Пути снижения экономических затрат и резервы повышения результативности деятельности фирмы

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

Введение 

     Рынок скрывает для производителей много возможностей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. Перед предприятием в условиях перехода к рыночной экономике встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько серьезно и профессионально предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности.

     Учет  затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета  затрат на производство растет по мере того, как возрастают требования к рентабельности и усложняются условия хозяйственной деятельности. Пользующиеся хозяйственной самостоятельностью предприятия, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты и на величину затрат.

     При реальном функционировании рыночных механизмов в рамках управленческого учета неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования четкой системы учета и контроля затрат на производство и расчета себестоимости продукции¹.

     Существующая в рамках централизованно управляемой экономики, система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения подробной и точной информации обо всех фактически понесенных в процессе производства затрат  и расчета полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля плановых заданий, установленных сверху. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности, большая ее часть не востребовалось, так как для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости не было глобального стимула.

     Рынок изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью кардинально. Только достоверная и оперативная информация обо всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, степень риска, связанную  с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения инвестиционной и финансовой политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

     В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ее доходами и расходами, причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - существенно от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому в центр внимания теоретиков и практиков учета выдвигается учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений.

     Это длительный и сложный процесс - адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики, поэтому необходимо беречь и сохранить традиции российского бухгалтерского учета, развивать и использовать в практике те разработки, которые своего развития и распространения в условиях централизованной экономики получить не смогли.

     Целью данной работы является рассмотрение различных систем учета затрат, используемых в международной практике, выбор  наиболее приемлемой из них внедрения  в практику для отечественных  предприятий.

1. Экономические затраты их классификация и структура 

     Предприятие становится в условиях рыночных отношений юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием. Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат.

     Предприятие в процессе своей деятельности совершает  материальные и денежные затраты  на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

     Наибольший  удельный вес во всех расходах предприятий  занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что изготовление выпускаемой продукции обходится предприятию, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, хранение, упаковку, рекламу и др.).

     Полную, или коммерческую себестоимость  продукции составляют производственная себестоимость и коммерческие расходы.  
На предприятии ее реальное определение необходимо для:

• маркетинговых исследований и на их основе решений принятия о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;
• определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• ценообразования;
• правильного определения финансовых результатов работы².

     Себестоимость продукции (работ, услуг) - эта совокупность, выраженная в денежной форме, потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др.

     Закон рыночной экономики требует постоянного  контроля над формированием себестоимости представляемых услуг или создаваемой продукции. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его  экономической сущности, определяющейся экономическими принципами, таких как:

1. Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.

      Сущность  данного принципа заключается в том, что издержки, связанные с процессом производства и реализации включаются в себестоимость продукции.

2. Разделение текущих и капитальных затрат.

     Текущие расходы - это такие расходы производственных ресурсов, которые потребляются в одном хозяйственном цикле. Капитальные – это расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых посредством начисления амортизации включается в текущие издержки.

      3. Принцип начисления - допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     Факты хозяйственной деятельности предприятия, согласно данному принципу, относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

      4. Допущение имущественной обособленности предприятия.

     Имущество и обязательства предприятия, в соответствии с этим принципом, существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

     Четыре  этих принципа становятся решающими при вопросе о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования прибыли от реализации продукции - основного финансового результата деятельности предприятия. В условиях рыночной экономики прибыль является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

                                         Классификация затрат

         Затраты делятся:

1. по экономическим элементам;
2. по виду производства - основные и вспомогательные;
3. по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);
4. по виду продукции - отдельные изделия, группы однородных изделий, передел, заказ, работы, услуги;
5. по месту возникновения затрат (хозрасчетная бригада, производство, участок, цех)³.

     Рассмотрим для начала классификацию затрат по экономическим элементам, формирующим структуру затрат.

     Положением  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) предусмотрена группировка затрат по экономическим элементам, образующими, так называемую, структуру затрат. Данная группировка структуры затрат стандартизирована. Отдельный элемент затрат, прежде всего, характеризуется однородностью экономического содержания.

     К элементам затрат относятся:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• отчисления на социальные нужды;
• затраты на оплату труда;
• амортизацию основных фондов;
• прочие затраты;

     В совокупности эти элементы, как уже говорилось, образуют структуру затрат. В зависимости от объема производства эти затраты делятся постоянные и переменные.

     Постоянные  затраты (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, почасовая оплата работы рабочих, заработная плата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные ( сдельная заработная плата рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электрическая энергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

     Наиболее  крупный элемент в структуре затрат на производство - это материальные затраты, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%. Неоднороден и состав материальных затрат, он включает в себя расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного  использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства для другого могут послужить полноценным сырьем). Комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг включаются в стоимость сырья и материалов. Стоимость сырья и материалов, потребленного в процессе производства, включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но исключение из этого правила существует. Если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть из суммы налога сумму уплаченного НДС, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель).

     В связи с тем, что идет процесс  сближения с международной практикой, было бы целесообразно выделить "Финансовые затраты (проценты за кредит, банковские сборы, налоги и т.п.)". Это покажет информацию о финансовых затратах предприятия на обеспечение хозяйственной деятельности.

     Для различных производств существует номенклатура статей затрат⁴:

1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях.
3. Заработная плата основных производственных рабочих.
4. Заработная плата дополнительных производственных рабочих.
5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных  и дополнительных производственных рабочих.
6. Расходы на подготовку и освоение производства.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8. Цеховые расходы.
9. Общезаводские расходы.
10. Потери от брака.
11. Внепроизводственные расходы.

     Так как происходит переход на рыночную экономику, на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.

     Группировка затрат по статьям калькуляции используется для определения себестоимости отдельных видов продукции.

     Предприятия формируют номенклатуру статей расходов, руководствуясь межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями), а также исходя из своей учетной политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям аналитичности, прогностических расчетов, контроля, а также должна способствовать выделению прямых затрат.

     Для правильной классификации затрат необходимо определить какова цель их учета.

     В зарубежной практике направление, по которому ведется учет затрат на производство, это область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Выделяют 3 направления учета затрат:

• информация о затратах для определения себестоимости произведенной продукции;
• данные о затратах для принятия решений;
• сведения о затратах для контроля и регулирования.

     Входящие  и истекшие затраты нужно различать  для определения себестоимости произведенной продукции. Входящие затраты - это средства, приобретенные с целью получения дохода. Когда эти средства расходуются и теряют возможность приносить доход, они переходят в разряд истекших.

     Чтобы иметь возможность анализировать  детально альтернативные варианты действий для принятия решения и планирования, необходимо систематизировать затраты следующим образом:

• затраты будущего периода;
• затраты истекшего периода или безвозвратные затраты;
• затраты, вмененные в результате принятого альтернативного направления;
• маржинальные (прямые) затраты и инкрементные (приростные).

     Особое  внимание при принятии решения об увеличении объема производства уделяется  последней группе затрат. Эти затраты появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. Отличие маржинальных затрат от инкрементных состоит в том, что маржинальные затраты - это дополнительные затраты на единицу продукта, инкрементные, также по сути являются дополнительными затратами, есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукции.

     Принципы  учета затрат путем их распределения  между продуктами не подходят для  осуществления их регулирования и контроля за ними, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как затраты распределяются между отдельными участками производства (центрами ответственности).

     Регистрируемые по центрам ответственности затраты классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. На определенном управленческом уровне все затраты регулируемые. Высшее руководство предприятия, например, имеет право распоряжаться всеми средствами производства и увеличивать (сокращать) число нанимаемых менеджеров. Однако на низшем уровне управления не все затраты могут регулироваться, поэтому необходимо, что бы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, делил регулируемые и нерегулируемые затраты. Будет трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера, если классифицировать затраты по этим двум категориям.

          Таким образом, логически регулируемые затраты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае со стороны менеджера данного центра ответственности затраты должны вполне определенно классифицироваться как нерегулируемые.

2. Экономические показатели результатов деятельности фирмы 

     Дифференцированные и обобщающие показатели эффективности применяются для оценки и анализа экономической эффективности производства. Эффективность использования какого-либо одного вида ресурсов и затрат выражается в системе дифференцированных показателей эффективности. К таким показателям принято относить⁵:

     - производительность труда или трудоемкость,

     - фондоотдача или фондоемкость,

     - материалоотдача или материалоемкость продукции,

     - капиталоотдача или капиталоемкость.

     Дифференцированные  показатели эффективности рассчитываются следующим образом. Отношение затрат или ресурсов к выпуску продукции или наоборот - выпуска продукции к отдельным видам затрат или ресурсов.

     Для оценки экономической эффективности  по республике в целом, по региону, по предприятию применяются обобщающие (комплексные, интегральные) показатели эффективности. Эти показатели более полно во взаимосвязи позволяют учесть многие факторы и составляющие, которые оказывают влияние на уровень и динамику эффективности. Два условия находятся в основе формирования обобщающих показателей: учет конечного, качественного результата и отражения совокупной величины затрат и ресурсов (например, издержки производства и обращения, суммарная величина производственных фондов). Основным обобщающие показатели экономической эффективности: национальный доход (НД), производительность общественного труда, валовой национальный продукт (ВНП) на душу населения; коэффициент общей эффективности, затраты на рубль товарной продукции, прибыль, рентабельность продукции и рентабельность производства.

     Уровень производительности общественного  труда служит главным обобщающим критерием экономической эффективности общественного производства.

     Производительность  общественного труда представляет собой отношение произведенного национального дохода к средней численности работников, занятых в отраслях материального производства:

                                           Побщ = НД/чм     (1)

     Трудоемкость, материалоемкость, капиталоемкость и фондоемкость - это важнейшие показатели экономической эффективности общественного производства.

     Снижение  среднегодовой численности работников народного хозяйства, особенно в  сфере материального производства наблюдалось за период с 2000 по 2005 гг. Объем производства продукции в этих отраслях также снизился. Производительность труда по чистой продукции предприятий материального производства по отношению к предыдущему году к 2004 г., в результате, составила 96,2%, а в 2005 г. - 91,7%.

     В течение 2004-2005 гг. отмечалось повышение металлоемкости и энергоемкости продукции. Однако эффективность использования производственных основных фондов катастрофически снижается. Так, в течение всех последних лет устойчивую тенденцию к снижению имеет фондоотдача, несмотря на систематический рост фондовооруженности труда в среднем на 5-7% за эти же  годы.

     Трудоемкость  продукции является одним из показателей экономической эффективности производства. Это величина, обратная показателю производительности живого труда, определяется как отношение количества труда, затраченного в сфере материального производства, к общему объему произведенной продукции:

                                           t = T/Q       (2)

T - количество труда, затраченного в сфере материального производства;

Q - общий объем произведенной продукции (как правило валовой продукции).

     Материалоемкость  общественного продукта представляет собой отношение затрат сырья, топлива, материалов, энергии и других предметов труда к валовому общественному продукту. Отношение материальных затрат к общему объему произведенной продукции – это материалоемкость продукции отрасли (предприятия, объединения):

                                            m = M/Q,     (3)

где m - уровень материалоемкости продукции;

M - общий объем материальных затрат на производство продукции в стоимостном выражении;

Q - общий объем произведенной продукции (валовой, как правило).

     Для народного хозяйства страны эффективно снижение материалоемкости продукции. Кроме того, если мыслить в глобальном масштабе, то нельзя не забывать, что ресурсы Земле далеко не безграничны и к концу ХХ века человечество вплотную подошло к проблеме истощения  полезных ресурсов.

     В известной степени близки между  собой показатели фондоемкости и капиталоемкости продукции. Показатель капиталоемкости продукции – это отношение величины капитальных вложений к определяемому ими приросту объема выпускаемой продукции:

                                          KQ = K / DQ ,      (4)

где KQ - капиталоемкость продукции;

K - общий объем капитальных вложений;

DQ - прирост объема выпускаемой продукции ⁶.

          Отношение средней стоимости основных производственных фондов предприятия к общему объему произведенной продукции – это фондоемкость продукции:

                                                 f = F/Q,        (5)

где  f - фондоемкость продукции;

F - средняя стоимость основных производственных фондов предприятия;

Q -  общий объем произведенной продукции (в основном, валовой продукции).

     В народном хозяйстве, в ее отдельных  отраслях, например, в промышленности, широко применяется показатель обратный показателю фондоемкости, это показатель фондоотдачи:

     Fотд=Q/F      (6)

     По  данным за последние годы, в народном хозяйстве в целом и в промышленности показатель фондоотдачи имеет негативную тенденцию к снижению, а показатель фондоемкости -  росту. В 2005 г. по отношению к 2000 г. по всей промышленности показатель фондоотдачи  составил только 84%. Следует уделить особое внимание низкому уровеню использования действующих производственных мощностей, высокую степень износа основных производственных фондов в промышленности.

     Показатели, характеризующие относительную  экономию отдельного вида затрат и  ресурсов также относятся к дифференцированным показателям эффективности. Относительная экономия живого труда, таким образом, (относительное высвобождение численности работников (Эт)) определяется по формуле:

     Эт = Ч_б ´К_п - Ч_о       (7)

где Ч_б- численность работников предприятия в базисном периоде, К_п – индекс роста производства продукции, работ или услуг; Ч_о – численность работников в плановом или отчётном периоде.

     Относительная экономия материальных затрат, производственных фондов определяется по такой же методике.

     Прибыль и рентабельность (прибыльность) являются важнейшими показателями конечных результатов и совокупной эффективности производства в условиях рыночной экономики. Управление рентабельностью (планирование, обоснование и анализ-контроль) находятся в центре экономической деятельности работающих на рынок предприятий. Уровень рентабельности, прежде всего, зависит от величины прибыли и размера затрат и применяемых ресурсов. В условиях рынка прибыль - это конечная цель и движущий мотив производства на предприятии. Выделение, в том числе удельного веса увеличения прибыли, полученной за счет снижения себестоимости, было бы оптимальным дополнением к показателю  прибыли. Следует также отметить, что по мере формирования цивилизованных рыночных отношений у предприятия останется только один путь увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска продукции и снижения затрат на ее производство ⁷.

     При оценке величины различают два вида прибыли: валовую (балансовую) прибыль, прибыль от реализации продукции, чистую (расчетную) прибыль.

     Валовая (балансовая) прибыль определяется по результатам всей производственно-хозяйственной деятельности на основе баланса доходов и расходов. Исчисляется она как алгебраическая сумма прибыли от реализации продукции основной деятельности; прибыли (убытков) от прочей реализации товаров и услуг, продукции подсобного сельского хозяйства, реализации лишних товарно-материальных ценностей, а также реализации работ и услуг непромышленного характера (лесозаготовок, автотранспорта, реализации на сторону электроэнергии и др.); прибыли (убытков) от внереализационных операций - штрафы, пени, неустойки, убытки от списания безнадежных долгов, стихийных бедствий и т. п.; доходы от реализации ценных бумаг (акций, облигаций).

     Разность  между величиной реализованной  продукции в действующих оптовых  ценах и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость – это прибыль от реализации продукции.

     Разность  между балансовой прибылью или прибылью от реализации за вычетом  арендной платы, налогов и процентов за долгосрочный кредит – это чистая (расчетная) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

     Рентабельность выступает комплексным, интегральным показателем экономической эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия.