Пути решений проблем в формировании доходной части федерального бюджета РФ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ В
1.1. Место федеральных налогов в налоговой системе РФ ………….....5
1.2. Федеральные налоги: нормативное регулирование,
эволюция и реформы……………………………………………………………
2. РОЛЬ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТОВ ВСЕХ УРОВНЕЙ……………………………………………27
2.1. Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджетной системы РФ………………………………….. …………………………………….…27
2.2. Анализ динамики и структуры налоговых
доходов регионального и местного бюджета……………………………….…………………………
III. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЙ В ФОРМИРОВАНИИ
ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ………………………………………………………
3.1. Проблемы формирования
3.2 Пути решений проблем в формировании
доходной части федерального бюджета
РФ…………………………………………………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...…….42
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………
Введение
В соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.
Налоги – важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов, и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство.
Понятие «налоги» имеет свои отличительные признаки. Первоначально денежные отношения, устанавливаемые государством, носили непостоянный, бессистемный характер. Они устанавливались по мере возникновения необходимости покрытия денежных расходов. Такие непостоянные денежные отношения нельзя считать налогами. Тогда, когда товарно-денежные отношения в обществе имеют достаточную степень развития, отношения по формированию государственной казны принимают исключительно денежную форму, превратились в постоянный и основной доход, можно утверждать, что налоги как экономические отношения сложились окончательно.
Действительно, налог как экономические отношения предполагает передачу определенной суммы в бюджетный фонд, т.е. денежный платеж, но это только один из элементов налога. Налоговые поступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения, поступающие в бюджеты в установленных законом размерах и в определенные сроки.
Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 70-90 %.
К наиболее значимым налоговым доходам РФ можно отнести: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы. А так как эти налогами являются федеральными. В связи с этим изучение роли федеральных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней обрело в настоящее время особую актуальность.
Целью работы является исследование роли федеральных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней.
Предмет исследования – федеральные налоги: нормативное регулирование, эволюция и реформы.
Объект исследования - роль федеральных налогов в формировании доходной части федерального, регионального и местного бюджетов.
Задачи исследования:
- рассмотреть место федеральных налогов в налоговой системе Российской Федерации.
- дать характеристику федеральным налогам: нормативному регулированию, реформам.
- проанализировать структуру и динамику доходов федерального, регионального местного бюджета РФ за 200 гг., то есть проследить изменения в них и выявить причины изменений;
- выявить пути оптимизации нормативов распределения федеральных налогов меду бюджетами всех уровней.
Структура курсовой работы: работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
1.ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ В
- Место федеральных налогов в налоговой системе РФ.
Благоприятное воздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и расходования бюджетных ресурсов в отношении экономики в целом на основе рационального налогообложения населения и принятии объема и структуры государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста, стабильности производства и повышения материального уровня и условий жизни населения.
Государство использует различные экономические, финансовые, кредитно-денежные и административные методы воздействия на экономику.
Одним из них является фискальная политика. Под фискальной политикой государства понимается совокупность мер в области налогообложения и правительственных расходов, направленных на изменение реального объема производства, контроль над инфляцией и увеличение занятости.
В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. При этом к налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.
Современная трехуровневая налоговая система Российской Федерации достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Рассмотрим подробнее некоторые этапы реформирования налоговой системы Российской Федерации.
Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № №2118-1 от 27 декабря 1991г. было утверждено 15 видов федеральных налогов, сборов и платежей, 3 налога субъектов Федерации и 21 местный налог. Но с 1992 года по 2005 год структура налоговой системы неоднократно изменялась, вводились новые налоги, отдельные налоги отменяли, вследствие этого количество налогов увеличивалось или уменьшалось1.
Количество федеральных налогов в 1992г. фактически было установлено больше, потому что по отдельным законам взимались несколько налогов. И связи с этим фактически взималось с 1992г. 25 федеральных налогов, сборов и платежей.
В 1992–1998гг. к 25 фактически установленными федеральным налогам было дополнительно введено 7 налогов и сборов. Всего взималось 32 вида налогов и платежей, из них 6 налогов были отменены. В итоге в 1998 году фактически осталось 26 федеральных налогов, сборов и платежей. Законом РФ от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ была утверждена первая часть Налогового Кодекса, которая вступила в действие с 1 января 1999года, за исключением статей 12,13,14,15,18, установивших новую структуру налоговой системы, включающую 16 федеральных, 7 региональных, 5 местных налогов и сборов.
На основании Закона РФ от 5 августа 2000 года №118 – ФЗ «О введении в действие части первой Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты в Российской Федерации о налогах» в 2001г. были отменены 5 федеральных налогов: гербовой сбор, сбор за пограничное оформление, налог на реализацию ГСМ, налог на приобретение автотранспортных средств, налог на отдельные виды транспортных средств.
Федеральным законом №95 –ФЗ от 29 июля 2004г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах» было сокращено количество налогов, ранее установленных Налоговым Кодексом РФ. В тоже время лесные платежи и таможенные пошлины не были включены в налоговую систему, хотя остались и взимаются в бюджетную систему и по своей сущности являются налогами
С 1 января 2005г. в соответствии с вышеуказанным законом стала действовать новая структура налоговой системы, состоящая из 10 федеральных ( в настоящее время – 8 федеральных налогов), 3 региональных, 2 местных налогов и сборов, 4 специальных налоговых режимов. С 1.01.2006г. был отменен 1 федеральный налог – налог на наследование и дарение. А с 01.01 2010 единый социальный налог был заменен страховыми взносами. К федеральным налогам относятся: 1) Налог на добавленную стоимость;
2) Акцизы;
3) Налог на доходы физических лиц;
4) Налог на прибыль организации;
5) Налог на добычу полезных ископаемых;
6) Водный налог;
7) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) Госпошлина;
Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.
Среди федеральных налогов находятся наиболее доходные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организации, акцизы и налоги на использование природных ресурсов.
Региональными налогами являются:
1) Налог на имущество;
2) Транспортный налог;
3) Налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся:
1) Земельный налог;
2) Налог на имущество физических лиц.
Все реформы были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но все же ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.
Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики.
Действующая трехуровневая налоговая система предполагает примерную экономическую равноценность и самодостаточность региональных и местных уровней. Фактическое экономико-социальное неравенство этих уровней при наличии жестко установленных перечней налогов и их ставок приводит к дисбалансам. Для поддержания регионов, находящихся в сложном социально-экономическом положении ("депрессивных", "слаборазвитых", полностью зависящих от федеральной финансовой поддержки и т.п.), в НК РФ необходимо предусмотреть особые режимы распределения регулирующих федеральных налогов в эти регионы и указать в Кодексе единые критерии таких регионов. Для остальных регионов будет действовать общий налоговый режим.
Оставаясь одним из экономических рычагов в руках государства, налоговая система должна решать взаимно противоречивые и потому трудные задачи:
1) обеспечивать достаточные
2) стимулировать рост объемов производств;
3) решительно воздействовать на
процесс структурной
4) оказывать помощь тем, чьи возможности адаптации к новым условиям минимальны (инвалиды, пенсионеры, многодетные семьи).
Налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Рациональная налоговая система должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности. Налоги и сборы как обязательные эквиваленты платежей физических и юридических лиц, собираемых с целью обеспечения расширенного воспроизводства, призваны сглаживать остроту кризисных явлений в экономике государства и создавать стимулы повышения эффективности производства.
Распределение налоговых полномочий и ответственности между центральными и территориальными государственными структурами выражается в налоговом федерализме, от организации которого во многом зависит регулирование налоговых доходов между центром и регионами и формирование доходной части бюджета любого уровня.
Можно выделить следующие черты налоговых систем федеративных государств.
1) Правовые основы налоговой
системы определены
2) Все налоги и сборы разделены
по уровням государственной
3) Налоговые системы всех
4) Единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях.
5) Налоговые полномочия
6) Налоговые поступления в бюджеты разных уровней дифференцированы на закрепленные, т.е. налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами, и регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональные или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе.
В условиях рыночной экономики все виды налогов на всех уровнях государственного управления в федеративных и унитарных государствах формируют превалирующую часть доходов бюджетов. Система разделения налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.
Разделение налогов по уровням власти целесообразно проводить с учетом следующих принципов:
1) налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
2) чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;
3) большинство регулирующих
4) косвенные налоги (взимаемые в виде надбавки к цене товара) - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;
5) число совместных сфер ведения
по налоговым вопросам
Выбор модели налогового федерализма зависит от разграничения функций между центром и регионами или от того, какие функции собирается выполнять центральная власть и какие функции она делегирует региональным и местным властям.
В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.
1.2. Федеральные налоги: нормативное регулирование, эволюция, реформы
Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.2
Рассмотрим систему федеральных налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается ст.13 Налогового кодекса Российской Федерации, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации3. Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.
Федеральными налогами являются:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на прибыль организаций;
- налог на доходы физических лиц;
- государственная пошлина;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
- водный налог.4
Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права. Тем не менее, компетенция субъекта Российской Федерации в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается ему в соответствии с законодательством. В пределах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.
Рассмотрим подробнее несколько федеральных налогов.
1) Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом.
В настоящее время НДС взимается более чем в 40 странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки.
Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Новый налог был установлен с 1.01.1992г. на основании Закона РФ от 6.12.1991г. «О налоге на добавленную стоимость». Он пришел на смену налогу оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Первоначально ставка НДС была установлен на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов и детских товаров по перечню. НДС является наиболее доходным налогам, по сравнению с другими налогами, поэтому по своему статусу в федеративных государствах относится к федеральным налогам. В большинстве стран поступления по НДС сразу распределяются по бюджетам разных уровней, в этой связи НДС определяется как регулирующий налог, в отдельных странах НДС, в отдельных станах НДС поступает в один бюджет, поэтому характеризуется как закрепленный. В РФ НДС является федеральным налогом, сначала он был регулирующим, но с 2001г. стал полностью перечисляться в федеральный бюджет, ведь с 1.01.2001г. НДС взимается на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ.
С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ НДС стоит на первом месте. Тенденция развития НДС последнее время позволяет сделать вывод, что за ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.
Из-за того, что НДС является наиболее доходным и стабильным налогом, его закрепление только за федеральным бюджетом обострило проблему формирования бюджетов субъектов Федерации.
2) Акцизы — это один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Специфической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными.
Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом:
- во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости;
- во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);
- в-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).
За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV—XX веков акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После революции 1917 года акцизы были отменены, а с 1921 года — вновь восстановлены, в период финансовой реформы 1930—1932 гг. акцизы были снова ликвидированы. Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 года. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость. В 2007 году удельный вес акцизов в консолидированном бюджете составлял 9,3процентов в общей сумме налоговых поступлений.
Начиная с 1 января 2001 года взимание акцизов в РФ осуществляется в соответствии с гл. 22 НК. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).
Норматив отчисления в федеральный бюджет5:
- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – 50%;
- акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого – 100%;
- акцизов на табачную продукцию – 100%;
- акцизов на спиртосодержащую продукцию – 50%;
- акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – 100%;
- акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ – 100%;
Норматив отчисления в
- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья – 50%;
- акцизов на спиртосодержащую продукцию – 50%;
- акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей – 100%;
- акцизов на алкогольную продукцию – 100%;
- акцизов на пиво – 100%.
Следует отметить, что состав подакцизных товаров в период 1992—2003 гг. подвергался значительным изменениям. Так, в начале 1990-х гг. была предпринята попытка расширить круг подакцизной продукции за счет изделий из хрусталя, меха, ювелирных изделий и т.п. В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минерального сырья (нефть, природный газ). В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах. Следует иметь в виду, к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой — для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.
3) Налог с доходов физических
лиц является одним из
Подоходной налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения – Великобритания. Она ввела этот налог в 1779 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19-начала 20 века.
Подоходный налог в России (в современном смысле) был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.
