Прямые налоги, их роль в формировании бюджетов

Волго-Вятская Академия государственных  служащих

Кафедра государственные  и муниципальные финансы

Курсовая работа по анализу финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций

на тему: Прямые налоги, их роль в формировании бюджетов

Студент группы «ФбГМФ-561»

Меркурьева О.Е.

Руководитель

к.э.н., доц. Ильичева Н.Г.

Н. Новгород

2012 г.

Содержание.

Введение……………………………………………………………………………………………………………………………….3

1.Теоритические основы прямых  налогов.

1.1.Сущность и понятие  прямых налогов……………………………………………………………………………..5

1.2.Виды прямых налогов………………………………………………………………………………………………………8

2.Роль прямых налогов  в формировании доходов бюджета.

2.1.Анализ и оценка  поступлений прямых налогов в  доходах федерального бюджета…17

2.2. Анализ и оценка  поступлений прямых налогов в доходах бюджетов субъектов РФ..21

Заключение…………………………………………………………………………………………………………………………….25

Список литературы…………………………………………………………………………………………………………………27

Введение.

Налоги существуют столько  же лет, сколько существует государство. Для государства установления и сбор налогов – необходимость, т.к. оно не может существовать без денег, собираемых посредством налогов.

Любое государство, независимо от его развития, размеров и географического  положения может существовать лишь тогда, когда оно обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов которые возникают в процессе реализации или своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которой государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью правленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно – полезный характер, не создает того продукта, выразителем стоимости которого выстраивают деньги. В силу этого государство вынуждено искать источники получения денежных средств для осуществления своих функций. Изыскание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, которым принято называть «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства» и «создание денежных фондов государства».

     Налоги  являются основным доходным источником  государства, обеспечивая финансирование  его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов,  поступают в бюджет или другие  денежные фонды государства. Оттуда  они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказываются на состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группа прямых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней.

      Россия  пошла по пути преимущественного  использования косвенного налогообложения.  Однако, преобладание прямых налогов  в доходах государства свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике, косвенных - наоборот. Данная зависимость определяет актуальность изучения вопросов прямого налогообложения с точки зрения теории и практики, воздействия на эффективность работы экономических субъектов и аккумуляции средств в государственный бюджет.

      Целью  курсовой  работы является исследование  теоретических основ прямых налогов  и выявление роли прямых налогов  формировании бюджетов.

     Для достижения  указанной цели необходимо решить  следующие задачи:

- исследование сущностных  аспектов прямых налогов;

- изучение исторического  опыта мобилизации прямых налогов  в доходы бюджетов различных  уровней;

- изучение нормативно-правовой  базы регулирования прямых налогов;

- анализ состава и  структуры налоговых доходов бюджетов всех уровней;

- совершенствование прямого  налогообложения в РФ как фактор  увеличения доходов бюджетов  всех уровней.

1.Теоритические  основы прямого налога.

1. 1.Сущность  и понятие прямых налогов.

     Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Участвуя в перераспределении стоимости - национального дохода - налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений.

     Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

     Прямой налог – налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик – получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения.

     Объектом прямого налога являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и т.д.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги и т.п.) налогоплательщика, который одновременно выступает и сборщиком, и конечным плательщиком налога.

     Прямые налоги подразделяются на реальные и личные налоги.

     Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.п.) на основе кадастра – перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающих среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта.

     Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

     Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот.

     В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог с наследств и дарений и др.

     Социально- экономическая сущность и роль прямых налогов и сборов проявляется в их функциях. Рассмотрим функции в наибольшей степени присущие прямым налогам.

     Одна из основных функций - фискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами.

     Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов -формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

     Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды.

     Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

     При использовании налоговых льгот для смягчения социального неравенства проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

     Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

     Итак, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

     Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

     Основные преимущества прямого налогообложения состоят в следующем:

а) Экономические - прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость  между доходами плательщика и  его платежами в бюджет.

б) Регулирующие - в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

в) Социальные - прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы.

     Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

     Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные - прямая  форма налогообложения требует  сложного механизма взимания  налогов, так как связана с  достаточно сложной методикой  ведения бухгалтерского учета  и отчетности.

2. Контрольные - контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские - прямые  налоги связаны с возможностью  уклонения от уплаты налогов  из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Бюджетные -- прямое  налогообложение требует определенного  развития рыночных отношений,  так как только в условиях  реального рынка может формироваться  реальная рыночная цена, а следовательно,  и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

1.2.Виды прямых налогов.

  Совокупность видов  налогов, взимаемых в государстве,  форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

Налоговая система включает в себя определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы.

К прямым налогам относятся:

- Налог на доходы  физических лиц;

Налогоплательщики признаются:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговые ставки:

13%, если иное не  предусмотрено ниже

35% в отношении доходов:  стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров

процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

суммы экономии на процентах  при получении заемных средств  в части превышения установленных  размеров

30% в отношении доходов,  получаемых нерезидентами РФ.

9% в отношении доходов

от долевого участия, полученных в виде дивидендов

виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Пример расчёта НДФЛ.

Рассчитать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если налогоплательщик в прошедшем году имел следующие  доходы:

- Единый социальный  налог (до 2010 года);

Единый социальный налог (ЕСН) – отмененный федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. С 2010  года единый социальный налог отменен, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы,  согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009.

- Налог на прибыль  организации;

Налогоплательщики:

Российские организации;

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения - Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это:

- для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных представительствами расходов;

- для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в РФ.

Существуют два метода учета доходов и расходов:

метод начисления

Кассовый метод

Налоговая база.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. Налоговым периодом признается календарный год.

Пример расчёта налога на прибыль организации.

Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход  в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

На основании бухгалтерской  прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода  по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

Дебет 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам II квартала составит 10800 руб. [(12 000 - 1200) или (45 000 руб. х 24%)]. Эта величина соответствует  текущей задолженности организации  в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

- Водный налог;

Водный налог –  налог, уплачиваемый организациями  и физическими лицами, осуществляющими  специальное и (или) особое водопользование.

Пример расчёта водного  налога.

На реке Северная Двина  лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.

При ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины  на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

2 тыс. куб. м х  1650 руб. х 1 (то есть на расстояние 100 км) = 3300 руб.;

2 тыс. куб. м х  1650 руб. х 1,5 (то есть на расстояние 150 км) = 4950 руб.;

2 тыс. куб. м х  1650 руб. х 2 (то есть на расстояние 200 км) = 6600 руб.;

2 тыс. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (то есть на расстояние 250 км) = 8230 руб.

Сумма налога составила 23 100руб.

- Налог на добычу  полезных ископаемых;

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – прямой федеральный  налог, взимаемый с недропользователей.  Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр – организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

     В РФ практически все полезные ископаемые ( за исключением общераспространенных: мел, песок, отдельные виды глины) являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учет в качестве плательщика НДПИ (см. статью 335 НКРФ).

     Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами  РФ (если территория находится под юрисдикцией России или арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физ.лица.  Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых, кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого.

Пример расчёта НДПИ.

     Организация занимается добычей и переработкой минеральной воды. В течении месяца было получено минеральной воды в объеме 800тыс.тонн по цене 100рублей за тонну; Организация самостоятельно (за счет собственных средств) произвела разработку месторождения.

1. Стоимость реализации: 800 тыс.*1000р=800 млн.руб.

2. Сумма налога: 800млн.руб*0,7*0,075=42 млн.руб.

Т.к. организация самостоятельно произвела разработку месторождения, то применяется коэффициент 0,7.Налог  на добычу минеральной воды 7,5%.

-Транспортный налог;

     Транспортный налог – налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

     Транспортный  налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ.

      Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Пример расчёта транспортного налога.

     ООО «Ураган» имеет на балансе ВАЗ-21093 – 70 л.с.; Для расчета транспортного налога воспользуемся ставками, указанными в Налоговом кодексе. Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно ставка равна 5 руб. за л. с. Для автомобилей от 100 до 150 л.с. – 7 руб., а свыше 250 л.с. – 30 руб.

Величина транспортного  налога составляет: 70 л.с. х 5 руб. = 350 руб.;

- Налог на игорный  бизнес;

     Налог на игорный бизнес – налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы. Это региональный налог. Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, в пределах установленных Налоговым кодексом РФ и взимаются ежемесячно:

*за один игровой  стол – от 25000 до 125000 рублей;

* за один игровой  автомат – от 1500 до 7500 рублей;

* за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы – от 25000 до 125000рублей.

     В  случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются исходя из минимальных значений установленных Налоговым Кодексом. Главой 29 Налогового Кодекса РФ регламентируется, порядок исчисления и уплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за их нарушение. Так, каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей соответствующего  свидетельства. Форма указанного заявления и форма свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ.

Пример расчёта налога на игорный бизнес.

     ООО «Болеро» занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из восьми игровых столов 2 стола имеют одно игровое поле, 4 стола – 2 игровых поля и один стол – 3 игровых поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Москве.

Рассчитаем сумму налога по игровым  столам:

(2 х 1 + 4 х 2 + 1 х 3) х 100 000 рублей = 1 300 000 рублей.

Рассчитаем сумму налога по игровым  автоматам:

24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

Рассчитаем сумму налога по кассам тотализатора:

2 х 100 000 рублей = 200 000 рублей.

Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет  составлять 1 590 000 рублей.

- Налог на имущество  организаций;

     Налог на имущество организаций – это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2%.

- Земельный налог;

     Земельный налог - уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

     Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Рассмотрим порядок  расчета налога на примере.

     ЗАО «Полет» владеет земельным участком № 1. Участок № 1 приобретен в собственность в 2004 году и расположен в сельской местности. Его кадастровая стоимость — 3 000 000 руб. На территории муниципального образования, где расположен участок, земельный налог введен с 1 января 2006 года. В отношении земель сельскохозяйственного назначения налоговая ставка в данном муниципальном образовании составляет 0,3%.

Сумма налога к уплате по участку № 1 за 2006 год составит: 3000000*0,3%=9000 руб.

- Налог на наследование  или дарение.

     Налогоплательщиками налога на наследования и дарения (далее в настоящей главе - налога) признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица, если иное не установлено настоящей статьей, имущества. Налоговые ставки (в процентах) устанавливаются в решении о налоге, принимаемом представительным органом местного самоуправления.