее сомнение в их добросовестности. При этом необходимо в полной мере обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков (налоговую тайну).

Непрерывность. Данный принцип  можно рассматривать, во-первых, с  точки зрения необходимости обеспечения бесперебойной работы механизма сбора налогов и, во-вторых, как постоянное совершенствование форм, методов налогового контроля.

Основная цель налогового контроля конкретизируется в следующих  задачах:

• обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;
• обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;
• предупреждение нарушений налогового законодательства;
• возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения налогового законодательства².

Чтобы раскрыть содержание налогового контроля, необходимо определить его субъект, объект, предмет направления  налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются специализированные государственные  органы, которым в соответствии с  налоговым законодательством предоставлены  полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и  физических лиц (налоговые и таможенные органы).

Объект налогового контроля большинством специалистов рассматривается  в широком плане, по аналогии с  финансовым контролем, как разновидность  денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения виновных к ответственности. По мнению других ученых, объект налогового контроля можно определить как действие (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате налогов и сборов и использованию иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством. При этом объект конкретных мероприятий налогового контроля определяется характером контрольных действий. Так, объектом налоговой проверки является действие (бездействие) проверяемого лица по учету объектов налогообложения, правомерности использования налоговых льгот, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов.

Предмет налогового контроля определяется в соответствии с трактовкой объекта контроля. В первом случае это правильность, своевременность  и полнота выполнения налогоплательщиками  своих обязанностей по отношению  к государству³.

Во втором случае предметом  является тот материальный носитель, который подвергается проверке в ходе контрольных действий.

Направления налогового контроля – относительно обособленные сферы  контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. С определенной степенью условности можно выделить следующие направления  налогового контроля:

• контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;
• контроль законности применения налоговых льгот;
• контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;
• контроль соблюдения специальных налоговых режимов;
• контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;
• контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
• контроль своевременности уплаты налогов;
• контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;
• проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
• контроль полноты учета денежной выручки;
• проверка правильности применения ККТ;
• предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;
• выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
• выявление резервов увеличения налоговых поступлений;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в части формирования налогооблагаемой базы по различным видам налогов.
• контроль за крупнейшими налогоплательщика⁴.

Задачи налогового контроля:

1) неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

2) обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов в бюджет;

3) предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей⁵.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных  формах:

• Налоговая проверка, а также проверка данных учета и отчетности.
• Постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах.
• Получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчисление и уплатой налогов.
• Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль налоговых органов  начинается с постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ⁶.

Каждому налогоплательщику  присваивается единый по всем видам  налогов и сборов, в том числе  подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ, и на всей территории РФ идентификационный  номер налогоплательщика. Налоговый  орган указывает идентификационный  номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные  номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых  декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

На основе данных учета  федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, ведет Единый государственный  реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством РФ. Сведения о налогоплательщике с момента  постановки его на учет в налоговом  органе являются налоговой тайной.

Но основой формой контроля является налоговая проверка (камеральная  и выездная, встречная)⁷.

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, предоставленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа.

1.2 Порядок проведения  выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа.

В случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый  орган по месту нахождения организации  или по месту жительства физического  лица, если иное не предусмотрено настоящим  пунктом.

Самостоятельная выездная налоговая  проверка филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  следующие сведения:

1) полное и сокращенное  наименования либо фамилию, имя,  отчество налогоплательщика;

2) предмет проверки, то  есть налоги, правильность исчисления  и уплаты которых подлежит  проверке;

3) периоды, за которые  проводится проверка;

4) должности, фамилии и  инициалы сотрудников налогового  органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов⁸.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.

 Налоговые органы не  вправе проводить две и более  выездные налоговые проверки  по одним и тем же налогам  за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем  федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору  в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика  сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика  не учитывается количество проведенных  самостоятельных выездных налоговых  проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а  в исключительных случаях - до шести  месяцев.

Основания и порядок продления  срока проведения выездной налоговой  проверки устанавливаются федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

В рамках выездной налоговой  проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и  представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную выездную налоговую  проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала  или представительства две и  более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства  налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  одного календарного года.

При проведении самостоятельной  выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика  срок проверки не может превышать  один месяц.

 Срок проведения выездной  налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня  составления справки о проведенной  проверке.

 Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа  вправе приостановить проведение  выездной налоговой проверки  для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового Кодекса;

2) получения информации  от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский  язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается  не более одного раза по каждому  лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление  проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную  проверку.

Общий срок приостановления  проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока  приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также  приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с  указанной проверкой.

Повторной выездной налоговой  проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной  выездной налоговой проверки может  быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая  проверка налогоплательщика может  проводиться:

1) вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее  проводившим проверку, на основании  решения его руководителя (заместителя  руководителя) - в случае представления  налогоплательщиком уточненной  налоговой декларации, в которой  указана сумма налога в размере,  меньшем ранее заявленного. В  рамках этой повторной выездной  налоговой проверки проверяется  период, за который представлена  уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной  выездной налоговой проверки выявлен  факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику  не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

При проведении выездной налоговой  проверки у налогоплательщика могут  быть истребованы необходимые для  проверки документы.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий  обязан составить справку о проведенной  проверке, в которой фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте⁹.

Оформление результатов  налоговой проверки:

1. По результатам выездной  налоговой проверки в течение  двух месяцев со дня составления  справки о проведенной выездной  налоговой проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых  органов должен быть составлен  в установленной форме акт  налоговой проверки.

В случае выявления нарушений  законодательства о налогах и  сборах в ходе проведения камеральной  налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную  проверку, должен быть составлен акт  налоговой проверки по установленной  форме в течение 10 дней после окончания  камеральной налоговой проверки.

2. Акт налоговой проверки  подписывается лицами, проводившими  соответствующую проверку, и лицом,  в отношении которого проводилась  эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка, или его представителя  подписать акт делается соответствующая  запись в акте налоговой проверки.

3. В акте налоговой  проверки указываются:

1) дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя,  отчество проверяемого лица. В  случае проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их  должности с указанием наименования  налогового органа, который они  представляют;

4) дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки (для  выездной налоговой проверки) и  другие.

4. Форма и требования  к составлению акта налоговой  проверки устанавливаются федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

5. Акт налоговой проверки  должен быть вручен лицу, в  отношении которого проводилась  проверка, или его представителю  под расписку или передан иным  способом, свидетельствующим о дате  его получения указанным лицом  (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений¹⁰.

Таким образом, при выездной налоговой проверке проверяются правильность начислений и уплаты налогов (одного или нескольких) за определенный период. Выездная налоговая проверка может быть комплексной – проверяются все налоги организации и выборочной – проверяются только некоторые налоги. Согласно положениям статьи 89 НК РФ, выездная проверка может проводиться как в отношении налогоплательщиков, так и в отношении налоговых агентов (проверка по НДФЛ). Выездная налоговая проверка может повлечь за собой серьезные налоговые риски для налогоплательщиков.

2 Организационно-экономическая  характеристика ИФНС России №  1 по г. Краснодару