Проверка деклараций по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием

ФГОУ  СПО «ГЕОРГИЕВСКИЙ КОЛЛЕДЖ» 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: «Налоговый контроль».

ТЕМА: Проверка деклараций по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием. 
 
 
 
 
 
 

Выполнил__________________________________________Ю.К.Комиссарова

Руководитель  работы______________________________________Е.В.Ципина

Оценка___________________________Дата_____________________________ 
 
 
 
 
 

Георгиевск

2009.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Понятие и роль налогов и сборов

1. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность.
2. Функции налогов.
3. Виды налогов и способы их классификации.
4. Понятие «сбор», сущность, виды, функции.

Глава 2. Проверка деклараций по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием.

2.1. Виды налоговых проверок.

2.2. Проверка деклараций по налогам и сборам.

2.3. Представление уточнённой налоговой декларации.

Заключение

Используемая  литература 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых  проверок являются очень актуальными. Важной составляющей налоговой проверки является проверка деклараций. Налоговая декларация - основной документ налоговой отчётности. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Основными целями и задачами данной работы является рассмотрение правил предъявления налоговых деклараций, их проверка, выявление нарушений при их заполнении, правила внесения в них дополнений и изменений и пр.

     Проверка  деклараций является актуальной темой  в данное время, поскольку именно при проведении как камеральных, так и выездных проверок обнаруживается большое количество ошибок в их заполнении. Их необходимо выявить и устранить, а для этого необходимо тщательно провести анализ и проверку деклараций.

     Для того чтобы провести проверку деклараций необходимо сначала ответить на вопросы: что такое налоги, какие они  бывают, что такое налоговая проверка, какие виды проверок применяются  на практике и другие вопросы, связанные с проведение проверок. Без знания этого нельзя правильно и полноценно провести проверку деклараций по налогам и сборам. Так же необходимо знать какие меры ответственности предусмотрены при выявлении нарушений при заполнении деклараций, и какие дополнения и изменения, и в каких случая могут быть внесены.

     При написании данной работы были исследованы  в основном материалы периодической  печати, такие журналы как: «Аудитор», «Бухгалтерский учёт», «Всё о налогах». В них наиболее точно  описана проверка деклараций на практике.

     Глава 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ 

1. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность.

     Налоги  — одно из древнейших изобретений  человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное назначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя их роль стала многозначной.

     Согласно  ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Из  данного определения выводятся  следующие основные признаки налога:

     Обязательность. Бесспорным отличительным признаком  налогов выступает их обязательный характер, означающий юридическую обязанность перед государством. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиком, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина.

     Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм. Согласно действующему законодательству налоги передаются государству в собственность, и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривает никаких личных компенсаций налогоплательщику за перечисленные обязательные платежи. Поэтому выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению конкретно-определенному лицу каких-либо материальных благ или совершению в его пользу действий.

     Денежный  характер. Налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В современных условиях все налоговые платежи уплачиваются только в денежной форме. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте Российской Федерации. В исключительных случаях иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

       Публичное предназначение. С древнейших времен налоги взимаются для финансового обеспечения деятельности государства и его органов. Взимание налогов — один из важнейших признаков государства и, одновременно, необходимое условие его существования. В условиях капиталистического способа производства и рыночных отношений ни одно мероприятие в государстве невозможно реализовать без материальной поддержки. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

     Особенностью налога следует считать его движение только в одном направлении — от налогоплательщика в бюджет государства. После отчуждения налогоплательщиком причитающихся обязательных платежей они переходят в собственность государства и поступают в бюджеты соответствующего территориального уровня или внебюджетные фонды. Посредством распределения бюджетных или внебюджетных средств государство осуществляет финансирование своих функций, в том числе и общественно значимых мероприятий. Таким образом, государство становится своеобразным каналом перераспределения денежных средств между всеми членами общества, независимо от суммы индивидуально уплачиваемых налогов.

     Таким образом, налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный и безвозвратный платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в форме принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

2. Функции налогов.

     Роль  налогов проявляется в их функциях. В функциях налогов раскрывается их экономическая сущность, социальное назначение и историческая роль в развитии каждого государства. Функции налогов разнообразны, но каждая характеризует направление необходимого воздействия налогового права, и именно такого, без которого общество на данном этапе исторического развития обойтись не может.

     Функции налогов не просто отражают воздействие  правовых механизмов на финансовую сферу, но и активно влияют на упорядочение налоговых отношений, регулируют их, приобретая тем самым динамизм. Вместе с тем необходимым признаком функций налогов выступает стабильность, непрерывность и длительность их действия. В этом смысле функции налогов являются постоянными, что не исключает изменения правового механизма и форм их реализации в зависимости от потребностей государства.

     Функции налогов выражают наиболее существенные, главные черты правовых механизмов налогообложения и направлены на достижение конкретных задач, стоящих перед налоговым правом на данном этапе его развития. В современных условиях Российской Федерации налоговое право призвано обеспечить пополнение государственной казны, осуществляя при этом регулирование экономического развития государства.

     Исторически первой, наиболее последовательно реализуемой и сегодня функцией налогов выступает фискальная. Сущность ее заключается в обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность. С момента возникновения государства на него было возложено решение множества задач, направленных на обеспечение жизнедеятельности человеческого общества. Выполнение возложенных функций всегда требовало существенных финансовых средств, аккумулировать которые в значительной степени можно было только с помощью налогообложения.

     В Российской Федерации налоги составляют основную долю в доходной части федерального бюджета. Статья 8 НК РФ определяет, что налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Такой подход законодателя основан на исторических российских традициях понимания сущности налога.

     Своеобразным  дополнением фискальной функции  налогов служит регулирующая функция, которая затрагивает регулирование производства или потребления определенных видов товаров, работ или услуг. Данная функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налоговый механизм. В отличие от фискальной регулирующая функция не возникла одновременно с появлением налогов. Она появилась по мере развития у государства социальной функции как специфический «противовес» безвозмездного изъятия налогов.

     Современная налоговая система Российской Федерации  отражает не только стремление государства к пополнению через налоги бюджетной системы, но и желание воздействовать на поведение частных субъектов. Поэтому отдельные налоги изначально предназначались для государственного регулирования общественных отношений.

     Посредством регулирующей функции налогов государство  способно создавать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для тех отраслей хозяйства, которые приоритетны (либо, наоборот, нежелательны) на определенном этапе развития экономики. Налоги способны влиять на доходы частных субъектов, уменьшая их посредством установления повышенных ставок либо, наоборот, увеличивая посредством применения налоговых льгот, вычетов и т. д.

     Регулирующая  функция налогов может оказывать  влияние на развитие экономической, социальной и демографической политики государства. Посредством налогообложения государство может регулировать международные интеграционные процессы.

     Налогам присуща и контрольная функция, через которую государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а также обеспечивает «прозрачность» финансовых потоков. Контрольная функция налогов является частной разновидностью охранительной функции финансового права и налогового — как его подотрасли. Одна из важных задач налогового контроля — проверка точного соблюдения законодательства о налогах и сборах, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой. Практическая роль налогов в осуществлении контрольной функции проявляется через деятельность налоговых органов.

     Каждая  функция показывает, каким образом  реализуется публичное назначение налогов, но все функции налогов действуют в системном единстве. В процессе правового регулирования налоговых отношений они взаимосвязаны, взаимодействуют и нередко взаимопроникают, отражая специфику финансово-правового воздействия на налоговую сферу. 

3. Виды  налогов и способы  их классификации.

     В настоящее время система налогов  и сборов Российской Федерации довольно обширна и в некоторой степени громоздка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку предполагает собственную правовую конструкцию и занимает строго определенное место не только в системе налогов и сборов, но и в финансовой системе в целом.

     Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.

     В зависимости от плательщика: налоги с организаций — обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций; налоги с физических лиц — обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков — физических лиц; общие налоги для физических лиц и организаций — обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса.

     В зависимости от формы обложения: прямые (подоходно-имущественные) — налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником.

     Прямые  налоги подразделяются на: личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика; реальные — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставки реальных налогов рассчитываются, как правило, по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налогоплательщиков;

     Косвенные (на потребление) — налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем. При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг). Реальным же плательщиком налога является потребитель.

     По  территориальному уровню: федеральные налоги — устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти — Государственной Думой РФ. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. налоги субъектов РФ — налоги, перечисленные в НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ; местные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

     В зависимости от канала поступления: государственные — налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты; местные — налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты; пропорциональные — налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам; внебюджетные — налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды.

     В зависимости от характера использования: налоги общего значения — используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются; целевые налоги — зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно-определенных мероприятий.

     В зависимости от периодичности взимания: разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий; регулярные налоги — взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика.

     Перечисленные критерии классификации налогов  не являются исчерпывающими, но вместе с тем достаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов и сборов в Российской Федерации. 

4. Понятие «сбор», сущность, виды, функции.

     В современной юридической литературе и законодательстве сбор преимущественно  рассматривается как собирательная  категория, включающая в себя понятие пошлины. Семантически понятия «сбор» и «пошлина» разделяются, юридически - они чаще всего отождествляются.

     В экономической энциклопедии для  детей и взрослых под сборами в самом общем плане понимаются обязательные платежи, которые вносятся гражданами и предприятиями в порядке оплаты услуг, оказываемых им государственными органами.

     Представляется, что сборы и пошлины выполняют ряд функций. Первая — фискальная, обеспечивающая поступление определенных доходов в казну. Хотя основную часть денежных поступлений в бюджетные фонды дают налоги, но сборы и пошлины «являются дополнительным средством финансирования». Вторая - это функция сакрализации той индивидуальной услуги, которую оказывает публичная власть. Платная услуга порождает уважение к ней и органу публичной власти, предоставляющему услугу. Третья функция - функция охраны общественного порядка и обеспечения общественной безопасности. Например, технический осмотр транспортного средства не проводится, если его владельцем не уплачен сбор. Как показал исторический опыт, сборы, как и налоги, также важны, универсальны и необходимы.

     Налоговый кодекс, действующий в настоящее  время в Российской Федерации, установил следующие федеральные сборы и пошлины: за пользование объектами животного мира; за пользование объектами водных биологических ресурсов; за использование предприятиями и учреждениями наименований «Россия» и «Российская Федерация»; лицензионные сборы, в том числе сборы за выдачу лицензий на розничную торговлю алкогольной продукцией; за организацию деятельности по разведению племенных животных; государственную пошлину.

     В ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» содержится перечень местных сборов. Назовем некоторые из них; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор; сбор за право торговли; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями и др. Начиная с видного английского ученого-финансиста XVII в. В. Петти, относившего сборы к налоговым платежам, и до наших дней сборы (пошлины) рассматриваются как платежи, которые находятся в близком родстве с налогами и составляют вместе с ними налоговую систему. Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ, следуя этой многовековой традиции, объединили налоги и сборы в единую систему.

     Основные характеристики сборов: Сбор (пошлина) — это обязательный денежный платеж граждан и организаций в казну. Сбор (пошлина) уплачивается плательщиком за индивидуальную услугу государства. Сбор (пошлина) есть принудительный платеж. Уплата сбора (пошлины) предполагает возмездные отношения с государством. Иррегулярный характер уплаты сбора (пошлины). Заинтересованность граждан (организаций) в уплате сбора и пошлины. Установление сборов (пошлин) законами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. ПРОВЕРКА ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ 

     2.1. Виды налоговых  проверок

     Налоговые органы проводят налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

     Если  при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

     Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Эта проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

     Если  проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

     При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

     Выездная  налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика, сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним, и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев).

     Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора— организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

     По  окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

     По  результатам выездной налоговой  проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

     В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ.

     Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями.

     Налогоплательщик  вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражений по акту в целом или по его отдельным положениям. 

     2.2. Проверка деклараций по налогам и сборам.

     Основной  документ налоговой отчётности – налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. 

Представление деклараций

     Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством  о налогах и сборах.

     Например, налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по НДС, если в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила эту сумму. В таком случае налогоплательщику следует представить декларацию по НДС в общем порядке (т. е. ежемесячно в срок позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным), начиная с месяца, в котором произошло указанное превышение суммы выручки, и ежемесячно производить уплату налога на добавленную стоимость.