Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда в ОАО «Свет»

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ» 

ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 
 
 

ПРОВЕРИЛ: Концевая С.М.

_____________________________ 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему: «Проверка соблюдения законодательства

  и расчетов по  оплате труда в  ОАО «Свет» 
 

ВЫПОЛНИЛ: студентка 4 курса, гр. 81 С.Н.Галушкина (специальность

                       080109 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», шифр 5590) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ижевск 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..………3

1. ТЕОЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА…………………………………………………………………………...5
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОАО «Свет»:
0. Организационно-правовая характеристика ОАО «Свет»………………….13
0. Основные  показатели деятельности предприятия………...……………….15
0. Организация бухгалтерского учета в ОАО «Свет»……………………...…17
3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА:
0. Цели и  задачи проверки ……………………………………………………..22
0. Оценка  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля………....24
0. Определение аудиторского риска и расчета уровня существенности…....27
0. Разработка  общего плана аудита и программы  аудиторской проверки………………………………………………………………………….31
0. Методы  и способы аудиторской проверки…………………………………38
0. Общие результаты аудита…………………………………..……………….40

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ…………………………………………..……..41

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..44

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Аудит – одна из форм финансового  контроля, потребность в котором  возникла одновременно с зарождением  и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

     В ХVI веке в Англии уже широко использовалось слово «аудитор» - для обозначения людей, контролирующих учетные записи.

     Несмотря на использование термина «аудит», речь идет скорее о возникновении различных форм финансового контроля, который развивался и как независимый контроль, и как контроль государственный. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала. В странах, где основными источниками капитала были рынки акций, акционерам в целях обеспечения безопасности инвестиций требовалась регулярная информация о деятельности компаний и эффективности финансовых вложений. Критерий независимой экспертной оценки отчетности компаний, естественно, ставился во главу угла. Именно поэтому родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844г. приняла ряд законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.

     Таким образом, аудит – это  внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), неработающими в данной фирме (компании).

      С переходом России к рыночной  экономике возникли следующие  предпосылки для развития аудита  как формы негосударственного, независимого контроля: 1) Разгосударствление экономики привело к возникновению наряду государственной коллективной и частной собственности; 2) Формирование рынка капитала и развитие инвестирования; 3) Появление коммерческих банков и инвестиционных институтов

     Внутренним расчетным операциям  относятся расчеты с персоналом  по оплате труда. Эти расчеты  производятся в основном наличными  денежными средствами и связаны  с оплатой расходов организации.  Поэтому данный вид расчетов  относится к зонам с повышенным  контрольным риском, а их проверке уделяе6тся особое внимание.

     Целью аудиторской проверки соблюдения  законодательства и расчетов  по оплате труда является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обстоятельства по расчетным операциям. Практические цели проверки расчетных операций заключаются в установлении:

• Полноты – все ли операции учтены в бухгалтерской отчетности, и не существует ли неучтенных расчетов
• Существования – существуют ли обстоятельства на дату составления баланса и существует ли сумма этих обязательств
• Прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы обязательств по внутренним расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности)
• Оценки – оценены ли обязательства в соответствии с требованиями нормативных актов
• Точности – правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций
• Ограничение учетного периода – своевременность произведенных операций.

1. ТЕОЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     Целью аудита расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям является установление  соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

    Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:

• Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете.
• Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний.
• Оценка системы организации аналитического и синтетического учета
• Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

     Основные нормативные документы  используемые в ходе проверки:

- Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина России от 29.07.1998№34н

- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

- Трудовой  кодекс Российской Федерации

- Унифицированные  формы первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением  Госкомстата  России от 05.01.2004 №1.

     Представляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»

№ Т-1а  «Приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу»

№ Т-2 «Личная  карточка работника»

№ Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»

№ Т-3 «Штатное расписание»

№ Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»

№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника  на другую работу»

№ Т-5а  «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»

№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работнику»

№ Т-6а  «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»

№ Т-7 «График  отпусков»

№ Т-8 «  Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с  работником (увольнении)»

№ Т-8а  «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

№ Т-9 «  Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку»

№ Т-9а  «Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку»

№ Т-10 Командировочное  удостоверение»

№ Т-10а  «Служебное задание для направлении  в командировку и отчет о его выполнении»

№ Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»

№ Т-11а  «Приказ (распоряжение) о поощрении  работников»

№ Т-12 «Табель  учета рабочего времени и расчета  оплаты труда»

№ Т-13 «Табель  учета рабочего времени»

№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»

№ Т-51 «Расчетная ведомость»

№ Т-53 «Платежная ведомость»

№ Т-53 а  «Журнал регистрации платежных  ведомостей»

№ Т-54 «Лицевой счет»

№ Т-54а «Лицевой счет (свт)»

№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»

№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»

     Принимается также во внимание  распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.п.

     Работы при проведении аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда и прочим операциям можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

     Взаимоотношения между работником  и организацией регулируются  двумя основными нормативными  актами – Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

     Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами,  содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функции, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

      В трудовом договоре указываются  фамилия, имя и отчество работника  и наименование работодателя, заключивших  трудовой договор. Существенными условиями трудового договора является место и условия выполнения профессиональных функций. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, должностям и профессиям связано представление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей и квалификационные требования к ним должны  соответствовать наименованиям и требованиям , содержащихся в квалификационных справочниках, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В трудовом договоре должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха, условия оплаты труда, виды и условия социального страхования (Бычкова).

      Коллективный договор и другие  нормативно-правовые акты  регулируют  трудовые отношения наравне с  трудовым соглашением (контрактом) (Закон РФ от 11.03.1992 №2490-I «О коллективных договорах и соглашениях»).

     Физическое лицо, заключившее трудовой  договор, подпадает под действие  трудового законодательства, предоставляющего  ему те или иные социальные  гарантии, а по договорам гражданско-правового  характера эти льготы не предоставляются.

  Основной этап

     На этом этапе проверки сначала  необходимо обратить внимание  на наличие трудовых договоров,  подписанных сторонами и заверенные  печатью организации, а также  первичных документов, которыми  должны оформляться прием на  работу (Форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (Форма № Т-5), предоставление отпуска работнику, увольнение работника. На каждого работника заполняются личная карточка. При проверке  документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

     Далее необходимо проверить соответствующих данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить  сальдо по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»  в главной книге по соответствующим  статьям баланса:

- сравнить  данные форм №Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70

- установить  соответствие данных журнала-ордера (ж/о) №10 и данных расчетно-платежной  ведомости

- сверить  суммы заработной платы, выданный  работникам организации из кассы,  путем сопоставлении данных ж/о  №1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70.

     Следующим шагом является проверка  правильности начисления сумм, отраженных  по кредиту счета 70, по нескольким  работникам. Предварительно необходимо  установить, какие формы оплаты  труда приняты в данной организации. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы оплаты труда – повременная и сдельная (ТК РФ). Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами. Важно проверить правильность применения тарифной ставки (окладов). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствия штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе организации, подписанном первым лицом.

      Далее производиться сверка с  суммами, отраженными в форме  № Т-49 и Т-51. формы № Т-51 и  Т-53 рекомендуется к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости ведется лицевой счет, который служит для отражения информации о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.

     Если в организации используется  сдельная оплата труда, то заработная  оплата труда работника начисляется  на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработками и расценками. Труд работников, с которыми заключены договора гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами  и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачивается на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

     Следующий шаг – проверка выборочно  по нескольким работникам обоснованности  и правильности начисления остальных  выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. К основным выплатам можно отнести: оплата труда, тарифные ставки, оклады, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере. Ко второй группе выплат относят: выплаты за фактически неотработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства (материальная помощь, премии). Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверки правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Правительством Российской Федерации и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска, оплаты дополнительного отпуска, выплаты выходного пособия, платы при направлении повышения квалификации, оплаты за вынужденный прогул.

     Аудитор должен убедиться, что задолжность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса. Для заполнения данного показателя необходимо изучить остаток на дату составления отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). Для этого необходимо знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70.

      Одним из шагов проверки расчетов  с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний заработной платы работников организации. После того, как из заработной платы удержаны НДФЛ и взносы в Пенсионный фонд РФ, производятся другие виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:

28 «Брак  в производстве» - за допущенный  брак

68 «Расчеты  по налогам и сборам» - НДФЛ

69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» - взносы в ПФ 

71 «Расчеты  с подотчетными лицами» - своевременно  невозвращенные суммы

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд

76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам.

     Основные виды нарушений, которые  могут быть выявлены в результате  проведения аудита с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

- в  организации не ведется аналитический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям, неправильно используется  план счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют  документы, подтверждающие осуществление начислений и удержаний из заработной платы;

- допущены  ошибки при начислении выплат  по среднему заработку (отпускных,  по листам временной нетрудоспособности)

- ненадлежащее  ведется учет (неправильная корреспонденция  счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета).

Заключительный  этап.

     По окончании работ аудитор  формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета,  составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского  отчета, относящуюся к области проверки, и представляет совместно с рабочей документацией руководителю проверки. 
 
 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОАО «Свет»
0. Организационно-правовая характеристика ОАО «Свет»

(Приложение  №1)

     Механизм создания, функционирования и управления акционерным обществом осуществляется в соответствии с ГК РФ. В соответствии с законом – акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал, которой разделен на определенное количество акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с их деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

     Акционерные общества бывают  двух типов: открытые и закрытые. Завод «Свет» относится к первому типу. ОАО характеризуется тем, что акции распределяются только среди учредителей или иного, заранее установленного, круга лиц. ОАО не имеет право осуществлять подписку на выпускаемые им товары. Число акционеров не должно превышать 50.

     Учредительным документом ОАО  «Свет» является устав. В уставе  указывается: наименование организации,  юридический адрес, тип общества, количество, номинальная стоимость,  категории акций и типы привилегированных  акций; структура и компетенция управленческого персонала. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами, имеющими денежную оценку.

     При учреждении общества все  его акции размещаются среди  учредителей, номинальная стоимость  акций не должна превышать  25% уставного капитала. Общество  должно вести реестр акционеров  общества. Общество в праве раз в квартал или полгода принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров.

     Акционерное общество может быть  ликвидировано добровольно или  по решению арбитражного суда, в случае банкротства.