Проверка расчетов по оплате труда

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит (коммерческих организаций)

На тему: Проверка расчетов по оплате труда

Москва, 2012

                                          СОДЕРЖАНИЕ

44

Введение

В период глобальных изменений  важное место занял институт аудиторства. Это обусловлено тем, что собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов, т.к. именно независимыми аудиторами подтверждается достоверность информации. Таким образом, возникает общественная потребность в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг, т. е. аудиторов.

Расчеты с персоналом по оплате труда относятся к внутренним расчетным операциям. Эти расчеты производятся как безналичными операциями, так и наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. Поэтому внутренние расчеты относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание. В ходе аудита оплаты труда должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Аудиторские организации осуществляют проверку деятельности предприятия  на основании договора, который заключается  между аудиторской фирмой и проверяемой организацией. Объект аудиторской проверки оговаривается в договоре, одним из таких объектов и являются расчёты с персоналом по оплате труда, так как аудит расчётов с персоналом по оплате труда является составной частью аудита.

Объектом исследования является деятельность предприятия ОАО «Торговый Дом «КОПЕЙКА»; предмет исследования – аудит расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии.

Цель исследования – изучить теоритические аспекты аудита, осуществить аудиторскую проверку в ОАО «Торговый Дом «КОПЕЙКА» и оценить соответствие ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Торговый Дом «КОПЕЙКА» действующим нормативным документам.

Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить нормативное регулирование и теоритические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
• рассмотреть источники информации по аудиту с персоналом по оплате труда;
• изучить методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
• осуществить планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда;
• провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Торговый Дом «КОПЕЙКА»;
• составить отчет и аудиторское заключение по результатам проведенного аудита

1. Теоретические  основы организации аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

1. Цель, задачи и источники аудиторских доказательств, нормативная база, используемая при проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит -  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в  соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ, другими федеральными законами  и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.

 Целью аудита является  выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской)  отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Целью аудита расчётов по оплате труда является проверка соблюдения действующего Трудового законодательства РФ, правильности начисления заработной платы и удержаний из неё, документального оформления и отражения в учёте всех видов расчётов между предприятием и его работниками.

Проверка носит комплексный  характер и включает в себя контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учёта расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а так же начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

 Аудиторская проверка  расчётов с персоналом по оплате труда является весьма трудоёмкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера.

Задачами аудита расчётов по оплате труда являются:

1. Подтверждение первоначальной  оценки систем внутреннего контроля  и бухгалтерского учёта расчётов  с персоналом.

2. Подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат  работникам по всем основаниям  и отражение их в учёте.

3. Установление законности и полноты удержаний из заработной платы сотрудников в пользу предприятия, бюджета, фондов социального страхования.

4. Проверка организации  аналитического учёта расчётов  с персоналом по оплате труда  и взаимосвязи аналитического  и синтетического учёта.

Законодательные нормативные  акты определяют основания возникновения  трудовых отношений, правовое положение  участников отношений, порядок организации  бухгалтерского учета.

Методические нормативные  акты определяют порядок включения  затрат в состав фонда оплаты труда, устанавливают основания и порядок начисления оплаты труда в различных отраслях хозяйственной деятельности, некоторые виды удержаний.

Локальные нормативные  акты, разрабатываются на базе законов  и позволяют работодателям и  работникам на правовой основе разрешить возникающие трудовые конфликты.

Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые  ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе  на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную карточку (форма  N Т-2); учетную карточку научного  работника (форма N Т-4).

5. Форму N Т-12 "Табель  учета использования рабочего  времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость N 8 "Книга  учета депонированной заработной  платы".

7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость"; форму N Т-53 "Расчетная ведомость».

8. Форма N Т-54 "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер № 1.

3. Журнал-ордер № 2.

4. Журнал-ордер № 10.

5. Разработочную таблицу  РТ-5 "Сводка начисленной заработной  платы по ее составу и категориям  работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".

6. Разработочную таблицу  РТ-2 "Распределение заработной  платы". 

Отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о прибылях и убытках
3. Отчет о движении денежных средств
4. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

2. Планирование  аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

 Обязанность аудитора  планировать свою работу установлена  п. 2 Федерального правила (стандарта)  аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696.

 В процессе развития  аудиторской деятельности были  выработаны подходы к планированию  аудита, направленные на достижение оптимального соотношения качества и продолжительности аудиторской проверки. К ним относятся:

• сбор сведений о бизнесе клиента, оценка внутренней и внешней среды его деятельности;
• ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• оценка существенности и аудиторского риска;
• разработка общего плана и программы аудита.

 Используя эти походы, к этапу предварительного планирования  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда можно отнести:

• сбор информации о специфике и условиях бизнеса экономического субъекта (в том числе о его аффилированных лицах);
• анализ финансового состояния экономического субъекта и предварительное определение применимости допущения о непрерывности его деятельности;
• знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• предварительную оценку аудиторского риска;
• предварительную оценку трудозатрат на проведение аудита и формирование аудиторской группы;
• определение задач и общей стратегии проверки.

Цель предварительного планирования - оценка возможности  проведения аудита и принятие решения  о предполагаемых масштабах и  продолжительности проверки. Условно этот этап можно разделить на две стадии: до принятия решения о проведении аудита и подписания договора с клиентом и после подписания договора.

 По итогам данного  этапа может быть принято решение  о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии предварительного планирования объем проверки не соответствует возможностям аудиторской фирмы либо руководство организации не предоставляет необходимые для проверки документы.

Изучение потенциального клиента аудитору целесообразно  начинать со сбора информации о бизнесе организации. Интерес здесь могут представлять сведения самого различного характера: организационно-управленческая структура, отраслевая принадлежность, кадровая политика и т.п. При получении такой информации аудитору необходимо учитывать влияющие на деятельность организации внешние и внутренние факторы. Также существует систематизированный перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица.

На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объем трудозатрат. Необходимо составить круг вопросов, по которым целесообразно собирать сведения на данном этапе.

Первичный анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля позволяет на ранней стадии взаимоотношений с потенциальным  клиентом определить достаточность  информации для проведения аудита, так как в ходе такого анализа выявляется способность системы учета предоставлять соответствующие сведения. Кроме того, по итогам проведенного анализа, а также на основании другой информации, собранной в ходе предварительного планирования, аудитор может уже на раннем этапе проверки судить о примерном уровне аудиторского риска.

Данное обстоятельство очень важно, так как аудиторский  риск - один из важнейших факторов, определяющих продолжительность аудита и, следовательно, его стоимость.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

3. Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке

При проведении аудиторской проверки операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие аудиторские процедуры:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник  аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в  реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете  и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения осуществляется в соответствии с  Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". Оно определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма N Т-4).

При проверке документального  оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор должен выборочно  проверить наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а  также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить  соответствие данных синтетического и  аналитического учета. При этом выборочно  на одну и ту же дату следует:

• проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
• сравнить данные форм N Т-49, Т-53 и данные главной книги по счету 70;
• установить соответствие данных журнала-ордера N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
• установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется  правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

Трудовым кодексом РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.04 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 и форме N Т-51. Формы N Т-51 и N Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме N Т-51.

Если в организации  используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

На следующем этапе  проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что  они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка определен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922, и распространяется на случаи:

• оплаты очередного отпуска;
• оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;
• выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
• выплаты выходного пособия при увольнении;
• платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;
• платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;
• оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;
• выплаты за вынужденный прогул.

Пособие по временной  нетрудоспособности исчисляется в  соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ, установившим порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника.

Пособия вследствие трудового  увечья или профессионального заболевания, инвалидам ВОВ, работникам, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет, а также в других случаях, предусмотренных законодательством, выдаются в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога, обморожения и т.п.) пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве. Следует отметить, что если трудовое увечье было нанесено работнику по вине администрации, то пособие выплачивается не за счет средств социального страхования, а за счет средств организации. В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

• заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;
• плата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;
• доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;
• заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;
• заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;
• единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);
• разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

В число рабочих дней, на которое делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительного отпусков, а также освобождение от работы в  других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать двойного дневного заработка, исчисленного на основе тарифной ставки (оклада), и не может быть меньше 90% МРОТ.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции  счетов при оформлении указанных  операций, имея в виду, что для учета используются счета:

28 - за допущенный брак.

68 - налог на доходы  физических лиц;

69 - взносы в ПФР;

71 - своевременно не  возвращенные суммы, полученные  под отчет;

 73- за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

76 - по исполнительным  листам и надписям нотариальных  контор в пользу юридических и физических лиц.

Типичные ошибки, которые  выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям, следующие:

• в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
• отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
• допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
• неверно проводилось начисление налога на доходы физических лиц;
• ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.);
• оплата проведения строительных работ включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.