Пути повышения эффективности использования денежных средств Открытого акционерного общества «Канашские городские электрические сети»

Содержание

Введение

В условиях рыночной системы осуществления хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  проводят расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме (наличной или безналичной).

Учетом денежных средств занимаются финансово-бухгалтерские службы, которые осуществляют контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных  средств организации, а также обеспечивают сохранность денежных средств и документов в кассе.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление и расходование, для правильного ведения учета денежных средств необходимо ориентироваться в законодательных актах, определяющих нормы, правила и порядок учета денежных средств.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность Открытого  акционерного общества «Канашские городские электрические сети».

Предметом исследования является учет денежных средств и документов Открытого  акционерного общества «Канашские городские электрические сети».

Целью дипломной работы является изучение учета и анализа движения денежных средств организации на примере Открытого  акционерного общества «Канашские городские электрические сети».

Задачами дипломной работы является:

- рассмотрение теоретических основы учета денежных средств организации;

- проанализировать организацию  учета денежных средств организации на примере Открытого акционерного общества «Канашские городские электрические сети»;

- предложить пути повышения  эффективности использования денежных средств на примере Открытого акционерного общества «Канашские городские электрические сети».

Теоретической основой исследования явились труды и результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых в области учета, экономического анализа, а также материалы научных и научно-практических конференций.

Выпускная квалификационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации, нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы и приемы, как научная абстракция, анализ и синтез, сравнение, а также специальные методы структурного анализа.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы определяется возможностью использования результатов проведенного исследования для решения задач повышения эффективности использования денежных средств посредством  внедрения  рекомендаций по ее учету и анализу.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА

 ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Экономическая сущность и функции денежных средств.

Понятие и виды денежных потоков

Понятие денег можно рассмотреть в трех аспектах: как обыденное понимание, как юридическое понимание и как экономическое понимание[19,214].

Обыденное понимание денег. В практической жизни деньги есть универсальное средство платежа за любые товары (услуги), за любые долги и обязательства и одновременно такая вещь, которая может быть отдана взаймы и  унаследована.

Юридическое понимание денег. Деньги есть вещь, которой государство присвоило статус обязательного платежного средства.

Юридическая форма денег двойственна. Деньги есть узаконенное платежное средство, и одновременно они есть вещь в юридическом понимании.

Деньги выпускаются в обращение государством (обычно центральным банком) и охраняются им от различного рода подделок.

Экономическое понимание денег. Деньги не есть вещь, которая может быть употреблена человеком в качестве предмета потребления или средства производства. Это означает, что деньги есть абстрактная вещь, то есть они лишь приравниваются к вещам, но не являются самыми («настоящими») вещами.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь дает следующие понятие «деньги» - экономическая категория, в которой проявляются  и при участии которой осуществляется общественные отношения.

Сущность денег заключается в том, что они служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношение между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Выделяют следующие функции современных денег[19,218]:

1. Функция денег как мера стоимости  – деньги как всеобщий эквивалент измеряют стоимость других товаров.

2. Функции денег как средство  обращения – деньги являются  посредником обмена, где стоимость проходит в два превращения: продажу и покупку.

3. Функции денег как средства  накопления и сбережения –  деньги временно прекращают обращаться и оседают в руках товаропроизводителей.

4. Функция денег как средства  платежа, когда деньги выступают  посредником при обмене товаров и услуг.

5.Функции мировых денег - это  деньги, циркулирующие в международном обороте и погашающие взаимные платежные обязательства различных стран.

Денежные средства  используются   для выплаты ссуд, дивидендов, расширения производственных мощностей, что подтверждает растущее значение «денежных потоков». 

Существуют несколько понятий «денежный поток». Под денежным потоком  понимают совокупность распределенных во времени выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Выделяют следующее понятие «денежный  поток», как разница между доходами и издержками экономического субъекта  выраженная в разнице между полученными и сделанными платежами.

Выделяют в современной экономике два вида денежных потоков:

Первый вид денежного потока — это денежный поток для собственного капитала, в котором учитываются изменения заемных и собственных средств.

Второй вид денежного потока — это без долговой денежный поток. В нем не учитываются размер и движение будущей задолженности организации.

Денежное обращение представляет собой циркулирование денежных потоков в наличной и безналичной форме. 

Налично-денежный оборот – совокупность платежей наличными деньгами в функциях средства обращения и средства платежа в стране за определенный период времени.

В соответствии со статьей 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами[1].

При осуществлении безналичных расчетов допускаются  в соответствии со статьей 862 НК РФ расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота[1].

Исходя из выше сказанного следует, что денежный поток представляет собой распределенные во времени   денежных средств.

1.2. Документальное оформление операций по счету денежных средств

Документальное оформление операций по учету денежных средств формируется на основании следующих нормативно-правовых актах:

- Гражданский кодекс Российской  Федерации;

- Постановления Госкомстата Российской  Федерации от 18 августа 1998 года № 88  «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций»;

- Положение Центрального Банка  Российской Федерации  от 12 октября 2011   года № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России  на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения»;

- Положение Центрального Банка  Российской Федерации  от 19 июня 2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» устанавливает правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации по учету кассовых операций».

В соответствии с Постановления Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены следующие формы документов по учету денежных средств в кассе организации: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» [6].

Для ведения кассовых операций в организациях устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться для проведения кассовых операций, определенном руководителем, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.

В организациях издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем.

Кассовые операции в соответствии с Положение Центрального Банка Российской Федерации  от 12 октября 2011 года № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» проводимые в организациях оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами[7].

Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации проводится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы организации ведут кассовую книгу (форма № КО-4).

Записи в кассовой книге (форма № КО-4) осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (форма № КО-1) (расходному кассовому ордеру (форма № КО-2), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

В кассовой книге указывается остаток на начало дня, который переписывается с предыдущей страницы «остаток на конец дня». Записи по приходу сумм денежных средств выполняются с указанием номера документа, на основании которого делается запись, фамилии лица и (или) название организации. В конце рабочего дня начисляются итоги по приходу и расходу, а также выявляется остаток на конец дня.

Отчет кассира принимается работником бухгалтерии. В конце рабочего дня кассир сдает излишки денежной наличности в вечернюю кассу учреждения банка, а приходные и расходные документы вместе со второй частью листа кассовой книги передает в бухгалтерию.

В соответствии с пунктом 3.1 Положение Центрального Банка Российской Федерации от 24 апреля 2008 года № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» в кредитной организации, «за исключением обменного пункта»  прием наличных денег кассовым работником от организаций для зачисления (перечисления) на их банковские счета, открытые в соответствии с Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 года № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 18 октября 2006 года № 8388, в этой или иной кредитной организации осуществляется по объявлениям на взнос наличными (форма- 0402001).

Большинство расчетов между организациями производятся безналичным платежом. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России от 3 октября 2002 года № 2П « О правилах осуществления перевода денежных средств» организации используют следующие формы  и способы расчетов: платежное поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения. Платежное требование (форма-0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных  и отгрузочных документов поставляемых товарно- материальных ценностей, выполненных работ и оказание услуг. Организации периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета содержащий перечень произведенных им за отчетный период операций.

Выписка банка – это финансовый документ, который выдается клиенту. Он отражает движение денежных средств на расчетном или текущем счете. Является копией записей на расчетном счету в банке. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

 Подводя итог необходимо  отметить, что основным нормативно  правовым актом регламентирующим порядок ведения кассовых операций является Положение Центрального Банка Российской Федерации от 24 апреля 2008 года № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации». Безналичные расчеты регламентируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России от 3 октября 2002 года № 2П « О правилах осуществления перевода денежных средств».

1.3. Бухгалтерский учет денежных средств и

отражение результатов инвентаризации

В соответствии с  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» в разделе V отражены счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов, предусмотрены счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен активный счет 50 «Касса» [12,30].

Оборот по дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

Дебет 50 Кредит 51 — поступление наличных денежных средств с расчетного счета по чеку в кассу организации;

Дебет 50 Кредит 52 — поступление наличных денежных средств с валютного счета в кассу организации;

Дебет 50 Кредит 55 — поступление наличных денежных средств со специального счета в кассу организации;

Дебет 50 Кредит 62 — получение аванса от покупателей в счет поставки товаров (работ, услуг);

Дебет 50 Кредит 70 — возврат в кассу излишне выданных сумм заработной платы;

Дебет 50 Кредит 71 — возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм  и денежных документов;

Дебет 50 кредит 76-2 — поступление в кассу организации суммы по претензиям;

Дебет 50 кредит 91-1 — продажа за наличный расчет основных средств и прочих активов.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Дебет 70 Кредит 50 — выдача заработной платы из кассы;

Дебет 70 Кредит 50, 50-3 — выдача подотчетных сумм и денежных документов из кассы;

Дебет 73-1 Кредит 50 — выдача займа работнику;

Дебет 81 Кредит 50 — выкуп за наличный расчет собственных акций у акционеров;

Дебет 94 Кредит 50 — недостача денежных средств в кассе.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен активный счет 51 «Расчетные счета» [12,53].

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации.

Дебет 51 Кредит 50 — отражено зачисление наличных денежных средств на расчетный счет организации;

Дебет 51 Кредит 55 — отражено поступление на расчетный счет денежных средств со специальных счетов в банке;

Дебет 51 Кредит 57 — отражено зачисление на расчетный счет денежных средств, числящихся в пути;

Дебет 51 Кредит 60 — отражено поступление денежных средств от поставщиков (подрядчиков) (неиспользованных авансовых платежей);

Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление денежных средств от покупателей (заказчиков);

Дебет 51 Кредит 66 — отражено поступление денежных средств виде краткосрочных займов и кредитов;

Дебет 51 Кредит 67 — отражено поступление денежных средств виде долгосрочных займов и кредитов;

Дебет 51 Кредит 68 — отражен возврат денежных средств из бюджета в размере излишне перечисленных сумм налогов;

Дебет 51 Кредит 69 — отражен возврат излишне перечисленных денежных средств в Фонд социальной защиты населения;

Дебет 51 Кредит 75 — отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации от учредителей (участников) в счет вкладов в уставный фонд;

Дебет 51 Кредит 90-1 – отражено поступление на расчетный счет организации выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (при определении выручки методом «по оплате»);

Дебет 51 Кредит 91-1 – отражено поступление на расчетный счет  организации выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи  имущественных прав (при определении выручки методом «по оплате»).

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Дебет 50 Кредит 51 – получены с расчетного счета наличные денежные 
средства в кассу организации;

Дебет 55 Кредит 51 – перечислены с расчетного счета денежные средства для зачисления на специальные счета в банке;

Дебет 57 Кредит 51 – перечисление с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты;

Дебет 60 Кредит 51 – отражено погашение задолженности перед поставщиками (подрядчиками), а также перечисление им авансов;

Дебет 62 Кредит 51 – отражен возврат с расчетного счета организации излишне полученных денежных средств от покупателей и заказчиков;

Дебет 66 Кредит 51 – отражено погашение краткосрочных кредитов и 
займов с расчетного счета организации;

Дебет 67 Кредит 51 – отражено погашение долгосрочных кредитов и займов с расчетного счета организации;

Дебет 68 Кредит 51 – отражено  погашение задолженности перед бюджетом по уплате налоговых платежей;

Дебет 69 Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Дебет 70 Кредит 51 – отражено погашение задолженности по оплате труда работников путем перечисления денежных средств на  их лицевые счета;

Дебет 75 Кредит 51 – отражено перечисление с расчетного счета организации доходов (дивидендов) учредителям (участникам).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен активный счет 52 «Валютные счета» [17,345].

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

В учете движение валютных средств отражается:

Дебет 52 Кредит 90-1, 91-1 – зачисление экспортной валютной выручки;

Дебет 52 Кредит 66, 67 – получен кредит от иностранного банка;

Дебет 52 Кредит 75 – погашена задолженность по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Дебет 66 Кредит 52 – погашение кредитов банков.

В случае если валюта продается или покупается уполномоченным банком используется счет 57 «Переводы в пути».

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть  денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению предназначен  активный счет 57 «Переводы в пути».

Оборот по дебету счета 57 «Переводы в пути» отражает внесение денежных средств в кассу организации, осуществляющей их доставку и зачисление.

Оборот по кредиту счета 57 «Переводы в пути» отражает зачисление денежных средств на счет организации.

 Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.

Для приобретения валюты, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

Дебет 57 Кредит 51 – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

Дебет 52 Кредит 57 – на сумму купленной иностранной валюты.

В соответствии с пунктом 13 Положением по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Дебет  91-2 Кредит  57  – отражается отрицательный результат от операций с  иностранной валюты;

Дебет  57 Кредит  91-1 – отражается положительный результат от операций с иностранной валюты;

Операции по свободной продаже иностранной валюты:

Дебет 57 Кредит 52  –  стоимость иностранной валюты подлежащей продаже;

Дебет 51 Кредит 91-1 – денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дебет 91 -2 Кредит 57 – списание проданной валюты по курсу Банка России на день продажи.

В соответствии с пунктом 11 Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» затраты на банковские услуги нужно включить в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 51, 52, 76 – расходы, связанные с продажей.

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации.

В результате изменения курса в учете возникает курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете – это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему:

- на дату совершения следующей  операции с этой валюты;

- на конец отчетного периода.

Списание проданной валюты по курсу Банка России на день продажи: