Проверка товаров и тары организации, направления ее совершенствования
БЕЛКООПСОЮЗ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-
УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»
КАФЕДРА БАНКОВСКОГО ДЕЛА, АНАЛИЗА И АУДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Ревизия и аудит»
на тему «Проверка товаров и тары организации,
направления ее совершенстрования (на
материале
филиала Дрогичинского райпо «Коопзаготпром»)
Выполнила студентка заочной
формы обучения
факультета «Экономика
и учет»
специальности «Бухгалтерский учет, анализ
и аудит»
группы У-61
Чешун Марина Васильевна
Научный руководитель:
ассистент Томчик В. К.
Гомель 2012
Содержание
Введение
В настоящее время, с принятием указов Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь и от 22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь», принципиально изменились подходы к организации и осуществлению контрольной деятельности в стране.
В системе потребительской кооперации в соответствии с названными указами и законодательством Республики Беларусь ведомственные контрольные службы потребительских обществ и их союзов призваны выявлять неиспользуемые резервы повышения эффективности экономической деятельности организаций, проводить системную профилактическую работу, направленную на предотвращение и пресечение правонарушений и злоупотреблений в подведомственных организациях, способствовать улучшению результатов хозяйственно-финансовой деятельности, а также принятию оптимальных управленческих решений [4, с. 48]. Устойчивое финансовое положение кооперативных организаций является необходимой предпосылкой эффективной их деятельности в условиях ограниченности ресурсов, ужесточения конкуренции, увеличением предпринимательских рисков.
В целях достижения высоких конечных финансовых результатов каждая кооперативная организация должна стремиться к повышению эффективности своей деятельности на основе рационального использования ресурсного потенциала, увеличения прибыли. Кооперативные организации занимаются многоотраслевой деятельностью: розничной торговлей, производством пищевых и других товаров, заготовками сельскохозяйственных продуктов и сырья.
В структурных подразделениях кооперативных организаций сосредоточены большие объемы товаров и тары, обращаются большие потоки денежных средств, полученных от реализации товаров. В связи с этим предъявляются высокие требования к управлению деятельностью обособленных структурных подразделений, обеспечению в них сохранности товарно-материальных ценностей, ускорению товарооборачиваемости, к выполнению планов объема деятельности, прибыли.
Это, в свою очередь, вызывает необходимость
совершенствовать контроль за деятельностью
материально-ответственных лиц, за обеспечением
сохранности товаров и тары и их своевременному
и полному оприходованию,
а также списанию в результате реализации
или прочего выбытия.
В современных условиях актуальное значение приобретает правильно организованные и проведенные проверки товаров и тары кооперативных организаций и их структурных подразделений. Особенно следует контролировать своевременность и качество инвентаризаций товаров и тары, проведенных с целью обеспечения сохранности находящихся в подотчете материально ответственных лиц.
Качественно организованная система проверок и инвентаризаций позволяет руководителям райпо и обособленных структурных подразделений, а также облпотребсоюзу систематически и своевременно контролировать состояние обеспечения сохранности товаров и тары.
В учебно-методической и научной литературе рассматриваются теоретические и практические аспекты проверки товароматериальных ценностей, проведения их инвентаризации [1, 2, 3, 5, 9, 13, 14–19, 23].
Однако в последние годы проверке товаров и тары организаций потребительской кооперации в экономической литературе, на наш взгляд, уделяется недостаточное внимание.
Заслуживают внимания методические
подходы к определению
Мало уделялось внимания в литературе принципам и способам проверки товаров и тары, нормативному и информационному обеспечению проверок, направлениям совершенствования бухгалтерского учета товаров и тары.
Целью курсовой работы является исследование проверки товаров и тары организации, направлений ее совершенствования.
Задачами курсовой работы являются:
– исследование экономической сущности, значения и классификации товарных запасов торговой организации;
– обобщение цели, задачи, принципов и способов проверки товаров и тары;
– социально-экономическая характеристика деятельности торговой организации;
– исследование нормативного и информационного обеспечения проверки товаров и тары организации;
– обобщение организации и порядка проведения инвентаризации товарных запасов и тары;
– проверка состояния бухгалтерского учета товаров и тары, определение направлений ее совершенствования;
– оценка состояния и эффективности использования товарных запасов в организации.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность филиала «Коопзаготпром» Дрогичинского райпо.
Предмет исследования – проверка товаров и тары филиала «Коопзаготпром» Дрогичинского райпо.
Методологическую основу исследования составляют как общенаучные, так и специальные методы познания, научная и учебно-методическая литература по вопросам проверки товаров и тары организации.
В процессе исследования применялись методы анализа и синтеза, сравнений и др.
Использованы бухгалтерская, статистическая
отчетность, нормативная
и оперативная информация.
Курсовая работа содержит введение, две главы, семь параграфов, заключение, четыре рисунка, 17 таблиц, список использованных источников (31 единица), 67 страниц текста, приложения.
1 теоретические аспекты проверки товаров и тары в торговле
1.1 Экономическая сущность, значение и классификация товарных запасов организации
Понятие товарных запасов экономисты
связывают с процессом обществе
Производственные запасы находятся на складах промышленных предприятий и организаций, обеспечивают непрерывность производства материальных благ, запасы в сфере обращения выступают в виде готовой продукции на складах производственных предприятий, товаров в пути следования с мест производства до торговой сети, в оптовой и розничной торговле [25, с. 200]. Несмотря на органическое единство и взаимообусловленность производства и потребления, эти фазы в процессе воспроизводства не совпадают в пространстве и во времени. Это в определенной мере объясняется сезонными колебаниями спроса на некоторые непродовольственные товары при относительно равномерном их выпуске и, наоборот, сезонностью сельскохозяйственного производства при сравнительно стабильном на протяжении года потреблении отдельных продуктов питания. Это вызывает необходимость создания товарных запасов, чтобы бесперебойно удовлетворять спрос.
На каждый момент времени в сфере товарного обращения всегда находится некоторое количество нереализованных товаров.
Произведенные товары через некоторое время, необходимое для накопления и транспортировки, продаются торговым организациям. В зависимости от звенности товародвижения, потребительских свойств товаров, от спроса на них, частоты завоза и других условий, они проводят в сфере товарного обращения некоторое время до момента продажи. Эти товары образуют товарные запасы. Следовательно, товарные запасы – это товары, находящиеся на складах производства и в сфере товарного обращения, ожидающие момента продажи.
Необходимость образования товарных запасов обусловлено следующими причинами:
– несоответствием между ритмами потребления и производства;
– сезонными колебаниями в производстве и потреблении;
– несогласованностью производственного и торгового ассортимента, требующая регулирования (подсортировки, расфасовки, упаковки, доработки);
– особенностями территориального размещения производства;
– удаленность потребителя от производства;
– разрыв по времени между моментом поступления товаров и их потреблением;
– затраты времени на транспортировку товаров, включая время на погрузку, разгрузку, оформление;
– создание страховых резервов для сглаживания возможных резервов между спросом и производством товаров под воздействием внешних и внутренних факторов [29, с. 258].
Место и роль товарных запасов в общественном производстве выражается в функциях.
Товарные запасы выполняют следующие функции:
1. Обеспечивают непрерывность производства и обращения, в процессе которых происходит их систематическое образование и расходование.
2. Удовлетворяют платежеспособный спрос населения, поскольку являются формой товарного предложения.
3. Характеризуют соотношение между объемом и структурой спроса и товарного предложения
До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса. С экономической точки зрения эта форма существования товара является статичной и моментной величиной. Товарные запасы меняют свой размер – они постепенно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасами. Но они замещаются другими партиями тех же товаров, то есть, товарные запасы регулярно возобновляются и, следовательно, являются постоянно существующей величиной размер которой изменяется по д воздействием спроса и предложения.
Таким образом, товарные запасы –
это часть товарного
Товарные запасы обеспечивают непрерывность процесса товарного обращения, начиная с изготовления товара в сфере производства и до момента его перехода в сферу товарного потребления. В соответствии с местом товарных запасов в процессе воспроизводства, их назначением, потребительской специализацией и т. п. Шишкова Е. Е., Горячко В. И. выделяют различные виды товарных запасов (рис. 1.1).
Рисунок 1.1 – Классификация товарных
запасов по месту
в процессе производства
Примечание. Источник: [31, с. 238]
В экономической литературе предлагается классификации товарных запасов по различным признакам: назначению; единицам измерения; размеру и срокам измерения; местонахождению; ассортиментной структуре; зависимости от объема и структуры товарооборота; соответствия спросу; характеру исполнения и т. д. (рисунок 1.2).
Рисунок 1.2 – Классификация товарных
запасов
в сфере товарного обращения
Примечание. Источник: [30, с. 258]
Классификация товарных запасов и
формы их выражения исследованы
в монографии проф. Наговициной Л. П.
Товарные запасы в сфере обращения Наговицина Л. П. классифицирует по признаку регулярности обновления по их видам:
1. Запасы товаров регулярного (текущего) обновления (сюда относятся товары текущего хранения).
2. Товарные запасы сезонного расходования, которые поступают регулярно в течение года, а расходятся в определенный сезон (обувь летняя, осенняя, зимняя и т. п.).
3. Запасы сезонного поступления (товары досрочного завоза и длительного хранения), которые накапливаются в определенный сезон времени, а реализуются в течение года (овощи, фрукты и др.).
4. Запасы периодического обновления
(товары целевого хранения)
[20, с. 111].
Ряд экономистов (Горячко В. И., Шишкова Е. Е., Валевич Р. П. и др.) по назначению выделяют товарные запасы текущего, сезонного хранения и целевого назначения. Товарные запасы текущего хранения предназначены для повседневной торговли. Они постоянно расходуются и возобновляются, их наличие должно соответствовать установленному нормативу [30, с. 239].
К сезонным запасам относятся товары, производство которых осуществляется непрерывно, а потребление значительно колеблется в зависимости от периода года (летняя, зимняя обувь, одежда и др.).
Товарные запасы целевого назначения предназначены для торговли в отдельных труднодоступных районах страны в период между двумя возможными сроками завода товаров, а также создаются в определенных целях (для организации встречной торговли, закупок сельхозпродуктов, обслуживания больных, инвалидов и т. п.).
Товарные запасы в торговле включают следующие товары:
– текущего, сезонного и целевого назначения, предназначенные для розничной торговли и общественного питания;
– закупленные и оплаченные, но оставленные на ответственном хранении у поставщиков;
– сданные в переработку [30, с. 260].
В указаниях по заполнению «Отчета
о розничной торговле», форма
1-торг, а также «Отчета о розничном
товарообороте и запасов товаров», форма
12-торг, к товарным запасам относятся товары
ткущего и сезонного хранения, находящиеся
в розничной сети, на базах и складах, принадлежащих
организациям розничной торговли, и предназначенные
для розничной торговли и общественного
питания, а также закупленных и оставленных
на ответственном хранении.
В состав товарных запасов в торговле не включаются: товары в пути; тара всех видов (мягкой, жесткой, стеклянной – как занятой под товары, так и свободной); товары предназначенные для материально-технического снабжения; товары в комиссионных магазинах (отделах); готовая продукция в подсобных промышленных производствах организаций торговли, на складах оптовых организаций; товары, принятые на ответственное хранение
Товарные запасы в организациях розничной торговли и общественного питания учитываются в розничных ценах без налога с продаж, но с учетом налога на добавленную стоимость, в хранилищах овощей, картофеля, фруктов, на базах и складах, принадлежащих организациям розничной торговли и общественного питания, – в ценах, по которым они числятся на балансе этих организаций.
Товарные запасы учитываются в абсолютных и относительных показателях.
Абсолютная величина товарных запасов
может быть выражена в денежном
выражении и натуральных единицах (пары,
штуки, кг, кубометры, метры
и т. п.) на определенную дату: начало или
конец анализируемого периода, какую-либо
промежуточную дату.
Стоимостные показатели товарных запасов используются в бухгалтерской и статистической отчетности, при анализе, планировании показателей розничного товарооборота.
К относительным показателям
и др. По ним оценивают обеспеченность
товарооборота необходимыми товарными
запасами, эффективность их использования,
анализируют товарооборачиваемость.
Уровень обеспеченности товарными запасами (Утз) определяется елением фактической суммы товарных запасов на конец квартала или года (ТЗ) на однодневный плановый товарооборот следующего за отчетным квартала (РТОодн). Уровень запасов показывает, на сколько дней данные товарные запасы обеспечивают плановый объем продаж.
Товарные запасы в днях рассчитываются в розничной торговле к розничному обороту, в оптовой – к оптовому обороту, в целом по организации – к валовому товарообороту [31, с. 240].
Сравнивая рассчитанную величину товарного запаса в днях на определенную дату с установленным нормативом на данный квартал, можно не только выявить уровень обеспеченности организации товарными запасами, но и принять меры к их оптимизации. Обеспеченность товарными запасами сверх норматива – признак угрозы затоваривания, а не достающая норматива – угрозы перерывов в продаже товаров, неудовлетворения спроса покупателей, невыполнения плана товарооборота.
Следует различать понятие товарооборот, выручка от реализации товаров.
Товарооборот – это обращение товаров, процесс продвижения их от производства к потребителям. Товарооборот бывает оптовый (продажа товаров крупными партиями в розничную сеть для их перепродажи населению, конечным потребителям) и розничный (стоимость товаров, реализованных населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве, за наличный расчет, а также оплаченных по банковским картам, перечислением денег со счетов вкладчиков банков, кредитам банков и т. п. через розничную сеть, интернет-магазины).
Пересчет стоимости товаров, реализованных населению Беларуси за иностранную валюту, в белорусских рублях осуществляется по курсу национального банка на дату продажи.
Розничный товарооборот включает стоимость:
– товаров проданных в кредит по моменту их отпуска по полной стоимости (розничным ценам), а не фактическим уплаченным взносам;
– товаров, отправленных покупателю по почте;
– товаров, проданных по образцам с использованием информационных систем и сетей;
– стеклянной тары, проданной с товаром, за вычетом стоимости возвращенной порожней посуды и т. п.
Бухгалтерский учет обеспечивает получение сведений о выполнении плана товарооборота. Для этого используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». На счете 90 отражаются доходы и расходы по видам деятельности, для чего открываются субсчеты по отраслевому признаку.
Например, на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Выручка от реализации продукции, товаров, услуг отражается по дебету счетов 50, 51, 52, 55, 62 и других счетов и кредиту субсчета 90-1. Выручка от реализации товаров, продукции, услуг по своему составу включает: налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации товаров, себестоимость реализованной продукции, товаров, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы текущей деятельности, прочие расходы по текущей деятельности, прибыль (убыток) от текущей деятельности. Указанная информация может быть использована для проверки правильности отражения в учете доходов и расходов по текущей деятельности, включая выручки от реализации товаров, услуг.
1.2. Цель, задачи, принципы и способы проверки товаров и тары
В учебно-методической литературе данный
вопрос рассматривается
с точки зрения проверки (ревизии) товарно-материальных
ценностей (оборотных активов). При
этом цель проверки сводится к обеспечению
сохранности, рационального и эффективного
использования товарных запасов. По мнению
Г. М. Пупко задачами проверки товарно-материальных
ценностей в организации являются:
– состояние учета, хранения и эффективного их использования;
– соответствие
фактического их наличия данным бухгалтерского
учета
и потребностям организации;
– полноты и своевременности оприходования и реализации товаров и тары, сельскохозяйственных продуктов и сырья и др. [24, с. 299].
Хмельницкий В. А. к основным задачам проверки (ревизии) товарно-материальных ценностей относит:
– наличие и обеспечение их сохранности по местам хранения;
– правильность документального оформления движения товарно-материальных ценностей;
– правильное формирование их учетной стоимости;
– полнота и своевременность оприходования и выбытия материальных ценностей (товаров и тары и др.) [27, с. 349].
Шидловская М. С. к целям ревизии товарно-материальных ценностей относит проверку соблюдения дисциплины цен, обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей, состояние учета и отчетности. Задачами проверки (ревизии) товарно-материальных ценностей являются: контроль за правильностью, своевременностью и законностью совершаемых операций с товарно-материальными ценностями, за выполнением плановых заданий по объемным и качественным показателям, их реальности и обоснованности [27, с. 264].
Источниками информации служат: первичные документы по поступлению и выбытию товарно-материальных ценностей, ведомости остатков, инвентаризационные описи, сличительные ведомости по результатам инвентаризации, журналы формы К-3, К-5 и др.
Левкович О. А. приводит общепризнанные правила действия (принципы) в ходе проверки: научность, экономичность, действенность, непрерывность, плановость [2, с. 420].
Особенности проявления принципов
и способов проверки товаров и
тары в кооперативных организациях
связаны с порядком ценообразования
на товары; с организацией контроля
за их сохранностью и за соблюдением
дисциплины цен при большой
Основными принципами проверки товаров и тары в организациях потребительской кооперации являются:
1. Принцип материальной ответственности. Прежде всего проверяется соблюдение порядка оформления на работу материально-ответственных лиц, так как на практике встречаются недостатки в подборе кадров, способствующие совершению корыстных преступлений. Наиболее типичными из указанных недостатков являются:
– прием на работу материально-ответственных лиц не имеющих необходимой специальной подготовки;
– прием на материально-ответственные должности лиц, не имеющих опыта обращения с товарно-материальными ценностями и денежными средствами.
Факты приема на работу материально-ответственных лиц, минуя аттестационные комиссии, устанавливаются ревизором путем сравнения протоколов заседания таких комиссий с приказами кооперативной организации о приеме на должности заведующих магазинами, продавцов [18, с. 11].
В ходе проверки устанавливают, заключены ли с лицами, принятыми на материально ответственные должности, договоры о полной материальной ответственности. При бригадной ответственности ревизор проверяет, все ли члены пригады подписали указанный договор, завизирован ли приказ о назначении на должность, связанную с материальной ответственностью, работником отдела кадров, юристом, главным бухгалтером. Материально-ответственные лица должны иметь профессиональную подготовку, знать порядок документального оформления товарных операций, уметь составлять отчет и вести первичный учет. Лиц, ранее судимых за растраты и хищения, не принимают на должности, связанные с материальной ответственностью. В процессе проверки ревизор осуществляет такие действия:
– проверяет личные дела на материально-ответственных лиц, устанавливает качество подбора кадров и отсутствие необходимых документов;
– определяет качественный состав материально-ответственных лиц и специалистов бухгалтерского учета, организующих контроль за документацией и отчетностью завмагов;
– устанавливает численность лиц по
уровню образования (высшее, среднее специальное
и профессиональное образование), какие
меры принимает кооперативная организация
по улучшению качественного состава работающих
в отраслях деятельности (торговля, заготовки,
производство и др.);
– рассчитывает показатели обеспеченности заведующими магазинами и продавцами, эффективности использования рабочего времени и движения их численности;
– определяет показатели текучести кадров по материально-ответственным лицам, бухгалтерам.
В процессе проверки устанавливается, какие меры принимаются правлением райпо, его структурными подразделениями по выявленным недостачам, выполняются ли решения вышестоящих кооперативных органов по обеспечению сохранности товаров и тары, проводится ли учеба и консультирование материально-ответственных лиц по опросам ценообразования на товары, документального оформления поступления и выбытия товаров, соблюдения цен и правил торговли, оценки состояния товарных запасов и товарооборачиваемости, соблюдение сроков реализации товаров, графика и полноты сдачи выручки, отчетности сроков возврата тары и т. п.
Разграничение материальной ответственности предопределяет построение аналитического учета товаров и тары по местам их хранения (магазин, секция, отдел, склад) и материально-ответственным лицам
2. Принцип сплошного и непрерывного контроля за товародвижением кооперативной организации осуществляется путем применения типовых форм первичных товарных, денежных документов, а также использования контрольно-кассовых суммирующих аппаратов, компьютеров, зарегистрированных в инспекции Государственного налогового комитета [2, с. 162].
3. Принцип проверки состояния натурального стоимостного учета товаров и тары в кооперативной организации. Товары и тару в розничной торговле и других отраслях деятельности кооперативной организации учитывают в стоимостном выражении. Натурально-стоимостной учет тары по ее видам и наименованиям ведут материально-ответственные лица в ведомости движения тары товарно-денежного отчета, а бухгалтер ее контролирует на основании первичных документов при проверке отчета. Необходимо проверить как ведется в организации потоварный натурально-стоимостной учет и документирование реализации товаров, принятых на комиссию, изделий из драгоценных металлов и камней, а также товаров, находящихся на складах торговой организации.
4. Принцип проверки учетной цены, определение момента признания выручки от реализации, оценка товаров по себестоимости.
В розничной торговле товары и тара учитываются на счете 41 «Товары». На субсчете 1 «Товары и тара на складах» отражают наличие и движение товаров и тары на складах по покупным (отпускным) ценам поставщиков без НДС. На субсчете 2 «Товары и тара в торговых объектах розничной торговли» ведется учет товаров, находящихся в розничной сети, по розничным ценам с НДС и налогом с продаж. На этих же субсчетах учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок) под товарами и порожней по залоговым ценам и тары по отпускным ценам поставщиков. На счете 41 «Товары», субсчете 4 «Товары и тара заготовок» учитывают продукцию, закупленную у сдатчиков по закупочным ценам без НДС.
Метод признания выручки от реализации товаров (продукции, услуг) является составной частью учетной политики Дрогичинского райпо и его филиала «Коопзаготпром».
При продаже товаров населению и хозяйствующим субъектам за наличный расчет, учет выручки в розничной торговле ведут кассовым методом по моменту ее сдачи объектами розничной торговли в установленном порядке. В отдельных случаях торговую выручку магазинов отражают в момент отпуска товаров. Например, сумму рассрочки платежа при продаже товаров в кредит.
Особое внимание при проверке обращается на правильность отражения реализации (выручки) от реализации по мере ее отгрузки покупателям и предъявления к оплате расчетных документов на учетную стоимость отпущенных со склада сельхозпродуктов и сырья и стоимости невозвратной тары. Учет реализации сельхозпродуктов и сырья в «Коопзаготпроме» ведется на счет 90, субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». При признании в бухучете выручки от реализации продукции по оплате расчетных документов покупателями для учета отгруженной продукции применяют счет 45 «Товары отгруженные», субсчет 1 «Товары, переданные для реализации по договору комиссии (консигнации), или субсчет 2 «Товары на ответственном хранении у покупателей».
При проверке поступления товаров и тары особое внимание уделяется соблюдению Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденному Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 3 сентября 2008 г. № 1290, регулирующего отношения между поставщиком и покупателем, если актами законодательства, договором или нормативно-технической документацией не установлен другой порядок приемки товаров и тары.
Проверяя соблюдение порядка приемки товаров и тары, ревизор, прежде всего, устанавливает:
– правильность и своевременность приемки товаров;
– факты образования недостач, хищений и порчи товаров при приемке;
