Прямое налогообложене

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА И ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ…………….5

ГЛАВА 2. РОЛЬ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ

БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ….18

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ………26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….32

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………35

ВВЕДЕНИЕ

Налоги формируют бюджет страны. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственных организаций начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.

Во времена натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций: защита территории; выполнение управляющих и распределительных функций; поддержание внутреннего порядка; сбор налогов и податей с населения.

По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Актуальность изучения прямых налогов заключается в том, что чем более значителен удельный вес прямых налогов в структуре бюджетов, тем более индустриально развита страна. Подобное суждение не объективно в условиях российской экономики. Прямое налогообложение в странах с развитой экономикой является превалирующими и продолжает развиваться. Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы в период экономического подъема без текущего изменения ставок увеличивалась бы налоговая нагрузка и величина налоговых поступлений. В период спада, наоборот, налоговая нагрузка и объем налоговых изъятий должны заметно уменьшаться. Наибольшую эластичность демонстрируют налоговые системы, в которых преобладают поступления от прямых налогов, и в первую очередь от прогрессивного подоходного налога. Причем чем жестче прогрессия — тем выше эластичность.

Цель курсовой работы изучить прямое налогообложение в Российской Федерации и перспективы его развития. Исходя из этого, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть  сущность налога и основные концепции подразделения налогов на прямые и косвенные.

2 . Раскрыть роль прямых налогов в формировании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

3. Изучить перспективы развития прямых налогов.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА И ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ

«Налог» — это экономическая категория, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, имеют специфическое общественное назначение: они служат мобилизации денежных средств в распоряжение государства.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции, каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства безотносительно к конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов.1

Впервые взимание налогов в денежной форме появилось в Древнем Риме. Основными характеристиками налогообложения в хозяйственных системах древнего мира и средних веков были:

• отсутствие единой налоговой системы;
• взимание налогов по мере необходимости (общественные строительные работы, войны и др.), т.е. нерегулярный порядок взимания налогов и сборов;
• форма налогов и сборов преимущественно натуральная (рабочая сила, строительные материалы и т.д.); зарождение денежной формы налогов;
• налогообложение отдельных местностей.

В становлении системы налогообложения можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется определенными особенностями. Первый период - развитие хозяйственных систем древнего мира и в средние века.

В V в. до н. э. в Китае взимался налог в виде натуральной подушной подати. С развитием экономической мощи государства стали расти и его расходы. В это время стали появляться налоги в денежной форме. Так, в Древнем Риме первый денежный налог носил всеобщий характер и назывался трибут. Помимо прямых налогов на рабов, скот, недвижимость стали появляться и косвенные налоги. Основными характеристиками налоговых систем в средние века (до XVII в.) является их медленное развитие, нерегулярность взимания налогов.

Начавшаяся в Древнем мире практика взимания косвенных налогов нашла свое дальнейшее развитие и в средние века. С развитием городских поселений особую роль в пополнении городского бюджета стали играть акцизы. Их взимали у городских ворот при ввозе и вывозе товаров.

В большинстве европейских стран в средние века сложилась определенная система налогообложения. Феодалы в сельской местности через откупщиков собирали подушный налог. Откупщиками становились зажиточные буржуа, которые покупали у государства право собирать налоги.2

Второй период развития налогообложения приходится на конец XVII - конец XIX веков. В этот период происходит становление и развитие первых налоговых систем, которые включают как прямые, так и косвенные налоги. Эта эпоха характеризуется крупными и социальными изменениями. Так, в Нидерландах, а затем в Англии произошли буржуазные революции, которые привели к либеральным преобразованиям государственного строя.3

Вместе с тем, в этот период началось становление налогообложения как науки. В 1776 г. шотландский экономист и философ Адам Смит опубликовал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов», где впервые были сформулированы принципы налогообложения и дано определение налоговым платежам. Впервые А.Смитом было подчеркнуто, что налоги - это показатель свободы, а не рабства. При этом налоги рассматривались как источник для покрытия расходов на содержание правительства. Что касается расходов, например, на социальные нужды общества, на содержание судебных и других учреждений, то, по мнению А. Смита, их должны покрывать за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными лицами.

Согласно учению А. Смита существует три источника богатства: земля, труд и капитал. Следовательно, должны существовать различные формы налогообложения. Этот период развития налогообложения начался с XIX века и имел свои особенности. Так, происходило уменьшение количества взимаемых налогов; большое значение придавалось юридической стороне установления и взимания налогов. В это время продолжается развитие финансовой науки. Разработаны научно обоснованные принципы налогообложения, которые явились основанием для проведения налоговых реформ после первой мировой войны. Заложены основы современной налоговой системы, в которой ведущую роль стали играть прямые налоги.

Следует отметить, что период реформирования налоговых систем в развитых странах до настоящего времени не закончился. В становлении и развитии системы налогообложения в России можно выделить следующие этапы:

1. Финансовая система Древней Руси.
2. Реформа налоговой системы, проведенная Иваном III.
3. Упорядочивание системы налогообложения в период царствования Алексея Михайловича (1629-1676 гг.).
4. Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.). Развитие налоговой системы в 17-18 веках.
5. Развитие финансовой науки в 19 веке.
6. Налоговая система России в 20 веке.4

В эпоху князя Олега (?- 912 г.) появились первые упоминания о дани - прямом налоге, собираемом с населения. В конце IX века произошло объединение Древнерусского государства. В это время дань становится основным источником доходов казны. Согласно древнерусским летописям дань определялась как военная контрибуция с побежденных народов.

Впоследствии дань перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Так, например, в Киевской Руси взимали дань с количества печей и труб в каждом домохозяйстве (дым), с количества пашни (плуг или рало) и др.

При этом существовало два способа получения дани: повоз и полюдье. Повоз обозначал привоз дани великому князю, а полюдье взималось сборщиками в ходе специальной экспедиции, в которую снаряжался князь и его дружина

В качестве прямой подати дань взималась на протяжении XI-XII и первой половины XIII веков. Со второй половины XIII в. до конца XV века, те. во время Золотой Орды, с населения взимались так называемые «ордынские тягости». Это, например, торговые сборы - мыт, сборы на содержание монгольских послов - корм и др.5

В XV-XVI вв. появилась пошлина на право продажи алкоголя. Вместе с тем в XIV в. появились кормленщики, которым предоставлялось право на управление определенной территорией (кормление). Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин и налогов. Сбирались налоги и пошлины в определенное время - период сбора урожая.

Начиная со второй половины XVI в. уплата налогов и сборов производилась в денежной форме. Особые налоги вводились в военное время.

В 1679 г. появились стрелецкие деньги - налог на содержание стрелецкого войска. Петр I на покрытие государственных расходов вводил самые разные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей, налог с постоялых дворов; налог с печей; налог с плавных судов; налог с арбузов; налог с орехов; налог с продажи съестного; налог с найма домов; ледокольный налог и др.

Петр I заложил основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов.

С начала XIX в. при Александре 1 (1777-1825 гг.) были введены новые обязательные платежи: процентный сбор; кибиточная подать; попудный сбор с меди, а также вносились изменения в систему организации взимания уже имеющихся налогов и сборов: оброчного сбора; гильдейского сбора; пошлины с наследства; горной подати; гербового сбора; питейного сбора.

После крестьянской реформы 1861 г. было введено налогообложение земли, появились: подомовый налог, земские налоги и сборы, винный акциз, акциз на соль, акциз на дрожжи, акциз на керосин, акциз на табак, акциз на сахар, акциз на спички и др. Стали вводиться социальные налоги - квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге, налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Начало формирования новой налоговой системы Советской России положил Декрет Совета народных комиссаров «О взимании прямых налогов», который был принят 7 декабря 1917 г. Документ устанавливал четкий порядок и срок внесения предприятиями и частными лицами, занимающимися торговлей и частным промыслом, налога на прирост прибыли. Несвоевременная уплата налога или уклонение от уплаты могли привести к расстрелу должника.6

С 1921 г. в России начала действовать новая экономическая политика (НЭП), которая предполагала серьезные изменения в области экономики и налогообложения. В 1930-1932 гг. в СССР была проведена первая крупная налоговая реформа. Основным результатом реформы стала унификация существовавших налогов путем их отмены и введение всего двух налогов - налога с оборота и отчисления от прибыли.

В связи с началом Великой Отечественной войны расходы бюджета СССР значительно возросли, что привело к введению новых налогов с населения. Так, для помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который просуществовал до начала 90-х годов XX века. Были установлены сборы с владельцев скота; за регистрацию охотничье-промысловых собак. После окончания Великой Отечественной войны роль налогов продолжала снижаться, так как бюджет пополнялся в основном за счет неналоговых источников.

С началом реформ М.С. Горбачева в 1986 г. была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. В связи с этим, Законом СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» было разрешено приобретать патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. Этот закон положил также начало реформе платежей государственных организаций в бюджет.

Все налоги были обобщены в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций». В соответствии с этим документом были установлены следующие налоги: на прибыль; с оборота; на экспорт и импорт. Одновременно были введены новые налоги с физических лиц. Так, Закон СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» вводил новый порядок налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и от индивидуальной трудовой деятельности.

В том же 1990 г. была создана Главная государственная налоговая инспекция, входившая в состав Министерства финансов СССР В 1991 г. она была переименована в Государственную налоговую службу. В этом же году Указом Президента СССР был введен налог с продаж, который включался в цену товара. С 1 января 1999 г. Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ введена в действие часть первая Налогового кодекса РФ (НК РФ).7

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК РФ, которая включала главы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС (гл. 21), акцизов (гл. 22), НДФЛ (гл. 23), ЕСН (гл. 24). Позднее появились новые главы, посвященные налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на имущество, специальным налоговым режимам и др.

Налоговая теория - это модель построения налоговой системы государства. В экономической науке принято делить все теории налогов на общие и частные. Назначение налогов в масштабе экономики в целом выражают общие теории. Отдельные вопросы налогообложения раскрывают частные теории (рис. 1).8

Рис. 1. Теории налогов

Теория обмена стала одной из первых общих теорий налогообложения. В соответствии с ней, уплачивая государству налог, граждане получают в обмен услуги по поддержанию порядка, охране от нападения извне и т.д. Реальное значение данная теория имела только в средние века, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита.

Дальнейшее развитие теория обмена получила в работах Ш. Монтескье и М. Вольтера. Ими была сформулирована атомистическая теория, в соответствии с которой налог рассматривался как плата по договору между государством и его гражданином за различные услуги.

Развитием той же теории обмена стала сформулированная в первой половине XIX в. теория налога как теория наслаждения. Теория рассматривает налог как цену, которую уплачивает гражданин за получаемые им от общества наслаждения. Налоги являются платой за наслаждение от правосудия, народного просвещения, обеспечения защиты личности и собственности, национальная защита и т. д.

Теория налога как страховой премии также была сформулирована в начале XIX века. По данной теории гражданин, уплачивая налоги, вносит страховой взнос на случай наступления какого-либо риска. Таким образом, налогоплательщик страхует свою жизнь и имущество от войны, пожара, кражи и т.д. В случае наступления страхового случая выплаты не производятся, так как налоги лишь финансируют расходы государства а обеспечение правопорядка, обороны и т.д.

Следующей общей теорией можно считать возникшую в начале XIV века кейнсианскую теорию. Основой этой теории служила экономическая теория английского экономиста Дж. М. Кейнса (1883- 1946). В этой теории налогам впервые отводилась роль не только наполнителя бюджета, но и инструмента регулирования экономики. Так как основой кейнсианской теории является регулирование денежных сбережений, то в этом случае налоги играют роль механизма, изымающего излишние накопления граждан и корпораций. Грамотное применение налогов со стороны государства может способствовать росту всей экономики.9

Теория монетаризма, выдвинутая в 1950 г. профессором Чикагского университета М. Фридманом, также уделяет налогам особое внимание. Регулирование экономики по данной теории происходит путем регулирования денежного обращения. Состояние экономики зависит от количества денег и банковских процентных ставок. Налоги также воздействуют на денежное обращение, так как изымают излишнее количество денег. Все это также благотворно влияет на развитие экономики в целом.

Теория экономики предложения в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.

Частные теории налогообложения рассматривают только один вопрос функционирования налога в той или ной стране.

Самой первой частной теорией можно считать теорию соотношения прямого и косвенного налогообложения. Прямое или косвенное налогообложение всегда зависело от политического и экономического развития общества. В разные периоды времени существовало разное соотношение между прямыми и косвенными налогами. Однако, уже к концу XIX в. теоретики налогообложения пришли к пониманию сбалансированности прямого и косвенного налогообложения. Было определено также назначение прямых налогов, как уравнительных налогов, а косвенных - как основных источников пополнения бюджета.

Всегда была и остается популярной теория единого налога. Эта теория имеет множество сторонников до сих пор, так как уплата единого налога очень проста. В разные времена предлагались и разные объекты налогообложения - недвижимость, земля, доходы, капитал и др. Понятно, что в современных условиях такая теория не применима. Состоятельные люди во все времена поддерживали теорию пропорционального налогообложения. В соответствии с данной теорией налог устанавливается в едином проценте к доходу налогоплательщика и не зависит от его величины.

Беднейшее население всегда поддерживало теорию прогрессивного налогообложения, в соответствии с которой рост доходов налогоплательщика приводит к росту ставки налога.10

На современном этапе развития налоговой теории активно разрабатывается теория переложения налогов. Ее суть состоит в том, что налоговое бремя распределяется только в процессе обмена, т.е. при формировании цены товара. Путем обмена и распределения налогоплательщик перекладывает налоговое бремя на носителя налога, который и несет всю тяжесть фактического уплаты налога.

Экономисты - теоретики до сих пор не могут решить проблему переложения налогов. Замечено, что налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению. В тоже время, известно, что от 30 до 50% налогов, уплачиваемых корпорациями, перекладываются на потребителей. Проблема переложения налогов особенно актуальна сейчас в России, т.к. в стоимости товаров народного потребления доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет более 30%. Разрабатывают эту теорию такие российские ученые как В. Пансков и В. Штундюков.

Классификация налогов — это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.11

Классификация налогов имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить анализ: налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, как следствие, к неверным практическим решениям.

Рис. 2. Единая классификация налогов в России12

По способу взимания налоги подразделяют на:

• прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;
• косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг (НДС, акцизы). Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги).

Деление налогов на прямые и косвенные, установленное экономистами начала XX в., не утратило своего значения и в начале XXI в. В налоговых законодательствах развитых стран сохранена классификация с разделением на прямые и косвенные налоги. В России прямые и косвенные налоги появились в результате налоговой реформы 1991 г. Разделение на прямые и косвенные налоги имеет принципиальное значение. В случае с прямыми налогами речь идёт о том, чтобы конкретно определить способность лиц осуществлять налоговые платежи, то есть напрямую обложить налогом лицо, предприятие, организацию. С косвенными налогами дело обстоит иначе. Здесь пытаются достичь той же цели косвенными путями: обложить товары налогами, которые будут взиматься с тех лиц, которые в состоянии приобрести эти товары. 13

Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (это - налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налоги на имущество), т.е. те, которые непосредственно причитаются с конкретного налогоплательщика в случае наличия у него доходов, имущества, совершения им определенных действий, предполагающих налоговые обязательства. Другими словами, в качестве юридического факта, лежащего в основе правоотношения по возникновению налогового обязательства, можно рассматривать факт наличия той или иной материальной выгоды.

Прямые, имеют безвозвратный характер, что не искажает сути налога, как безвозмездного платежа заключающегося в отчуждении части собственности плательщика в пользу государства.

Прямые налоги выражают денежные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками. В отличие от косвенных, субъектами денежных отношений при взимании прямых налогов выступают товаропроизводители и конкретные плательщики налогов - юридические и физические лица.14

Таким образом, экономическая сущность налога проявляется через его функции, каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Классификация налогов имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация

Деление налогов на прямые и косвенные, установленное экономистами начала XX в., не утратило своего значения и в начале XXI в. В налоговых законодательствах развитых стран сохранена классификация с разделением на прямые и косвенные налоги. В России прямые и косвенные налоги появились в результате налоговой реформы 1991 г. Разделение на прямые и косвенные налоги имеет принципиальное значение. В случае с прямыми налогами речь идёт о том, чтобы конкретно определить способность лиц осуществлять налоговые платежи, то есть напрямую обложить налогом лицо, предприятие, организацию. С косвенными налогами дело обстоит иначе. Здесь пытаются достичь той же цели косвенными путями: обложить товары налогами, которые будут взиматься с тех лиц, которые в состоянии приобрести эти товары.

ГЛАВА 2. РОЛЬ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ

БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Развитие налоговой системы Российской Федерации свидетельствует об определенной закономерности в соотношении прямых и косвенных налогов, которое менялось на различных этапах эволюции общества. Роль прямых налогов в XIX - начале XX вв. была не столь велика.

При прямом налогообложении объектами налогообложения являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и др.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги), в связи с чем доходы налогоплательщика номинально становятся ниже.

Одной из важнейших задач государства в области налогообложения на современном этапе является нахождение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости. Концепция социально-рыночных экономических отношений требует создания уравновешенных решений в области налогообложения: не «мира изобилия для немногих» и не «социалистического дефицита для всех».

Исследования взаимосвязей и тенденций в социально-ориентированных мировых экономиках опираются на конкретные показатели экономико-социальной направленности налоговых систем, важнейшим из которых является показатель соотношения прямых и косвенных налогов.

Соотношение прямого и косвенного налогообложения позволяет определить возможность применения существующих методов формирования доходов бюджетов. Правильное определение долей изъятия прямых и косвенных налогов способствует выработке эффективной налоговой политики государства.

В налогообложении зарубежных стран с учетом соотношения прямых и косвенных налогов выделяют следующие модели: евроконтинентальную, англосаксонскую, латиноамериканскую и смешанную налоговые системы. 15

Таблица 1

Соотношение прямого и косвенного налогообложения в мировой практике, %

В табл. 1 приведены данные по соотношению прямого и косвенного налогообложения в странах, применяющих различные модели налогообложения. Англосаксонская модель характерна для таких стран, как Австралия, Великобритания, США, Германия, Италия, Канада и др. В данной модели основное внимание уделяется прямым налогам с физических лиц. Доля косвенных налогов весьма незначительна. Например, в структуре налоговых поступлений Великобритании в 2010-2011 гг. удельный вес таких налогов, как налог на доходы, социальные отчисления, часть из которых оплачивается гражданами, составляет около 55%.

Аналогичная картина наблюдается и по странам — членам ОЭСР, хотя там этот процент в целом ниже. В США подоходный налог с физических лиц составляет 44 % всех доходов, в Германии - 38%.

Евроконтинентальная модель характерна для таких стран, как Германия, Нидерланды, Франция, Австрия, Бельгия. Данная модель характеризуется высокой долей отчислений на социальное страхование. Так, в Германии поступления от отчислений на социальное страхование составляют более 45% от общей величины доходов бюджета и 22% от косвенных налогов.