Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Прямое налогообложение в РФ

Введение

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения, а их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Доходы бюджеты являются важнейшей часть бюджетной системы и экономики в целом.

В формировании доходов бюджетной системы в основном участвуют налоги, то есть они, и являются главной статьей бюджетных доходов. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что от правильности построения системы бюджетной системы и налогообложения зависит благосостояние общества в целом. То есть налогообложение непосредственно влияет на динамику компонентов экономического роста, так как это объективный экономический процесс обобществления части созданных в производстве и приращенных в обращении финансовых ресурсов в пользу всего общества.

Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономической потенциала России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Вопросы, касающиеся роли прямого налогообложения в формировании доходов бюджетной системы, являются актуальными для нашего государства.

Цель курсовой работы – рассмотреть прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы.

Основные задачи исследования:

рассмотреть развитие системы налогов, и изучить сущность прямого налогообложения;
раскрыть экономическую значимость налогов в формировании бюджета;
исследовать основные черты бюджетной системы России;
проанализировать динамику формирования доходов;
проанализировать резервы увеличения налоговых доходов бюджетной системы.

Объектом данной курсовой работы является бюджетная система, налоговая система Российской Федерации, а субъектом исследования – налоги и доходы бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили теоретические материалы исследования различных авторов, периодические издания, учебники и учебные пособия, статистический материал, Постановления Правительства РФ, Законы РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Глава 1 . Экономическая сущность прямых налогов.

1.1. Понятие прямых налогов и их функции и классификация.

Налоги относятся к основополагающим экономическим категориям экономики. Они являются основным источником формирования бюджета. Налоги – это один из инструментов государственного воздействия на экономику, влияющие на воспроизводственный процесс. Ни одно государство не может обойтись без налогов.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [21, c. 115]

Некоторые ученые рассматривают налог как сложное экономическое явление, поэтому выделяют такое понятие как налогообложение.

Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти.

Современное государство, экономически основанные на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правовой безопасности, социальные расходы и т.д.);
необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т.д.;
долгосрочные капиталовложения и переложение рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).

Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение. Исходя из определения налога, к его основным признакам относят:

императивность или абсолютная обязательность уплаты налога;
индивидуальная безвозмездность, так как налогоплательщик не может рассчитывать на какую-либо конкретную пользу от государства лично для себя;
законность, так как налог может устанавливаться только законодательством и взиматься лишь на основании закона;
регулярность взимания;
уплата в целях финансирования деятельности государства.

Для установления налога в законе определены его основные элементы. Элемент – понятие, используемое при изучении конкретных налогов. Выделяют следующие элементы:

субъект налогообложения, то есть кто должен платить налоги;
объект налогообложения, то есть что облагается налогом (имущество, прибыль, доход и др.);
налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, то есть величина с которой выплачивается налог;
налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
налоговый период;
налоговые льготы;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.

Налоги – основа формирования бюджета, но этим их функции не ограничиваются. Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В условиях развитых рыночных отношений на логам присущи две основные функции.

Фискальная функция – основная функция налогов. Данная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения национальных потребностей. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия государственного функционирования. Через фискальную функцию обеспечиваются достижение баланса между доходами и расходами бюджета, равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы, высокий уровень инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе.

Регулирующая функция налогов заключается в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают активное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

В любом современном государстве используются не два, не три, а целая совокупность или система налогов. Для эффективной реализации фискальной политики налоги классифицируются по ряду признаков:

по назначению налоги делятся:

общие, обезличивающиеся в поступлениях в бюджета и поступающие в единую кассу для финансирования общегосударственных мероприятий.
специальные, предназначенные для строго определенных целей.

В России используются как общие, так и специальные налоги, но предпочтение отдается общим, так как они обеспечивают государственным органам власти большую свободу маневров финансовыми ресурсами.

по виду плательщиков:

налоги с физических лиц;
налоги с юридических лиц.

с точки зрения государственного статуса:

федеральные налоги;
налоги субъектов РФ;
местные.

по способу взимания:

налоги, взимаемые «у источника» образования. Взимается до получения дохода налогоплательщиком;
взимаемые по декларации. Предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о доходе и подачу его в налоговые органы;
кадастровые налоги, рассчитываемые по средним ставкам и общим правилам.

в зависимости от механизма уплаты:

прямые налоги – налоги, устанавливающиеся непосредственно на доходы или имущество. Их объектом выступает доход (прибыль, процент и т.д.) и стоимость имущества (земли, дачи, машины и т.д.). Прямые налоги позволяют более точно учесть объект налогообложения конкретного субъекта, но связаны с большой дополнительной работой фискальных органов, возможностями уклонения от налогов. Отличительной особенность данного налога – относительно сложный расчет его суммы. Величина таких налогов устанавливается государством (налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.);
косвенные налоги – налоги на товары и услуги, включенные в цену товара или тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы от покупателей, которые перечисляет казне. Действительным плательщиком налога становятся конечные потребители, покупатели товаров или услуг. Данные налоги не учитывают реальные возможности отдельных экономических субъектов. Но они представляют удобную форму изъятия средств для государства, перераспределение средств производится замаскированным способом (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т.д.).

Основной принцип современного налогообложения России – это максимум изъятия средств у экономических субъектов при минимуме технических затрат и социальных перегрузок. Его практическая реализация обеспечивается совокупностью различных методов и приемов. [19, c. 114]

1.2 Прямое налогообложение организаций как основа для построения оптимальной налоговой системы РФ

Налоги - одна из наиболее сложных и противоречивых с практической точки зрения проблем в России. Совершенную налоговую систему, нацеленную на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение макроэкономического равновесия, можно создать только на серьезной теоретической основе.

Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народа» сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.

В связи с делением налогообложения организаций на прямое и косвенное финансовая наука с давних времен обсуждала их преимущества и недостатки, что имело значение для построения сбалансированной налоговой системы, приближенной к научным рекомендациям.

А. Смит считал, что прямому налогообложению должны подвергаться все виды доходов. Анализ влияния косвенных налогов, прежде всего на предметы первой необходимости, привели А. Смита к выводу, что удорожание последних в связи с налогообложением, уменьшая спрос населения, неизбежно влечет за собой сокращение производства. Но при этом А. Смит считает, что косвенное налогообложение полностью упразднять не следует, так как оно дает дополнительный доход государству.

Ж. Сисмонди считал главным недостатком косвенных налогов в сравнении с прямыми то, что они не пропорциональны доходам. Экономист отмечал регрессивный характер косвенного налогообложения.

Единства в оценке преимуществ и недостатков косвенного обложения в финансовой науке до начала XIX в. не было, что отражало реальную практику налогообложения и состояние науки. Но все исследователи были единодушны, указывая на регрессивный характер косвенного обложения, что было важным аргументом в обосновании замены его прогрессивным подоходным обложением. Для снижения уровня регрессивности налогообложения, финансисты считали необходимым гибко соотносить размеры косвенного обложения с платежеспособностью субъекта.

В XIX в. активные возражения против косвенного обложения предприятий были основаны на их отрицательном воздействии на рыночную экономику. Косвенные налоги неизбежно оказывают вредное влияние на промышленность, особенно мелкую: ради удобства и удешевления стоимости взимания приходилось иногда совсем запрещать мелкое производство в тех отраслях, продукты которых подлежат обложению, к примеру, табачного и спичечного производств. С развитием техники производства налог на потребление, то есть акциз, становится иногда губительным для класса предприятий.

Преимущества прямого налогообложения достаточно широко аргументированы в трудах И.X. Озерова “Основы финансовой науки”, который считал, что прямые налоги, являясь оценочными, дают доход более верный и определенный, чем косвенные, так как он постепенно, без особых скачков, но постоянно возрастает. Поэтому оценочные налоги, соразмеряясь с величиной этого дохода, являются твердым и постоянным источником дохода государства. При косвенном налогообложении, где государство делает заключение о налогоспособности на основании их расходов. Но потребление различных предметов подвергается постоянным колебаниям по разнообразным причинам. Поэтому Озеров считал, что прямые налоги заслуживают предпочтения перед косвенными в силу того, что государство может быть в них больше уверено.

В обобщенном виде плюсы прямого обложения предприятий сформулированы в работах М. Фридмана, который считал, что прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью предприятий, точнее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги.

Сторонники косвенного налогообложения организаций в своих исследованиях в основном руководствовались тремя сторонами фискальных выгод этого вида обложения.

Во-первых, тем, что эти налоги падали на предметы широкого потребления, что приносило государству значительный доход. Во-вторых, из-за включения косвенных налогов в цену товара, они платились незаметно для потребителя, то есть в некоторой степени неосознанно. И, в-третьих, косвенные налоги, входя в цену товаров, не сопровождались недоимками, как это могло произойти с прямыми налогами.

Изучение взаимосвязи прямого и косвенного налогообложения в финансовой науке показало, что налоговое переложение относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и государства, и реализуется с помощью механизма цен, ведет к их последовательному цепному изменению. Не будучи напрямую связаны с производством, косвенные налоги, в отличие от прямых, оказывают значительное влияние на его объемы, процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта.

Так, исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения предприятий можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков. Теоретический спор о сочетании форм обложения был тесно связан с необходимостью реформ существовавших на практике систем налогообложения. Министр финансов России С.Ю. Витте еще в начале XX в. в своих лекциях настаивал, что «лишь сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая способна, не отягощая особенно плательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуя экономическому развитию страны, доставлять государству достаточные средства для покрытия его потребностей». Для достижения этих целей и построения налоговой системы в соответствии с принципами налогообложения необходимо преобладание прямого налогообложения.

Таким образом, можно выделить следующие основные особенности прямого налогообложения в сравнении с косвенным.

Прямые налоги выражают денежные отношения, которые возникают между государством и налогоплательщиками. В отличие от косвенных, субъектами денежных отношений при взимании прямых налогов выступают товаропроизводители и непосредственные плательщики налогов – юридические и физические лица.

В отличие от косвенных налогов, при сборе прямых отношения не возникают между товаропроизводителем и конкретным потребителем, что существенно снижает возможность возникновения экономических нарушений.

При функционировании прямых налогов не возникают прецеденты переложения налога первоначальным плательщиком на потребителя, ведущие к повышению цен и тарифов, в отличие от косвенных налогов.

Если косвенные налоги взимаются постепенно, что не способствует быстрому наполнению бюджета, то прямые налоги более предсказуемы и быстрее собираемы.

Прямые налоги не способствуют двойному налогообложению, тогда как при косвенном налогообложении на цену товара могут начисляться НДС и акциз.

В отличие от косвенных, прямые налоги более контролируемы, так как они всегда увязываются с доходами плательщиков. Последствия косвенного налогообложения трудно прогнозируемы, а при взимании прямых налогов государство точно знает, кто платит налоги, в каком размере и из каких источников.

В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции – стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма. Усиление политики в сторону прямого налогообложения способствует увеличению платежеспособного спроса потребителей, сокращает налоговое бремя предприятий, не ведет к дополнительной денежной эмиссии, росту оборотных фондов, за счет сокращения основных.

2. Механизм прямого налогообложения в России

2.1 Понятие и особенности бюджетной системы России. Виды доходов бюджетной системы

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить социальную и экономическую политику, является финансовая система общества. Главным звеном финансовой системы является бюджетная система.

Бюджетная система – это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных образований, самостоятельных в бюджетном отношении государственных учреждений и фондов, основанная на экономических отношениях, государственном устройстве и правовых нормах.

Построение бюджетной системы зависит от формы государственного и административного устройства страны. Основы бюджетного устройства Российской Федерации определяются Конституцией страны и ее государственным устройством. Бюджетная система России, как федеративного государства состоит из трёх уровней:

федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
бюджетов субъектов РФ (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
местных бюджетов.

В настоящее время бюджетная система РФ включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, 10 окружных бюджетов автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты).

Рассмотрим каждый из этих уровней.

Под федеральный бюджетом принято понимать основной финансовый план страны в целом, ежегодно принимаемый высшим законодательным органом государственной власти – Федеральным Собранием. Федеральный бюджет играет важную экономическую роль в перераспределении ВВП и национального дохода, концентрация денежных средств для финансирования отраслей экономики.

Бюджет субъекта РФ – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансированного обеспечения задач и функций, отнесенных к предмету ведения субъекта РФ. Региональными бюджетами являются бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований – республик в составе РФ, краев областей, автономных образований и городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Ст. 14 Бюджетного кодекса РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. Местные бюджеты – один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения.

Каждый бюджет обеспечивает финансирование мероприятий соответствующего уровня, вместе с тем вышестоящий бюджет выступает своеобразным гарантом финансирования минимума необходимых расходов нижестоящих территорий.

Совокупностью бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории является консолидированный бюджет.

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке, в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления. Основным источником формирования доходов является национальный доход.

Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники их формирования. В Российской Федерации доходы бюджетов образуются за счет:

налоговых доходов;
неналоговых доходов;
безвозмездные перечисления;

Общая классификация доходов на каждом уровне бюджетной системы имеет свои особенности. Так, доходы федерального бюджета включают три основных элемента: налоговые доходы, неналоговые доходы и доходы целевых бюджетных фондов.

В 2000 году насчитывалось 7 целевых бюджетных фондов. Начиная с 2001 года, было принято решение об объединении большинства целевых фондов с федеральным бюджетом. [9, c. 104]

Единый социальный налог стал учитываться в структуре налоговых доходов федерального бюджета, начиная с 2002 года.

Доходы бюджета также классифицируются в зависимости от уровня бюджетной системы, за которым закрепляются доходы:

собственные доходы – доходы, закрепленные законодательно на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К ним относятся налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, неналоговые доходы, безвозмездные перечисления.
регулирующие доходы – виды доходов, получаемые бюджетами в форме отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений.

В доходы федерального бюджета зачисляются:

собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ;
собственные неналоговые доходы;
остаток средств на конец предыдущего года;
доходы федеральных целевых бюджетных фондов. Эти доходы обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год;
прочие доходы.

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются:

за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением - доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам;
за счет неналоговых доходов;
иных поступлений.

2.2. Налоговые доходы бюджетной системы

К налоговым доходам, формирующим основную часть бюджетного фонда государства (около 84%), относятся предусмотренные законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых доходов от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления налога в федеральный бюджет – по нормативу 100%;
налога на добавленную стоимость – по нормативу 100%;
акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%;
акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого – по нормативу 100%;
акцизов на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50%;
акцизов на табачную продукцию – по нормативу 100%;
акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные мосла для дизельных и карбюраторных двигателей – по нормативу 40%;
акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100%;
акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, - по нормативу 100%;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100%;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95%;
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 40%;
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) – по нормативу 70%;
сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) – по нормативу 100%;
водного налога – по нормативу 100%;
единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – по нормативу 100%;
государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты). [1, c. 78]