Прямое и косвенное налогообложение

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты уплаты прямых и косвенных налогов в Российской Федерации и за рубежом

1.1 Виды прямых налогов в Российской Федерации

1.2 Виды косвенных налогов в Российской Федерации

1.3 Налогообложение в других странах

2. Анализ и расчеты динамики налоговой доходной части бюджета Российской Федерации 2008-2010гг

2.1 Анализ налоговых доходов бюджета Российской Федерации

2.2 Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета

2.3 Динамики поступления  налогов в региональный бюджет Псковской области за 2008-2010 года

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги  являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры.

Недостаточность средств, собранных посредством  налогов, неэффективность налоговой  системы, массовое уклонение от уплаты налогов — сразу же сказываются  на состоянии государства и общества в целом.

Особый  интерес представляет группа прямых налогов. Прямые налоги в настоящее  время имеют большое значение для формирования доходной части  бюджетов всех уровней.

Россия  пошла по пути преимущественного  использования косвенного налогообложения. Однако, преобладание прямых налогов в доходах государства свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике, косвенных – наоборот.

Данная  зависимость определяет актуальность изучения вопросов прямого и косвенного налогообложения с точки зрения теории и практики, воздействия на эффективность работы экономических  субъектов и аккумуляции средств в государственный бюджет.

Целью курсовой работы является исследование теоретических  основ прямых и косвенных налогов  и выявление их роли в бюджетной  системе Российской Федерации.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие  задачи:

- исследование сущностных аспектов прямых и косвенных налогов;

- изучение нормативно-правовой базы регулирования прямых и косвенных налогов;

- анализ состава и структуры налоговых доходов бюджетов всех уровней;

- ознакомлений с зарубежным опытом формирования доходной базы бюджетов всех уровней за счет прямых и косвенных налогов;

- совершенствование прямого налогообложения в РФ как фактор увеличения доходов бюджетов всех уровней;

-  динамики поступления  налогов в региональный бюджет Псковской области за 2008-2010 года.

Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы.

В первой главе раскрываются теоретические  основы прямых и косвенных налогов.

Во второй главе рассматриваются структура налогов бюджетов РФ за 2008-2010гг. и их процентное соотношение. Изучаются направления совершенствования прямого налогообложения как фактора увеличения доходов бюджетов всех уровней Российской Федерации. Рассмотрение налоговых поступлений в региональный бюджет Псковской области за 2008-2010 года.

1. Особенности уплаты  прямых и косвенных налогов  в Российской Федерации и за рубежом

  1.1 Прямые налоги в Российской Федерации

Действующие в Российской Федерации налоги можно  разделить на три группы в зависимости  от того, какой орган их вводит и  имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги. Именно такой  принцип был избран законодателем  при классификации налоговых  платежей в п. 1 ст. 18 Закона об основах  налоговой системы [5].

По платежеспособности выделяют два вида налогов: прямые и  косвенные.

Первый  вид – прямые налоги – сборы в пользу государства, взимаемые с каждого гражданина или хозяйственной организации в зависимости от размеров их доходов или стоимости имущества.

К ним  относятся:

- подоходный налог с граждан и налог на прибыль корпораций (фирм);

- налог на социальное страхование и на фонд заработной платы (так называемые социальные налоги, социальные взносы);

- поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;

- налоги на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др.

Подоходный  налог с физических лиц. Доходы граждан (физических лиц) облагаются налогами в соответствии с законом «О подоходном налоге с физических лиц».

Физические  лица — резиденты РФ (имеющие  постоянное место жительства в РФ) подлежат обложению налогом по всем своим доходам, полученным как в  России, так и за ее пределами. Нерезиденты  облагаются налогом только по доходам  из источников, находящихся в РФ. Резидентство физического лица рассчитывается для каждого отчетного налогового периода, который совпадает с календарным годом. Лицо, проведшее на территории РФ 183 или более дней в данном календарном году, считается резидентом РФ для целей налогообложения в этом году. Все прочие лица считаются нерезидентами РФ.

В налогооблагаемую базу включаются как доходы, полученные в денежной форме, так и любые  выгоды и компенсации, получаемые в  натуральном виде. Последние подлежат зачету в состав доходов лица по текущим рыночным ценам. Доходы, получаемые от работы по найму, подлежат включению  в налогооблагаемую базу в полном размере: доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, рассчитываются по методу чистой прибыли — в основном по нормам и в порядке, предусмотренном при исчислении налога на прибыль.

Целый ряд  различного рода пособий, компенсаций  и выплат не учитывается в составе  облагаемого дохода граждан и  не подлежит обложению подоходным налогом. Среди них: пенсии и различные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, выплаты командировочных, проценты по вкладам в банках и т.д. Не облагаются подоходным налогом зарплата и оклады военнослужащих, войск МВД и налоговой полиции. В пределах установленных лимитов также освобождаются от налогообложения стоимости призов, полученных на конкурсах, подарков, выдаваемых предприятиями, и суммы материальной помощи, оказываемой за счет предприятий.

Расчет  налога производится на основе годового дохода. С доходов, выплачиваемых  в виде заработной платы, и с некоторых  других доходов налог удерживается при выплате дохода. Для граждан, получающих только заработную плату  в одном месте, такая уплата налога является окончательной, остальные  обязаны представлять налоговую  декларацию. Срок представления декларации — до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Нерезиденты, не осуществляющие предпринимательской  деятельности в России, но получающие доходы из источников в России, не представляют налоговые декларации, и налог с них удерживается у источника по единой ставке, равной 20% [4].

Налог на прибыль предприятий и организаций  составляет основную часть налоговых  выплат фирм, принят законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. и действует  с учетом изменений и дополнений, принятых в последующие годы. Налог  на прибыль имеет две налоговые  ставки: по первой ставке налог в  размере 13% взимается в пользу федерального бюджета, вторая ставка налога определяется на уровне субъектов РФ (республик) и представляет собой налог, поступающий  в их бюджеты. Субъекты РФ могут самостоятельно устанавливать ставку этого налога (но не правила его исчисления и  взимания) в пределах до 22% (для посреднической деятельности, банков, страховых компаний, бирж и т.д. до 30%). Таким образом, максимальная суммарная ставка этого налога может составлять 35% (для банков — 43%).

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия  и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству России и  занимающиеся предпринимательской  деятельностью, а также филиалы  и другие подразделения этих предприятий  и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный счет. Налогом  на прибыль могут облагаться и  бюджетные организации — в  части осуществляемой ими предпринимательской  деятельности.

Кроме того, субъекты РФ вправе облагать налогом  на прибыль расположенные на их территории территориально обособленные структурные  подразделения предприятий, имеющих  головную контору и место регистрации  в других регионах, даже если эти  подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета.

В этом случае определение доли прибыли, относящейся  к этому подразделению, осуществляется расчетным методом — по доле этого  подразделения в общем фонде  оплаты труда и в общей стоимости  основных производственных фондов предприятия. Соответственно эта доля прибыли  подлежит вычету из облагаемой базы при исчислении налога с головного предприятия и, поскольку речь идет о применении только налогов, взимаемых субъектами РФ, каждый из них применяет свою налоговую ставку для обложения относящейся к нему доли прибыли предприятия. Предприятия-резиденты подлежат обложению налогом по всем своим доходам, в том числе и полученным за пределами России. Подоходный налог, уплаченный за рубежом, засчитывается при уплате налога на прибыль, но сумма такого зачета не может превышать размера налоговых обязательств, рассчитанных по российскому законодательству для соответствующей суммы дохода.

Налогооблагаемой  базой в отношении налога на прибыль  законом определяется валовая прибыль  предприятия: разность между валовым  доходом (выручкой) предприятия от продажи  товаров, оказания услуг и выполнения работ, выручкой от продажи основных фондов и земельных участков, принадлежащих  предприятию, а также доходами от внереализованных операций и продажи  иного имущества, и расходами, связанными с этими операциями и с этой деятельностью. Валовой доход (выручка) предприятия при этом рассчитывается без учета НДС и акцизов, а также уплаченных экспортных пошлин. Для расчета чистого дохода от продажи имущества предприятия за основу берется первоначальная цена или остаточная стоимость имущества, увеличенная на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

Расчет  налога на прибыль производится поквартально, нарастающим итогом: за 3, б, 9 и 12 месяцев. Авансовые платежи налога вносятся ежемесячно или дважды в месяц  из расчета 1/3 или 1/6 от квартального расчета. Годовой отчет (декларация) по налогу предоставляется не позднее 15 марта  года, следующего за отчетным, и доплата налога (если требуется) производится и десятидневный срок после сдачи отчета.

Отчетный  год совпадает с календарным  годом. Аудиторское заключение обязательно  для акционерных предприятий, для  предприятий с участием иностранного капитала и для банков и страховых организаций (независимо от их юридической формы).

В налогооблагаемую базу предприятий не включаются дивиденды  и проценты, полученные по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также  доходы от долевого участия в капитале других предприятий. Эти виды доходов подлежат обложению «у источника», ставка налога для них составляет 15%. Также не включаются в сумму налогового дохода предприятий для целей исчисления налога на прибыль доходы от проведения концертных мероприятий (для них предусмотрен специальный налог по ставке 50%) и доходы от казино и игровых автоматов (которые облагаются налогом по ставке 70%).

Единый  социальный налог – взносы предприятий  на социальное обеспечение и налоги, на заработную плату и рабочую  силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично их работодателями и направляются в различные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования).

Налог на имущество предусмотрен как для  предприятий, так и для физических лиц.

Налог на имущество предприятий взимается  с балансовой стоимости имущества  предприятий. Расчет налога ведется  на основе среднегодовой стоимости  имущества. Ставка налога устанавливается  властями соответствующей республики (области), но не свыше 0,5% налогооблагаемой базы. От уплаты налога освобождены  бюджетные организации, сельскохозяйственные и рыбодобывающие предприятия, религиозные  объединения и имущество, используемое для международного образования  и культуры.

Налогом на имущество физических лиц облагаются находящиеся в их собственности  жилые дома и другие помещения  и сооружения, а также водные и  воздушные моторные суда и транспортные средства. От уплаты налога освобождены  пенсионеры и участники войн.

Налог на землю взимается с собственников  земельных участков. Ставки налога устанавливаются на уровне республик  и областей и различаются в  зависимости от качества земли и  условий хозяйствования.

1.2 Косвенные налоги в Российской  Федерации

Налоги косвенные (англ. indirect taxes) - налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы.

С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и  таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную  стоимость. Ко второму - акцизы, налог  на реализацию ГСМ и др. Имущественными и потребительскими налогами, а также  налогами, вытекающими из имущественных  и товарно-денежных отношений, распоряжаются  налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными  органами. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей  частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится  в прямом соответствии с имущественной  самостоятельностью потребителей, ложатся  особенно тяжело на бедные классы населения  и нередко их объем оказывается  обратно пропорционален объему средств плательщиков [6].

К косвенным федеральным налогам  относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы (налоги, прямо включаемые  в цену товара или услуги);

- таможенные пошлины.

Они частично или полностью переносятся  на цену товара или услуги.

Налог на добавленную стоимость. С 1992 г в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения  и определяемой как разница между  стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

«Налог  регулируется Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 в редакции последующих  изменений и дополнений.

Плательщиками налога на добавленную стоимость  являются:

- организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС.

Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе (в соответствии со статьями 83, 84 НК).

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

- реализация  товаров (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача имущественных прав;

- передача  на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

- выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

- ввоз  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации для свободного  обращения (в режиме импорт).

Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия  и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством  РФ.

Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица [3].

Местом  осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации  в случае фактического присутствия  покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной  регистрации организации или  индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании  места, указанного в учредительных  документах организации, места управления организации, места нахождения его  постоянно действующего исполнительного  органа, места нахождения постоянного  представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Это осуществляется при:

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав  или иных аналогичных прав;

- оказание  услуг (выполнение работ) по  разработке программ для ЭВМ  и баз данных (программных средств  и информационных продуктов вычислительной  техники), их адаптации и модификации;

- оказании  консультационных, юридических, бухгалтерских,  инжиниринговых, рекламных, маркетинговых  услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ;

- предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче  в аренду движимого имущества,  за исключением наземных автотранспортных  средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

Если  местом реализации работ (услуг) по одному из перечисленных критериев признается РФ, то операция по реализации таких  работ (услуг) облагается налогом на добавочную стоимость. Если местом их реализации признается иностранное  государство, то в России обложения  НДС нет.

Если  реализация работ (услуг) носит вспомогательный  характер по отношению к реализации товаров (работ, услуг), то местом ее осуществления  признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг), являются контракт с иностранными или российскими лицами, а так  же документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

У этого  налога имеется и ряд преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные  стороны. Главная из них – неизбежное повышение цен, что усиливает  инфляцию, снижает конкурентоспособность  отечественных производителей [10].

Акцизы. Акцизы относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товаров:

- спирт  этиловый из всех видов сырья,  за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9 процентов;

- алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяки,  вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового  спирта более 1,5 процента, за исключением  виноматериалов);

- пиво;

- автомобильный  бензин;

- автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- дизельное  топливо;

- моторные  масла для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный  бензин.

Объекты налогообложения:

- реализация  на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации;

- оприходование  на территории Российской Федерации  организацией или индивидуальным  предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- получение  на территории Российской Федерации  нефтепродуктов организацией или  индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;

- передача  на территории Российской Федерации  организацией или индивидуальным  предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), собственнику  этого сырья и материалов, не  имеющему свидетельства. Передача  нефтепродуктов иному лицу по  поручению собственника приравнивается  к передаче нефтепродуктов собственнику [7].

Налоговая база определяется раздельно, по каждой группе и виду подакцизного товара. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик уплачивает акциз в бюджет по максимальной ставке, действующей в группе.

Налоговый период признается – календарный  месяц.

Ставки  акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Ставки  акцизов и порядок их определения  по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый  конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцированно геологических  и экономико-географических условий.

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчетных документах и первичных  учетных документах, в том числе  счетах-фактурах, она выделяется отдельной  строкой.

Плательщики представляют налоговым органам  по месту своего нахождения не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговый расчет – декларацию.

Моментом  реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки, а по операциям связанным  с передачей – по дате оприходования  нефтепродукта.

Акцизы  зачисляются в бюджеты соответствующих  уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом  о федеральном бюджете на соответствующий  финансовый год.

Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным  товарам, происходящим и ввозимым с  территории государств – участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Таможенные  пошлины. Таможенные пошлины (англ. customs duties) - косвенные налоги, взимаемые государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины: являются источником государственного бюджета регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый и платежный балансы [8].

В настоящее  время фискальное значение таможенных пошлин: сравнительно невелико. В 1999 поступления  от них составили 25% всех налоговых доходов федеральной бюджета РФ, однако, это более высокая доля, чем в странах с развитой рыночной экономикой.

В зависимости  от направления движения товаров  и их происхождения таможенные пошлины  подразделяют на:

- импортные  (ввозные) - которыми облагаются товары, ввозимые в страну. Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;

- экспортные (вывозные) - ими облагаются товары, идущие на экспорт. Применение  этой пошлины обеспечивает увеличение  доходов государственного бюджета  за счет развития экспорта  и стимулирование поставок товара  на внутренний рынок за счет  снижения прибыли при экспорте;

- транзитные - на иностранные товары, провозимые  через территорию страны в  третьи страны. Доходы от таких  перевозок являются активной  статьей в балансе услуг государства.

С целью  временного ограничения либо стимулирования ввоза или вывоза отдельных товаров, могут устанавливаться сезонные (на срок не более 6 мес.) импортные и  экспортные таможенные пошлины.

Компенсации таможенных пошлин в РФ применяются, когда ввозят товары, на производство или экспорт которых применялись  субсидии. Субсидированный ввоз препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стране импорта.

Специальные таможенные пошлины применяются  в качестве: меры защиты, меры предупреждения в отношении участников внешне экономических  связей, нарушающих интересы страны; ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и их союзов; меры пресечения недобросовестной конкуренции. Ставки специальных таможенных пошлин устанавливаются в каждом отдельном  случае. Применение антидемпинговых, компенсационных  и специальных таможенных пошлин осуществляется при наличии соответствующих условий и обстоятельств, выявленных в результате расследования, проводимого государственными органами РФ, в исключительных случаях [9].

Правовые  основы взимания таможенных пошлин в  России определяются Таможенным кодексом РФ и Таможенным тарифом РФ.

Субъектами  таможенных пошлин являются как физические, так и юридические лица, перемещающие товары через таможенную границу  РФ. Объект обложения таможенных пошлин - товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

От оплаты ввозных таможенных пошлин освобождается  имущество, ввозимое в страну отечественными государственными учреждениями, функционирующими за границей. Список товаров, запрещенных  к ввозу (например, оружие, наркотики), содержится в Таможенном тарифе, на их ввоз требуется особое разрешение государственных органов РФ. Начисление, уплата и взимание таможенных пошлин на товар производится на основе его  таможенной стоимости [11].

От уплаты таможенных пошлин освобождаются: транспортные средства, совершающие международные  перевозки, снаряжение и имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации в пути или приобретенное за границей в связи с ликвидацией, поломкой этих транспортных средств; вывозимые  с территории страны предметы материально-технического снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствие и другое имущество  для обеспечения производственной деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция их промысла; предметы, пользующиеся по международным  договорам правом беспошлинного  ввоза и вывоза иностранными организациями  и лицами для официального и личного  пользования; российская и иностранная  валюта, ценные бумаги и др.