Прямые налоги, их виды и характеристика. 2
Федеральное агентство морского и речного транспорта
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
Волжский государственный университет водного транспорта
Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и финансов»
КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ:
«ПРЯМЫЕ НАЛОГИ, ИХ ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА»
Выполнил: студент группы ЗБЭ(б)-3
Шифр
Нижний Новгород
2017г.
Содержание.
Введение 2
- Особенности прямого налогообложения 5
- Основные черты прямого обложения 5
- Субъекты и объекты прямых налогов 8
- Роль прямых налогов в доходах государственного бюджета 10
- Виды прямых налогов 17
- Классификация прямых налогов 18
- Специфические
особенности и экономическое содержание
основных видов прямых налогов……………………………………………………………
…..20 - Значение данных платежей в экономической политике государства 22
- Налог на доходы физических лиц, его значение и экономическое содержание 23
- Плательщики и ставка налога, льготы при обложении. ………30
- Налог на прибыль юридических лиц………………………………………………....…31
4.1 Регулирующая роль налога на прибыль………………………....………………35
4.2
Плательщики, ставки налога на
прибыль………………………………...….......
5 Заключение……………………………………………………
6 Список использованной
литературы………………………………………………..
Введение
Налоги являются мощным инструментом поддержания дееспособности любого государства и воздействия на экономическую жизнь страны путем регулирования процесса общественного воспроизводства, усиления накопления капитала, решения широкого круга социальных проблем общества. Предпосылкой для возникновения налогов стало формирование государства и товарное производство с рыночными отношениями.
Из истоков истории известно, что налогообложение существовало еще в библейские времена и было неплохо организовано. На протяжении всей истории человечества складывалась данная система. Хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.
Следует отметить, что в эпоху становления Древнерусского государства в IX - XI веках основным прямым налогом взимаемым со всего населения выступала дань. В XIV - XVII веках зарождаются налоги, собираемые на удовлетворение конкретных потребностей государства - прямые налоги специального назначения. Особенностью прямого обложения в России на рубежах XIX-XX веков являлось преобладание податей с торговли и промышленности над обложением земли и городской недвижимости. Основным видом прямых податей предреволюционной России являлся государственный промысловый налог.
В первой половине XIX века в России основу государственного бюджета составляет прямое обложение. Основными статьями государственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог, которые обеспечивали свыше половины поступлений в доходы бюджета.
Несмотря на то, что до начала ХХ века наблюдалось существенное преобладание поступлений от косвенных налогов над прямыми, к началу ХХ века происходит выравнивание доли прямых и косвенных налогов.
Таким образом, кратко изложив историю возникновения и развития прямых налогов и их роль в доходах стран, можно сказать, что прямое налогообложение и в прошлом и в настоящее время имеет большое значение для формирования доходной части бюджетов государства всех уровней.
Целью курсовой работы является исследование теоретических основ прямых налогов и выявление роли прямого налогообложения в бюджетной системе Российской Федерации.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Выявить особенности прямого обложения;
2. Изучить роль
прямых налогов в доходах
3. Описать виды
прямых налогов и определить
значение данных платежей в
экономической политике государ
4. Конкретно
рассмотреть экономическое
Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В наше время, выбранная мною тема актуальна, т.к. именно роль прямых налогов в нашем современном государстве довольно высока. Сегодня очень многое зависит от налогов - это основной источник дохода любой страны. А от доходности государства зависит и благосостояние нации, и развитие экономики, и даже международные отношения.
ОСОБЕННОСТИ ПРЯМОГО ОБЛОЖЕНИЯ
1.1 Основные черты прямого обложения
Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) был окончательно сформирован к 1 января 2005 года. Этот документ в настоящее время является главным законодательным документом в Российской Федерации, регламентирующим налоговые отношения.
В соответствии с НК РФ в настоящее время в Российской Федерации установлено 14 налогов и сборов, различающихся по признакам и 4 специальных налоговых режима.
В Российской Федерации в зависимости от уровня взимания различают федеральные, региональные и местные налоги (табл. 1).
Специальные налоговые режимы - вводятся для определенных видов деятельности и предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов Для конкретного налогоплательщика количество уплачиваемых налогов определенно меньше, чем это предусмотрено в Кодексе, так как существует достаточно много специфических налогов, производить уплату которых обязывает ограниченное число предприятий. К таким налогам можно отнести акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и ряд других.Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически пять налогов (налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, таможенные пошлины и НДФЛ) являются решающими и основными для формирования доходов российской бюджетной системы. По объекту налогообложения различаются налоги на доходы, на собственность, на имущество и прочие.
По характеру взимания налоги принято делить на прямые и косвенные. Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.
В Российской Федерации действует две системы прямого обложения:
1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и другие);
2. Прямые налоги,
взимаемые с физических лиц (НДФЛ,
налог на имущество с
Данные способы взимания налогов существенно различаются.
Основными методами при прямом налогообложении являются:
- Кадастровый
- По месту получения дохода до его получения
- Декларационный метод
Основные черты прямого обложения:
- прямые налоги
имеют самое близкое отношение
к определенному доходу или
имуществу плательщика, оцениваемому
тем или другим способом, и
применение этого вида
- обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, так как взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную направленность к возрастанию;
- независимо от устойчивости поступлений, чистый доход государства от прямых налогов больше, чем от косвенных;
- в прямых
налогах правительство
Вывод: прямое налогообложение имеет много преимуществ финансового, экономического и социального характера. Но есть и недостатки: оно не может служить для обложения в достаточной мере массы населения, принадлежащей к бедному классу.
Система налогов Российской
1.2 Субъекты и объекты налогов
Юридическое определение налога дано в НК РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] Глава 1 , ст. 8, п. 1//СПС «Консультантплюс»
Налоговая система РФ строится на основе существующих законодательных актов страны, которыми устанавливаются основные элементы налога. К их числу из двенадцати элементов относятся: субъекты и объекты налогов.
Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.
Из практики известно, что не существует универсального налогоплательщика. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.
Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогах не договариваются» - один из основных принципов налогообложения. В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.
Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:
- имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);
- не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты) .
Лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, - это лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году в течение одного или нескольких периодов.
Лица, не имеющие постоянного местожительства в РФ, - это лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году.
Национальными законодательствами и международными соглашениями устанавливается строгая последовательность применения следующих критериев для определения местожительства в случаях, когда временного критерия недостаточно:
- место расположения привычного (постоянного) жилища;
- центр жизненных интересов (личные и экономические связи);
- место обычного проживания;
- гражданство.
Налоговый статус юридических лиц.
Деление юридических
лиц на группы по принципу резидентства
для России не является столь важным, как
в отношении налогоплательщиков - физических
лиц. Для определения резидентства юридических
лиц в РФ используется тест юридического
лица: лицо признается резидентом в стране,
если оно зарегистрировало в этой стране
свой юридический адрес. Глоссарий [Электронный
ресурс].- Режим доступа: http://www.rusconsult.ru/
Объект налога - доход или имущество, с которого в соответствии с законодательством начисляется налог (заработная плата, прибыль, недвижимое имущество и т. д.).
Перечень объектов налогов:
- операции по реализации товаров (работ, услуг);
- имущество;
- прибыль;
- доход;
- стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Так, обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество организаций возникает, только если организация учла на балансе в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Российская организация становится обязанным субъектом по налогу на прибыль организаций, как только полученные ею доходы превысят произведенные ею расходы.
Вывод: каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, т.е. один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени (принцип однократности обложения).
1.3 Роль прямых
налогов в доходах
Доходы бюджетов Российской Федерации формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Сущность и роль налогов проявляется в их функциях: фискальной, распределительной и контрольной.
Роль налогов в формировании доходов любого бюджета определяется удельным весом следующих показателей:
- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
- отдельной группы налогов (прямых или косвенных) в общей сумме налоговых доходов бюджета;
- конкретных налогов (налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущества и другие) в общей сумме налоговых доходов бюджета и пр.
Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость прямых налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.
Существуют нормативы распределения доходов от прямых налогов по уровням бюджетной системы РФ .
Для определения роли и места прямых налогов в доходах государственного бюджета рассмотрим структурную характеристику налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ (табл. 2).
Таблица 2
Анализ структуры налоговых поступлений в бюджетную систему РФ
за 2011-2013 гг. в млрд. руб.
На основании вышеизложенных данных можно увидеть изменение приоритетов налоговой политики РФ в анализируемом периоде, которые выражаются в следующих тенденциях:
- наблюдается
снижение доли налога на
- налог на
доходы физических лиц в общей
структуре налоговых
- существенно
снизилась в общем объеме
- налог на
добавленную стоимость
- доля акцизов увеличивалась на 2,2%; - доля имущественных налогов росла незначительно - на 0,9%.
В результате проведенного анализа можно констатировать увеличение доли прямых налогов, а именно: налога на доходы физических лиц, акцизов и имущественных налогов, в общем объеме поступлений налоговых платежей поступивших в бюджетную систему РФ в 2011-2013 годов.
Местный бюджет -- это бюджет муниципального образования, формирование и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов (таб. 3).
Таблица 3
Состав налоговых доходов местных бюджетов
Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.
Рассмотрим роль прямых налогов в муниципальном бюджете города Северодвинска, которые представлены в виде сведений о ходе исполнения местного бюджета в таблице 4:
Таблица 4
Сведения о ходе исполнения местного бюджета Официальный сайт «Электронный Бюджет» [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.budget.gov.ru
Сравнивая показатели рассматриваемого периода, мы ярко видим динамику доминирования налоговых доходов, а именно НДФЛ, надо Но нельзя не отметить тенденцию увеличения в доход местного бюджета безвозмездных поступлений (субсидий, дотаций) их областного и федерального бюджетов. Причина - Архангельская область, куда входит муниципальное образование «Северодвинск», является дотационным регионом (основным доходным источником являются безвозмездные поступления).
Вывод: в современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий. Существенную роль в этом процессе играют прямые налоги.
Неналоговыми поступлениями в местный бюджет.
Таблица 4
2. ВИДЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ
2.1 Классификация прямых налогов
Прямой налог - это налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.
Прямые налоги подразделяются на:
- Реальные (облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика);
- Личные (взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот).
К числу прямых налогов относятся НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество и прочие.
Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).
Помимо этого, налоги делятся на:
- раскладочные;
- количественные (долевые, квотативные), которые взимаются исходя из возможности налогоплательщика заплатить налог.
Налоги также делятся на:
- закрепленные
- полностью или в частях
- регулирующие
- перераспределяемые ежегодно
Большую роль играют так называемые целевые налоги, в отличие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целенаправленно для решения какой-либо определенной задачи.
Налоги в соответствии с периодичностью их взимания можно также подразделить на:
- регулярные (систематические,
текущие) - взимаются с определенной
периодичностью в течение
- разовые - взимаются
в связи с какими-либо
2.2 Особенности,
экономическое содержание и
Социально-экономическое содержание прямых налогов раскрывается через три его функции:
· фискальной;
· регулирующей (экономической);
· социальной.
Одна из основных функций -- фискальная. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.
Данная функция позволяет перераспределить часть стоимости национального дохода, собирать ее в денежной форме, что создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Фискальную функцию хорошо выполняют косвенные налоги.
Прямые налоги хорошо выполняют регулирующую (экономическую) функцию. Как активный участник перераспределительных отношений, они оказывают большое влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособность населения.
Социальная функция прямых налогов проявляется при использовании налоговых льгот для смягчения социального неравенства. Реализуется данная функция через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).
Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.
К специфическим особенностям, присущим прямым налогам можно отнести следующие характеристики:
- большая степень возможности регулирования и стимулирования экономики, по сравнению с косвенными налогами;
- эластичность (продуктивность, фискальные возможности);
- справедливость;
- прогрессивность;
- политическая ответственность;
- менее инфляционный характер;
- высокая вероятность уклонения;
- менее регулярный характер поступления в бюджет.
Рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в относительных показателях за 2011 - 2013гг. в млрд. руб. (табл. 5).
В разрезе основных налогов проанализируем выявленные тенденции: Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде имело нестабильный характер.
Так в 2012 г. наблюдался его незначительный рост на 85,10 млрд. руб. по сравнению с 2011 г. В 2013
Таблица 5
Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]: URL: http://analytic.nalog.ru/
В 2013 году его размер снизился на 283,7 млрд. руб. и составил 2071,7 млрд. руб. В относительных показателях в 2012 году наблюдается прирост налога лишь на 4%, а в 2013 году довольно сильный спад на 22%.
Налог на доходы физических лиц в рассматриваемом периоде можно характеризовать положительной динамикой. Так в 2012 году его объем увеличился на 265,4 млрд. руб. и составил 2260,3 млрд. руб., а в 2013 году увеличение составило 237,5 млрд. руб. а его объем - 2497,8 млрд. руб. На фоне положительной динамики темп прироста данного налога можно считать стабильным, так в 2012 году он составил 13%, а в 2013 году 11%.
Налог на добавленную стоимость - темп прироста составил в 2012 году 8%, а в 2013 году уже наблюдался незначительный спад в 1%.
Объем акциза, поступившего в рассмотренном периоде, характеризуется положительной динамикой, но не смотря на это - темп прироста снизился с 30% в 2012 году до 22% в 2013 году.
По имущественным налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно констатировать положительную динамику, так в 2012 году их объем увеличился на 107,3 млрд. руб. и составил 785,3 млрд. руб., а в 2013 году - на 115,2 млрд. руб. и составил 900,5 млрд. руб. Темп прироста можно охарактеризовать как стабильный, так в 2012 году он составил 16%, а 2013 году 15%.
Следовательно, за период 2011-2013 годов снижение общего поступления прямых налогов в бюджетную систему РФ можно отождествить со снижением поступлений по налогу на прибыль организации и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами, тем самым наблюдая сложившейся негативный тренд данных налоговых поступлений. Данный факт может быть связан как с сокращением прибыли предприятий, снижением объема добычи ресурсов, так и с уходом с легального рынка в теневой тех предпринимателей, которые желают минимизировать налоговые расходы.
Значение основных видов прямых налогов:
- прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
- прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;
- при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
- прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
