Пути реформирования налоговой системы. 4

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

      3.1. Основные проблемы налоговой  системы РФ………………………52

      3.2. Противоречия основных налогов  РФ……………………………….56

4. Пути  реформирования налоговой системы………………………………….59

      4.1. Пути реформирования налоговой  системы РФ…………………….59   

      4.2. Предложения российских экономистов…………………………….65

4.3. Мировой  опыт и его роль в реформировании  налоговой системы РФ………………………………………………………………………….71

Заключение……………………………………………………………………….76

Список использованной литературы…………………………………………...79

Введение

    Налогообложение известно с тех пор, как существует государство. К настоящему времени  достоверно установлено, что первые материальные свидетельства о налогах относятся к 3300-3200 годам до н. э.¹. Немногим позже появились и первые специализированные органы, занимающиеся сбором налогов.

    Современную историю налоговой системы России ведут с 1918 г, когда была разрушена  система налоговых органов Российской империи и начали создаваться  новые структуры.

    Декретом  Совета Народных комиссаров утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных  исполкомов. Одновременно были упразднены ранее действовавшие налоговые  органы.

    В 20-х гг. параллельно налоговой  реформе реформировался аппарат  налоговых органов на базе Народного  комиссариата финансов. Согласно утвержденного  ВЦИК Положения о Народном комиссариате финансов, в его составе появилось  организационно – налоговое управление, позже реорганизованное в управление налогами и государственными доходами. В уездных финансовых отделах  аннулированы должности податных инспекторов  и введены должности финансовых инспекторов. Последние подчинялись  губернским финотделам и занимались сбором прямых налогов. Права и обязанности  финансовых инспекторов регламентируются Положением Наркомата финансов о  наружном налоговом надзоре. В функции  фининспекторов входило изучение источников доходов налогоплательщиков и объектов налогообложения. Кассовые органы занимались окладным счетоводством, налоговые  агенты – взимание платежей.

    Очередная налоговая реформа 1930 г. связана  с окончательным искоренением частной  собственности и всех форм предпринимательской  деятельности. С указанного времени  учреждены налоговые инспекции  в составе районных и городских  финотделов.

    Организационно  деятельность инспекций, общее руководство  и контроль осуществляли налоговые  подразделения краевых, областных  и городских (с районным делением) финансовых органов. Руководящими и  контролирующими органами межреспубликанского  и общесоюзного масштаба являлись управления налогов и сборов Наркоматов финансов союзных республик и Наркомата  финансов СССР. Структура и штатная  численность инспекций напрямую зависела от количества налогоплательщиков, величины обслуживаемой территории и ее экономической характеристики.

    Вышестоящие финансовые органы осуществляли контроль за деятельностью нижестоящих органов. Для этого в областные и  краевые финансовые отделы введены  должности ревизоров, старших ревизоров, а в министерствах финансов союзных  республик и в общесоюзном  министерстве финансов – ревизоров, старших ревизоров, главных ревизоров.

    Такое положение в организационно –  штатной структуре налоговых  органов сохранилось до 1959 г. С  указанного времени налоговые органы, практически без функциональных изменений, организационно оформлены  иначе. По вертикали (сверху вниз) располагались:

    -   Управление государственных доходов  министерства финансов СССР;

    -   Управление государственных доходов  министерства финансов союзных  республик;

    -  Отделы государственных доходов  автономных республик, областей, краев, автономных областей, национальных  округов;

    -  Районные (городские) инспекции государственных  доходов в составе районных (городских)  финансовых отделов.

    Перемены, происходившие в стране в конце 80-х – начале 90-х гг. затронули  и сферу налогообложения. В результате реорганизации на основе существовавших налоговых органов в 1995 году созданы:

    Главная государственная налоговая инспекция  министерства финансов СССР;

• Государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных республик;
• Государственные налоговые инспекции министерств финансов автономных республик;
• Государственные налоговые инспекции финансовых аппаратов областей, краев, округов, городов, районов.

    Государственные налоговые инспекции различных  уровней выполняя возложенные на них задачи, подчинялись соответствующим  министерствам финансов и их аппаратам  на местах, а также вышестоящим  инспекциям.

    В 1995 - 1996 г. состоялось создание единой централизованной Государственной налоговой службы Российской Федерации. С 1 января 1996 года ГНС РФ выведена из состава Минфина  РФ. Единая централизованная система  налоговых органов состояла из:

• Государственной налоговой службы Российской Федерации (ГНС РФ);
• Государственных налоговых инспекций (ГНИ) республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов с районным делением;
• Государственных налоговых инспекций (ГНИ) по районам, городам без районного деления и районным в городах.

    Особо следует отметить, что Указом Президента РФ от 18 марта 1996 г. создано Главное  управление налоговых расследований (ГУНР) при Госналогслужбе РФ, которое  с 1997 года после вступления в действие Закона РФ от 24.06.93 г. «О федеральных  органах налоговой полиции» - реформировались  в самостоятельный правоохранительный орган.

    В 1999 г. Госналогслужба РФ переработала и согласовала с Минфином РФ тексты инструкций к налоговому законодательству, зарегистрировала эти  

    инструкции  в Минюсте РФ. С 2000 г. создана Всероссийская  государственная налоговая академия Государственной налоговой службы России. Кроме того, при Правительстве РФ действует Институт налогов и налогообложения Финансовой академии.

    В конце 2002 г. Государственной налоговой  службы Российской Федерации в Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам. МНС России действовала  до сентября 2004 г., когда была преобразована  в Федеральную налоговую службу, вновь введенную в состав Минфина  в соответствии с приказом ФНС  №  САЭ-3-15/1 от 14.10.2004г. «О преобразовании министерства РФ по налогам и сборам в федеральную налоговую службу». Этим приказом была утверждена структура  центрального аппарата Федеральной  налоговой службы.

    Оценивая  прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в  условиях экономического кризиса. В  тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и  не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в  основном отвечает текущим задачам  перехода к рыночной экономике. К  созданию налоговой системы РФ был  широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

    Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

    Налоговые органы являются единственными законными  сборщиками налогов и сборов, которые  и формируют бюджеты всех уровней  государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

    Целью данной работы является рассмотрение:

• основные принципы организации налоговых органов РФ;

• значимости в формировании бюджета;
• иерархии налоговых органов;
• противоречия действующей налоговой системы;
• рассмотрение путей реформирования налоговой системы РФ

  В данной работе предпринята попытка  проанализировать состояние налоговых  органов РФ на современном этапе, показать насколько происходящие изменения  отвечают требованиям сегодняшнего времени и какие задачи стоят  сейчас перед налоговыми органами для  выполнения возложенных на них государством функций – это и является основным объектом предлагаемого исследования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.1. Основные проблемы  налоговой системы  РФ

  Сегодня по сути у нас сложилась едва ли  не тупиковая ситуация. с  одной  стороны,  мало кто знает,  как  правильно платить налоги. С другой —мало кто понимает, как эти  налоги взимать. Усилия Государственной  налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов  и налогоплательщиков,  видимо,  можно признать героическими. Между  тем, налоговый механизм весьма непрост, даже  если  отвлечься от специфических  особенностей переживаемых нашей страной  реформ.  Об этом свидетельствует  и мировой опыт.

  Первая  группа проблем - это совершенствование  понятийного аппарата.   Известно, насколько некорректны определения  понятий, данные  в действующем  Законе “Об основах налоговой  системы Российской Федерации”.  В статье 2 этого закона таким  разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее определение, что противоречит  правилам  элементарной  логики.

    Определение понятия “плательщик  налога” неполно. А определение  объекта налогообложения дано  путем перечисления  возможных   объектов без выделения общих  признаков, присущих этому явлению.  Следует подчеркнуть, что в  необходимости определения этих  понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими  целями.

  Определить  понятия “налог” и “сбор”, адекватно  отразив в определении их существенные признаки,  -  значит  выявить  категории обязательных   платежей,   входящих  в  налоговую систему, уяснить компетенцию государственных  органов и  органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей,  отграничить  налоги и сборы  от других обязательных  взносов в доход государства,  например некоторых видов имущественных  санкций.

  Если  правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и  страховых организаций,  т.  е.  по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных  принципов  налогового  права: установление  налогов суть прерогатива законодательного органа. И уже  совершенно  недопустимым  является  положение, когда противоречия,  пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями  Госналогслужбы  и Минфина России.  Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию,  нестабильности,  необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения.  Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

  Вместе  с тем следует отдавать себе отчет  в  том,  что необходимость  издания авторитетных правоприменительных  актов по налогам существует. Она  объективно обусловлена тем, что  налогообложение в России еще  находится в стадии становления,  а сами налоговые законы  носят  рамочный  характер, подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без отделочных работ  и установки оборудования.

  Подведем  итог: никакой другой государственный  орган не обладает такой подробной  информацией о недостатках  налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба.  Поэтому ни она,  ни Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании  правоприменительных актов по налогам.

  Третья  группа  проблем,  которые  необходимо разрешить в новом налогового кодекса,  касается взаимоотношений  налоговых  органов  с налогоплательщиками.  Налоговые органы - это властные органы.  Их властные полномочия  должны осуществляться в рамках строгих  правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур  - один из самых крупных недостатков  налогового законодательства,  которое  в этом отношении  чревато  откровенным  произволом.  Наблюдается  явная  несбалансированность между властными  полномочиями налоговых органов  и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и  наша судебная система далека от совершенства,  особенно  по  своим материально-техническим возможностям.

  Необходимо, чтобы права и обязанности  обеих сторон налоговых правоотношений  были не просто продекларированы,  а  имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на  правовые последствия их нарушения и неисполнения.  Например, если на налоговый или  другой государственный  орган возлагается  обязанность информировать налогоплательщика  об изменениях в налоговом законодательстве или о тех  налогах,  которые  он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят,  если  налогоплательщик  неправильно  подсчитает  налоговые  суммы  или не уплатит вовремя тот  или иной налог по вине налогового органа.

  Одной из  самых сложных и слабо  разработанных считается система  ответственности налогоплательщика  за налоговые правонарушения.  Неопределенность составов,  отсутствие дифференциации санкций в  зависимости  от  субъективной  стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности,  дичайшая жесткость налоговых санкций,  отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,  регулирующих ответственность  налогоплательщиков и налоговых  органов,  вообще формирования иных  подходов  к решению проблемы.

  Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих  доходы, подлежащие декларированию, и  сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт. Количество деклараций поданных в 2000 г. возросло по сравнению с 1997 г. в 3,3 раза. Доля подоходного налога, уплаченного по декларациям от общей  суммы подоходного налога выросла  в 5,4 раза.

      Однако далеко не каждый гражданин  считает уплату налогов долгом  чести и своей конституционной  обязанностью. С целью проведения  работы с налогоплательщиками  специально для граждан развёрнуто  и действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата Госналогслужбы России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.

      Оперативная информация налоговых  органов свидетельствует, что  значительное число физических  лиц уклоняется от подачи деклараций, то есть от налогообложения  своих доходов или скрывает  их истинные размеры. 

      Так, к 1 апреля 2000 г. декларации  добровольно представили 2,2 млн.  человек, а в период с 1 апреля 2000 г. до 1 января 2001 г. налоговые  органы заставили представить  декларации ещё более 600 тыс.  человек, что составляет 23% от  числа граждан, подавших декларации. Об этом же говорят и следующие  данные: за занятие предпринимательской  деятельностью без государственной  регистрации, за неподачу или  несвоевременную подачу декларации, за искажённые данные в декларации  к административному штрафу в  сумме 39,6 млрд. руб. Привлечено 230,1 тыс. человек. Кроме того, проверками  достоверности деклараций, произведёнными  налоговыми органами, доначислено  около 400 млрд. руб. подоходного  налога и санкций в связи  с занижением ( сокрытием ) ими  доходов. Но это только то, что  выявлено.

      По экспертным оценкам, имеют  самостоятельные источники дохода  и являются потенциальными плательщиками  подоходного налога около 6 млн.  человек. Таким образом, вне  контроля находится значительная  часть граждан. В основном это  так называемые “челноки” - как  российские, так и иностранные  граждане.

  Совершенно  не урегулирован на  законодательном  уровне вопрос о порядке осуществления  налогового контроля. Нет никаких  указаний о периодичности и продолжительности  налоговых проверок, о формах и  процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о  порядке  и  сроках принятия решений  и т. д.

  Конечно это лишь небольшой  круг  проблем,  касающихся правовой  базы  налогообложения  в России,  будоражащих нашу налоговую  систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,  результаты любых  изысканий  в этой  сфере  останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. 

3.2. Противоречия основных  налогов РФ

  Практически все основные налоги, собираемые на территории России имеют множество  противоречий и недоработок. В качестве примера рассмотрим действие налога на добавленную стоимость. Ни для  кого не секрет, что это один из наиболее критикуемых действующих налогов.

    В условиях инфляционных процессов  и огромной ставки НДС этот  налог стал сегодня одним из  решающих факторов сдерживания  развития производства в связи  с нарушением расчетов в народном  хозяйстве. Ведь он увеличивает  почти на четверть и так  уже выросшие многократно цены. Его роль проявляется в том,  что в течение трех лет проведения  реформ  реализуется только 65-70%  произведенной продукции, а также  катастрофических размеров достигла  взаимная задолженность предприятий  и организаций. Так как этот  налог несомненно очень перспективен  в рыночной экономике,  то согласиться  с предложениями о  его ликвидации  нельзя.  Нужно отрабатывать его  механизм, имея ввиду существенное  снижение  ставки. Снижение  ставки  НДС, в свою очередь, нацелено  на увеличение объемов производства,  работ и услуг, что, как показывают  расчеты, может значительно расширить  ограниченные  возможности  бюджета.  Кроме того, этого же можно  было бы добиться при оправданном  увеличении ставок налога на  имущество предприятий.

  Налог на добавленную стоимость дополняется  акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью.  Рыночная экономика неизбежно  порождает необходимость в акцизах.

  Косвенные налоги на потребление действуют  практически во всех странах с  развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных формах: налог на добавленную стоимость  или  налог  с  продаж.  Поэтому  имеет смысл сравнить ставки на целевое  назначение этого налога в различных  странах. В  США  одним  из главных  доходных источников бюджетов штатов является налог с продаж. Отчисления от него направляются и  в муниципальные  бюджеты. Ставка колеблется от 3% до 8,25%. В Японии налог с продаж взимается  по ставке 3%, в Канаде - 7,5%. В европейских  странах косвенные налоги на потребление  обычно выше. Так,  в Германии налог  с продаж составляет 14%, а по основным продовольственным товарам - 7%. В  Финляндии уплачивается налог на добавленную стоимость в размере 19,5%.

  Сравнение позволяет сделать вывод о  более фискальной, нежели стимулирующей  роли налога на добавленную стоимость  в нашей  стране  (его  ставка  на сегодняшний день от 10% до 20%), о  вынужденных мерах уменьшить  бюджетный дефицит даже ценой  возможного сужения налоговой базы. Рассматривая перспективы развития, следует сделать вывод о  возможности  снижения налоговой ставки и расширении льгот. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Пути реформирования  налоговой системы 

      Ключевым звеном формирования  рыночной экономики, достижения  экономического роста, обеспечения  цивилизованного уровня жизни  российских граждан является  создание эффективно работающей  налоговой системы. За последние  годы в основном определились  контуры этой системы, требующие  дополнительной отладки и шлифовки  в соответствии с объективными  экономическими и социальными  условиями. Для того чтобы налоги  в полной мере соответствовали  предъявленным требованиям, необходима  выработка долгосрочной концепции  развития и совершенствования  налоговой системы России, в которой  были бы чётко сформулированы  цели и задачи её развития, обоснована налоговая политика. Одним из первых шагов создания  такой концепции является обсуждаемый  Налоговый кодекс РФ, внесённый  Правительством РФ на рассмотрение  в Государственную Думу 30 апреля 2001 года.   
 

4.1. Пути реформирования  налоговой системы  РФ     

  На  стадии становления налоговой системы, когда сама налоговая материя  эмпирична, подвижна и нестабильна, правовая форма налогообложения  не может быть совершенной. Пожалуй, и сегодня нельзя ещё утверждать, что российская налоговая система  миновала стадию становления. Идут разговоры  о “корректировке” курса реформ, о приоритете социальных аспектов в  их проведении. В этих условиях оценка системы налогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты, может быть дана лишь при  наличии чётко сформулированных целей социально-экономической политики, проводимой государством на определённом этапе развития общества. Только при  “совместимости” налоговой системы  с общеэкономическими целями и задачами, которые ставят перед собой и  пытаются решить общество и государство, возможна её относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшей предпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании правовой формы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговой системы. К настоящему моменту всё же возобладало мнение о том, что экономический каркас налоговой системы сформирован и она не должна подвергаться в этом отношении серьёзным изменениям. Тогда на первый план выдвигается задача улучшения её правовой формы, главным образом, за счёт повышения роли законов в регулировании налоговых отношений.

      Шестилетний опыт функционирования  налоговой системы позволяет  сделать вывод о том, что  только законодательная форма  даёт оптимальную возможность  обеспечить правомочия участников  налоговых отношений, эффективно  воздействовать на их поведение  силой авторитета правовых норм, придать этим отношениям необходимую  стабильность и определённость. Анализ положений о налогах,  содержащихся в Конституции РФ, также даёт основания утверждать, что именно на законодательном  уровне должны решаться вопросы  налогообложения. 

  Основными элементами налоговой политики, реализованные  в предложенном Правительством РФ Налоговом  кодексе, являются следующие.

      Предусматривается установление  предельных ставок региональных  и местных налогов, сокращение  их числа и упрощение правил  определения размеров налоговых  платежей, кодификация правил взаимоотношений  налогоплательщика и налоговых  органов, выравнивание условий  налогообложения за счёт рационализации  и сокращения налоговых льгот,  определение экономически обоснованного  состава затрат, относимых на  себестоимость, применение единых  правил установления акцизов  на отечественные и импортные  товары.

      Фискальное стимулирование предполагается  усилить за счёт дифференциации  акцизов на продукцию добывающих  отраслей в зависимости от горно-геологических условий, поэтапного замещения акцизов рентными платежами, снижения налоговой нагрузки на предприятия за счёт её увеличения для физических лиц. Предполагается и поэтапное снижение ставки налога на прибыль вкупе с отменой большинства льгот.

      В сфере малого предпринимательства  реализация идеи агрегированного  налогообложения уже начата и  эта линия получит продолжение. 

      Одной из ключевых по-прежнему  остаётся проблема собираемости  налогов. Технологически её решение  предлагается подкрепить рядом  мер. Среди них - переход к  начислению налогов по отгрузке, поэтапный перенос обязанности  уплаты налогов с получателя  средств на плательщика, введение  реального механизма контроля  за доходами физических лиц,  соединение процедур регистрации  субъекта малого предпринимательства  и внесения им единого налога, совершенствование методов банковского  контроля и детальная регламентация  использования различных видов  банковских счетов.