Прямые налоги. 5
Содержание
Введение
Без теории нет практики. Эта аксиома известна всем. Однако зачастую разработчики российского налогового законодательства пренебрегают мнением ученых и базовыми экономическими и правовыми принципами построения модели налогового регулирования.
Только за 2010 г. в Налоговый кодекс РФ было внесено более 25 различных изменений и дополнений. За последние годы не улучшилось, а ухудшилось качество подготовки налоговых законов. Ориентация на механическое увеличение количества федеральных законов не дает необходимых результатов. При оценке необходимости принятия того или иного закона и его эффективности правильно было бы исходить из принципа: "Закон следует принимать не тогда, когда его можно принять, а тогда, когда его нельзя не принять".
Отдельно следует отметить крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В связи с этим стабильность - неотъемлемое качество права, без которого оно не может существовать как устойчивая, постоянная система регулирования отношений в современном цивилизованном обществе. Современная российская правовая система не должна быть подвержена быстрым и многочисленным изменениям. Лишь тогда она сможет стать эффективным средством формирования и закрепления новой политической и экономической системы страны. "Чехарда" юридических решений, шараханье из стороны в сторону в законодательной работе подрывают авторитет законодательства, снижают его созидательный потенциал.
Налоговое законодательство продолжает оставаться крайне нестабильным и запутанным. Неоднозначные процедуры налогообложения приводят к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета, возникновению налоговых споров. Крайне сильно так называемое подзаконное нормативное правовое регулирование, зачастую вступающее в прямое противоречие с нормами НК РФ.
Налоговая система Российской Федерации как новый правовой институт еще находится в стадии формирования. Ее основы были заложены в начале 90-х, и становление идет очень трудно. Сегодня, по прошествии более двенадцати лет постреформного развития, результаты столь негативны, что их нельзя объяснить только ошибками социалистического прошлого и отсутствием опыта.
Налоги в современном обществе - это основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие НТП.
Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной мной темы курсовой работы.
Цель курсовой работы заключается в изучении экономической сущности прямого налогообложения и перспектив его развияти.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Определить сущность налога
- Изучить сущность прямых налогов
- Рассмотреть особенности прямого налогообложения на примере налога на прибыль
- Выявить перспективы развития прямого налогообложения.
Объектом исследования выступают прямые налоги.
Теоретической и методологической базой исследования выступают нормативно-правовые акты России, а также научная и учебная литература в облатси налогообложения.
1. Теоретические основы налогов и налогообложения
1.1. Сущность налога, его общественное назначение
Действующая система налогообложения была введена в 1991 - 1992 гг. Налоговая реформа, проведенная в эти годы, была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали проведения принципиально новой налоговой политики.
Налог - категория историческая, она носит общественный характер. Вся история развития общества подтверждает необходимость налогов в обеспечении общественных интересов за счет централизации части финансов. Централизация указанных ресурсов осуществляется для того, чтобы:
- способствовать возобновлению воспроизводственных процессов;
- обеспечивать существование нетрудоспособных лиц и непроизводственной сферы;
- обеспечивать
- проводить крупномасштабные
- создавать общегосударственные
резервы на случай непредвиденн
В связи с этим часть созданной в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов изымается в безэквивалентном, безвозвратном и одностороннем порядке. Такое движение финансовых ресурсов и отличает налоговые отношения от других перераспределительных отношений.
Налогу с позиции всеобщности
свойственны отличительные
Основными признаками налога, существующего на поверхности экономической действительности, уже как форма выражения сущности экономической категории, являются следующие:
- налог - обязательный денежный платеж, устанавливаемый исходя из экономических реалий, но строго императивно;
- в налоге выражен повсеместный охват дохода, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;
- налог, используемый для
В налоге должны соизмеряться на практике его фискальные и регулирующие "способности". Последнее свойство налога наиболее значимо, ибо оно обеспечивает наибольшую рациональность налогового механизма.
Использование налога на практике подчиняется четким принципам. Их можно разделить на фундаментальные и прикладные или организационно - экономические. Фундаментальные принципы присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного пространства и времени. Воспринимая налог как объективно существующую абстракцию реальных отношений распределения стоимости, мы представляем, что при этом складываются отношения между государством и хозяйствующими субъектами по изъятию из хозяйственного оборота средств на общественные нужды.
Фундаментальные принципы существования налога (научно осознанного в процессе налогообложения) были разработаны Адамом Смитом:
1. "Подданные государства должны
участвовать в покрытии
2. "Налог, который обязан
3. "Каждый налог должен
4. "Каждый налог должен быть
так устроен, чтобы он
В условиях тоталитарного государства налог утрачивает эти принципы. Налогообложение приобретает одностороннюю фискальную направленность [23].
Налог становится простой формой субъективистского управления перераспределением созданной стоимости. Такое использование налога преследует единственную цель: за счет максимальной централизации валового национального продукта в руках государства обеспечить экономические устои тоталитарного государства.
Отсюда следует, что вопросы сущности налога как экономической категории важны не только с научной точки зрения, они необходимы и для практики. Поэтому в случае принятия законов о налоговой системе или налогообложении без учета требований экономических законов в реальной жизни происходит утрата налогом своей объективности, то есть его отрыв от экономического базиса. И это непосредственно влияет на экономические интересы граждан, снижая, а зачастую и препятствуя их удовлетворению.
Таким образом, экономическое содержание понятия "налог" - двуедино:
а) налог - это теоретическая абстракция реально существующих производственных отношений перераспределительного характера, то есть экономическая, объективная категория;
б) налог - это практическая форма существования этой категории на поверхности экономической действительности в виде целенаправленного орудия воздействия на качественные и количественные параметры воспроизводства, то есть способ управления ими, формы существования категории. Налог на практике - это виды налогов и системы управления ими [25].
На практике не существует разграничения между понятиями "налог как экономическая категория" и "налог как реальная форма движения денежных средств от их создателей в пользу государства". Однако это неоднозначные понятия. Налог как экономическая категория столь же отличен от конкретного вида налога, например, на прибыль, доход, прирост капитала, добавленную стоимость, имущество и т.д., как могут быть отличны, например, прогнозируемые запасы нефти по качественному и количественному содержанию от тех, которые будут извлечены на поверхность и использованы с той или иной пользой для общества.
В заключение отметим, что обеспечение позитивности налогообложения - задача сложная и противоречивая. Ее решение зависит от многих объективных и субъективных факторов. На налогообложение оказывают комплексное воздействие экономика и политика. Налогообложение является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества [22].
1.2. Сущность прямых налогов
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление наука, в том числе и современная, взяла из практики XVI п.
В XVII-XIX вв. в основу деления налогов на прямые и косвенные был положен критерий возможности переложения налогов на потребителей. Считалось, что прямые налоги ложатся непосредственно на налогоплательщиков и их трудно переложить на другое лицо, в то время как косвенные налоги — это налоги, которые перекладываются налогоплательщиком на другое лицо, например через включение в цену товара.
Однако позднее взгляды на правомерность использования только указанного критерия изменились. Прямые налоги, как показала практика, также удается переложить на другое лицо, а косвенные — не всегда и не полностью.
Поэтому был обоснован иной критерий деления налогов на прямые и косвенные, а именно по способу обложения и взимания. В соответствии с этим критерием прямые налоги:
построены на основе признаков постоянного характера, следовательно, заранее определима сумма налоговых поступлений;
взимаются по систематически обновляемым спискам в опре деленные сроки (регистрация в налоговых органах).
Немаловажное значение для деления налогов на прямые и косвенные имеет такой фактор, как платежеспособность (прямая или опосредованная оценка платежеспособности уплачивающего налоги лица).
Для прямых налогов в этом случае характерно:
обложение определенного источника;
индивидуальное направление требования государства опре деленному лицу с учетом оценки его платежеспособности.
Таким образом, прямые налоги — это налоги подоходно-поимущественные: поземельный, подомовый, промысловый, с денежных капиталов, на наследство, подоходный. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества физических и юридических лиц. Именно они являются налогоплательщиками, которые производят уплату налогов. При этом прямые налоги делятся на реальные (отдельные виды имущества) и личные (с доходов),
В
настоящее время деление
Прямые налоги — исторически более ранняя форма налогообложения. Система прямых налогов начала формироваться с XVII в., широкое распространение получила в XX в., когда глубже проявились их преимущества.
Прямые налоги можно назвать оценочными налогами, ибо в основе их исчисления лежит расчетный доход, соответствующий индивидуальным характеристикам конкретного налогоплательщика. Так, по сравнению с косвенными налогами прямые, как правило, учитывают доходность налогоплательщика, его семейное положение. Налогоплательщик точно знает сумму налога с объекта обложения. В результате прямые налоги в большей мере соответствуют принципу справедливости. Наконец, для прямого налогообложения характерны более низкие затраты при взимании.
Таким образом, было признано целесообразным сочетать прямое и косвенное налогообложение в целях сбалансированности фискальных интересов. Темпы роста косвенных налогов замедлились в 50—60-е годы XX в., но вновь несколько возросли в 70—80-е годы в связи с увеличением расходов государств.
Однако в теории вопроса всегда присутствовала идея изобретения «единого налога», который был бы способен заменить всю пеструю мозаику податных систем, устранить несправедливость, грабительский характер, невыносимость налогов, одновременно обеспечив бюджет достаточными доходами.
В средние века имела место теория единого акциза; в XVIII в. — теория королевской десятины; физиократы выдвигали идею единой ренты; в XIX в. появилась теория единого налога на расходы, капитал, доход.
В основе теории единого налога лежит постулат, что все налоги в конечном итоге уплачиваются из единого источника — доходов. Следовательно, единый налог — теоретически более целесообразный, простой и короткий путь, чем множество отдельных налогов.
Наиболее полно критику идеи «единого налога» представил П.-Ж. Прудон. По его мнению, основные положения негативного отношения к идее замены множества налогов одним состоят в следующем:
• все налоги являются несправедливыми, следовательно, единый налог идеально несправедлив;
усиливается неравномерность обложения;
недостатки одного налога не будут компенсированы достоинствами другого;
нельзя освободить малые доходы или установить низкие ставки, так как богатых налогоплательщиков мало;
организационная сторона взимания единого налога неосуществима, так как ставится под сомнение определение самого объекта обложения, следовательно, будет невозможно достичь всеобщности и равномерности налогообложения.
И таким образом, считал Прудон, недостатки «единого налога» перекрывают его предполагаемую пользу.
Наиболее понятными являются прямые налоги. Ими облагаются заработная плата, прибыль, проценты, стоимость дома, построек, земли, ценных бумаг. В зависимости от положенных в основу исчисления принципов построения прямые налоги подразделяются на реальные и личные.
Для реальных налогов характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества). Обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической для конкретного налогоплательщика.
Исторически реальные налоги были первыми. К ним относятся: поземельный, подомовый (на недвижимое имущество), промысловый, на денежный капитал, на ценные бумаги, на скот,
Надо заметить, что при более глубоком рассмотрении реальные налоги обнаруживают (могут проявить) свою регрессивную сущность. Формально налогоплательщиком выступает собственник имущества, но он, например, может сдать его в аренду и через арендную плату переложить часть налога на арендатора.
Личные налоги — налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации. Определение «личный» исходит из того, что учитываются личные, индивидуальные характеристики плательщика: размер семьи, наличие иждивенцев, социальный статус, фактический размер дохода и др.
В зависимости от объектов обложения выделяются следующие виды личных налогов: подоходный налог, налог на прибыль юридических лиц, поимущественный налог.
Главную роль играют подоходный налог с населения и налог с прибыли предприятий и организаций [25].
2. Практика прямого
налогообложения на примере
2.1. Основные элементы налога на прибыль
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:
перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);
применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанных в пп. 3 и 4 статьи 284 НК) ;
осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части доходов, полученных от деятельности, попадающей под ЕНВД)
занимающиеся игорным бизнесом (в части доходов, полученных от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес)
С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ). Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ.
Налоговым агентом по налогу на прибыль организация является если:
выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с ее постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ);
является российской организацией и выплачивает налогоплательщикам — российским организациям:
дивиденды (п. 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ);
доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 5 ст. 286 НК РФ).
Перечень
доходов иностранной организаци
Налоговые агенты, удерживающие налог у российских организаций, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для подачи декларации налогоплательщиками. При этом налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками налога на прибыль, а применяют, например, специальные налоговые режимы, также обязаны представлять декларации
Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):
для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.
По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно.
Доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 (метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод) НК РФ. Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла. При этом в составе доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС, акцизы).
В ст.251 НК установлен перечень доходов, не облагаемых налогом.
Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы (ст.252 НК).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки, предусмотренные ст. 265 НК РФ), осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Не все произведенные
Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией текущего месяца, в соответствии группируются по экономическому содержанию, по элементам затрат и подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы признаются в данном отчетном (налоговом) периоде в части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.
Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности относятся: проценты по кредитам и займам, услуги банка, судебные расходы и т. д. К внереализационным расходам приравниваются убытки, которые понесла организация.
Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены ст. 284 НК РФ.
Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В
отношении отдельных видов
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.
Режим
уплаты авансовых платежей исходя из
фактической прибыли
Сумма налога по итогам налогового периода определяется исходя из налоговой базы, сформированной в целом за календарный год, и соответствующей ей ставки налога (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ), причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога.
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде.
Налоговые декларации (налоговые расчеты), в соответствии со ст. 289 НК РФ, представляются:
по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
по итогам отчетного периода — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую инспекцию:
по месту своего нахождения;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286, 218 НК РФ. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ
Сумма уплачиваемого налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).
Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 218 НК РФ).
В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты:
Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.
Обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 10 млн руб. Если средняя величина менее 10 млн руб, то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом.
