Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Байкальский государственный  университет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Аудит и международные  стандарты аудита»

на тему «Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Исполнитель _______________   уб-09-1, Аляветдинова З.К.

(дата, подпись)   

Руководитель ______________   к.э.н.,доц., Елькин Д.В.

(дата, подпись)    

Иркутск, 2013

Содержание

 Ведение.............

1. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и заказчиками...
2. Этапы выполнения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчика...
3. Типичные ошибки, совершаемые при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками...

     Заключение.....................................................

     Список  использованной литературы... 

Введение

В современных условиях рыночной экономики особое внимание уделяется отношениям предприятия  с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности , оказывающие услуги и выполняющие разные работы . Для нормального функционирования предприятия требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение. Все это нам предоставляют поставщики.

 Правильная организация  расчетных отношений приводит  к совершенствованию экономических  связей, улучшению договорной и  расчетной дисциплины, так как  от выполнения обязательств по  поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками, а также и деятельность самого предприятия. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Основная цель аудиторской проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Актуальность темы обусловлена  тем, что в настоящее время  большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это  обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности

Цель работы заключается в изучении теоретических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Задачами работы выступают:

• рассмотрение нормативного регулирования расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• ознакомление с этапами выполнения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчика;
• изучение типичных ошибок, совершаемые при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Нормативное  регулирование расчетов с поставщиками  и заказчиками.

Согласно статье 2 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. №307-ФЗ существует законодательство РФ и иные акты об аудиторской деятельности, которые должен соблюдать индивидуальный аудитор или аудиторская организация при осуществлении аудиторской деятельности.

Все основные законодательные и нормативные акты, используемые аудиторами в ходе проверки можно разделить на 2 уровня:

• документы по аудиту, регулирующие аудиторскую деятельность непосредственно в ходе проведения аудиторской проверки;
• документы по бухгалтерскому учету и другие, которые использует аудитор при выражении своего мнения о соответствии ведения аудируемого сегмента учета действующему законодательству.

Также, нормативно-законодательные  акты можно разделить на акты по аудиту и бухгалтерскому учету.

По аудиту:

• Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»(ред. от 23.07.2013);
• Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002г. «Об утверждении Федеральных правил (стандартов аудиторской деятельности)»¹;
• Международные стандарты аудита и внутренние аудиторские стандарты.

 По бухгалтерскому  учету и другие:

• Гражданский Кодекс РФ ²;
• Налоговый Кодекс РФ³;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» , № 402– ФЗ⁴;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ⁵ ;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н⁶;
• Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»⁷;
• Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»⁸;
• Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ««Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)⁹;
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010) ;
• Письмо Минфина РФ №142 от 31.10.1994 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» ( ред. от 16.07.96 N 62);
• ФЗ РФ № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (ред. от 23.07.2013).

2. Этапы выполнения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчика

 Аудит состояния расчетов  с поставщиками и подрядчиками

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует  обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь  в виду, что к важнейшим основам  правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что  предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной  кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел:

• при поступлении товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор  должен обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов, а  в отдельных случаях - провести встречные  проверки на предприятиях, при необходимости  запросить в банках копии документов.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности  является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными  деньгами представляют возможности  для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных  действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить ср-ок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с пока-зателями прошлых лет.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете учитываются  расчеты:

1. за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2. за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;
3. за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
4. за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
5. за все виды услуг связи;
6. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
7. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно конструкторских и технологических работ (далее НИОКР).

Учет на счете 60 ведется  методом начисления, все операции, связанные с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а  также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два  варианта:

• поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;
• поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов).

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует  со счетами:

• Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 08 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.

Дт 10 «Материалы», Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

Дт 08 «Капитальные вложения»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Возврат излишне перечисленных сумм.

Дт 51, 52 «Расчётный, валютный счёт»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дт 91/2 «Прочие расходы».

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подрядчиков.

Дт 63 «Резервы по сомнительным домам»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 07 «Оборудование к  установке»,10 «Материалы».

• Оплата счетов поставщиков.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств

• Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 91/1 «Прочие доходы».

• Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

1. проверка наличия и правильности оформления договоров;
2. проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
3. проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров  поставки продукции и других хозяйственных  договоров на оказание услуг и  выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами  умышленно без соблюдения установленной  ГК РФ формы, не в полном объеме или  несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой  организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных  документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

• подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками);
• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках);
• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов — ордеров.

Аудит просроченной дебиторской и  кредиторской задолженности

Согласно программе  аудиторской проверке аудитор должен проверить состояние дебиторской  и кредиторской задолженности поставщиков  и подрядчиков. Здесь необходимо узнать реальна ли дебиторская и  кредиторская задолженность организации, соблюдается ли порядок списания задолженности не реальной к взысканию, проверить расчеты по претензиям.

Согласно показателям  «Акта инвентаризации расчетов с  поставщиками и подрядчиками»¹⁰ дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную, задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Нередки случаи неисполнения обязательств по оплате за поставленную продукцию в оговоренные сроки  вследствие неплатежеспособности, реорганизации  или ликвидации покупателя. Тем самым  на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.

Пунктом 77 «Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности» установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.¹¹

Этим же положением определено, что предприятия обязаны создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

При этом величина резерва  определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Планом счетов для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной:

Д 91 «Прочие доходы и  расходы»

К 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе внереализационных расходов, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. При этом порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

Обязательным условием создания резерва является истечение  сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном  законодательством.

Следует отметить, что  резервы сомнительных долгов могут создаваться только по расчетам за продукцию, работы и услуги. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованная сумма присоединяется к финансовому результату:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К 91 «Прочие доходы и  расходы».

Одновременно предприятие  может принять новое решение  о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва прошедшего периода.

Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания. Это  необходимо для того, что бы предприятие  могло наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток, используется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• «зависания» денежных средств в «проблемном банке»;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

Если срок исковой  давности истек и взыскать дебиторскую  задолженность, несмотря на принятые предприятием-кредитором меры по ее взысканию не предоставляется  возможным, то такая задолженность  подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, а также других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами.