Пути совершенствования администрирования налогообложения НДФЛ

Оглавление.

Введение………………………………………………………………………..…..3

 

Глава 1. Теоретические аспекты администрирования НДФЛ……………….….5

 

1.1 Характеристика  современного законодательства  в области НДФЛ. ……..5

 

1.2. Особенности  организации контроля над исчислением 

 

 и уплатой налога на доходы физических лиц…………………………………..12

Глава 2. Анализ действующей практики взимания НДФЛ…………………….15

 

2.1. Анализ  поступлений НДФЛ и проведенных  налоговыми органами 

 

 проверок  на предмет нарушения налогового  законодательства. ……………..15

 

2.2. Анализ судебной практики по НДФЛ……………………………………....18

Глава 3. Пути совершенствования администрирования

 

 налогообложения  НДФЛ………………………………………………………..25

Заключение………………………………………………………………………..31

Список литературы……………………………………………………………….33

Приложение.

 

 

 

 

 

 Введение

 

Налоги на доходы физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально- экономических проблем в обществе.

 

 Однако, потенциал налога на доходы  физических лиц в современной  налоговой системе России реализован не полностью. Он еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума. Вместе с тем, остаются не решенными проблемы рационального распределения налоговых обязательств между различными категориями налогоплательщиков, повышения социальной направленности налогообложения. Эффективное администрирование НДФЛ должно решать все эти проблемы, но его качество само требует серьезных корректировок. Для этого необходимо проведение дополнительных исследований, направленных на совершенствование администрирования налогообложения физических лиц в Российской Федерации.

 

 Данная  тема является актуальной, так  как каждый из нас является  физическим лицом и должен знать о налогах, взимаемых с него. Также в настоящее время законодательство Российской Федерации постоянно меняется и, на мой взгляд, важным является рассмотрение именно этого вопроса.

 

 Основным  элементом налоговой системы  является администрирование. И от его эффективности зависит объем, полнота и своевременность пополнения бюджета. При этом, на главный инструмент администрирования- контроль- возложены эти и другие основные функции.

 

 Целью  данной работы является рассмотрение  действующего администрирования налоговой системы России в части налогообложения физ.лиц, выделение основных проблем и предложение путей совершенствования.

 

 Для  реализации поставленной цели  были определены следующие задачи:

 

- раскрыть  социально-экономическую сущность  НДФЛ и его элементов;

 

-рассмотреть  и проанализировать современное  администрирование НДФЛ;

 

-проанализировать  поступления НДФЛ в консолидированный  бюджет РФ;

 

-проанализировать  проведенные налоговыми органами  проверки (камеральные и выездные) в сфере налогообложения доходов физ.лиц;

 

-проанализировать  судебную практику споров по  НДФЛ;

 

-определить  проблемы администрирования НДФЛ  и наметить пути совершенствования.

 

Объектом исследования является система налогообложение доходов физических лиц в России.

 

-

 

Предметом исследования выступают количественные характеристики системы налогообложения доходов физических лиц в России.

 

Согласно поставленным цели и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.

 

В первой главе рассмотрены теоретические вопросы налогообложения доходов физических лиц.

 

Вторая глава содержит анализ взимания НДФЛ и контроль над законодательством, а также анализ судебных споров по вопросам НДФЛ.

 

В третьей главе определены проблемы администрирования НДФЛ и предложены пути их разрешения.

 

В работе использовались налоговый кодекс РФ, федеральные законы, письма Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, постановления судов и ФАС различных округов, материалы периодической печати, специальная литература, статистические данные, оперативные данные МНС России.

 

В процессе выполнения работы применялись следующие методы научного познания: обработка полученных данных посредством анализа и синтеза, методы сравнения.

 

 

-

 

 Глава 1. Теоретические аспекты администрирования НДФЛ.

1.1 Характеристика  современного законодательства  в области НДФЛ.

 Одним  из важнейших налогов в налоговой  системе РФ является налог  на доходы физических лиц. Назначение  налога – изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком  в пользу государства.

 

 Налог  на доходы физических лиц –  федеральный налог с физических  лиц. НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические  лица

 

 

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние – по отдельным видам доходов.

 

 Статьей 207 Налогового кодекса РФ установлены  две категории плательщиков налога  на доходы физических лиц:

 

 – физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации

 

 – физические  лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

 Налогообложение  НДФЛ доходов резидентов и  нерезидентов РФ производится  по различным налоговым ставкам.

 

 Объектом  налогообложения могут быть доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами.

 

1.К доходам, полученных на территории РФ  относятся1:

 

1.Дивиденды  и проценты, выплачиваемые российской  организацией или иностранной  организацией в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории РФ;

 

2.Доходы, полученные  от использования в РФ прав  на объекты интеллектуальной  собственности;

 

3.Страховые  выплаты при наступлении страхового  случая;

 

4.Доходы, полученные  от сдачи имущества в аренду, находящегося на территории РФ;

 

5.Доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг;

 

6.Вознаграждения  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу или услуги в РФ;

 

7.Пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты;

 

8.Доход  от использования любых транспортных средств;

 

9.Выплаты  правопреемником умерших, застрахованных  лиц.

 К доходам, полученных за рубежом относятся  выше указанные доходы только, полученные за территорией РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению2:

 

1.Государственные  пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

 

2.Государственные  пенсии;

 

3.Компенсации, выплачиваемые в соответствии  с действующим законодательством;

 

4.Алименты;

 

5.Материальная  помощь, оказанная на решении  органов власти.

 

 -

 

6. Доходы, полученный работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных производителей и крестьянских хозяйств3

 

 Минфин  России подготовил проект, в котором  предлагается исключить в пункте 1 статьи 217 НК РФ положения об  иных выплатах и компенсациях, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Таким образом, перечень необлагаемых доходов станет закрытым.

 

 В то  же время предусмотрены дополнительные  доходы, которые не подлежат налогообложению. Это ежемесячное пожизненное  материальное обеспечение при выходе на пенсию и доплаты к пенсии, суммы ежемесячных денежных выплат Героям Советского Союза, Героям РФ и др. лицам, суммы государственной социальной помощи и социальной поддержки.

 

 Проектом  ФЗ предлагается законодательно  закрепить освобождение от налогообложения компенсационных выплат, связанных с бесплатной выдачей работникам молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания или соответствующей денежной компенсации.

 

 И еще  одна важная новация. В пункте 3 статьи 217 НК РФ предлагается установить ограничение для освобождения от налогообложения выходного пособия в размере, не превышающем трехкратный средний месячный заработок.

 

 Уточняется, что не подлежат налогообложению  компенсации на возмещение работникам  фактических затрат в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

 

 Предлагается  освободить от налогообложения  выплаты работодателей на проезд  работников Крайнего севера и  членов их семей к месту  проведения отпуска и обратно.4

Ставка налога на доходы физических лиц.5

 

 Основная  ставка НДФЛ в 2010 году - 13%.

 

 Применяется  для любых доходов, за исключением  тех для которых установлены  специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%

 

 Ставка  НДФЛ 35% применяется для:

 

 А) доходов  от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры

 

 Б) доходы  от процентов по вкладам в  банках, в части превышающих установленные  размеры

 

 В) суммы  экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств, в части  превышения установленных размеров

Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

 

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

 

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

 Ставка  НДФЛ 9% применяется для:

 

-

 

А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ6 (см. приложение 1)

 

Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

 

Таблица 1. Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных в виде материальной выгоды7

 

Вид дохода

 Налоговая  база

 Ставка  налога

 

Дата получения дохода

 

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

 

Превышение суммы процентов за пользование рубл. заемными ср-ми, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора

Налоговый

 

резидент:

 

а) 35% - по заемным средствам;

 

б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации Налоговым нерезидент - 30%

 

День уплаты налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период

 

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных условиях продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику

 

 

Налоговый резидент 13%

 

Налоговый нерезидент 30%

 

День приобретения товаров(работ, услуг)

 

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

 

Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их -

 

приобретение

-

 

Налоговый резидент 13%

 

Налоговый нерезидент 30%

 

День приобретения

 

 

Порядок исчисления налога

 

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

 

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

 

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 Лица, на  которых не возложена обязанность  представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

 

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

 

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

 Таблица 2. Сроки уплаты НДФЛ в бюджет  Российской Федерации8

 

Вид дохода

Срок перечисления налога

 

Выплата заработной платы. Деньги на зарплату получены по чеку в банке

 

День получения наличных денежных средств в банке

 

Выплата заработной платы. Заработная плата перечисляется на банковский счет работника или по его распоряжению на счета третьих лиц

 

День перечисления денежных средств со счета налогового агента

 

Выплата заработной платы из выручки предприятия

 

День, следующий за днем выплаты заработной платы

 

Выплата других видов доходов в де нежной форме

 

День, следующий за днем выплаты дохода

 

Выплата доходов в натуральной форме

 

День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

 

Выплата доходов в виде материальной выгоды

 

День, следующий за днем фактического удержания -

 

исчисленной суммы налога

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:

 

 Вычет  в размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода, распространяется  на:

 

-лиц, принимавших  участие в ликвидации или пострадавших  от последствий аварии на Чернобыльской  АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

 

-инвалидов  Великой Отечественной войны;

 

-военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш  групп вследствие ранения или  увечья, полученных при исполнении  обязанностей воинской службы:

 

-иные категории  налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

 

 Вычет  в размере 500 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на:

 

-Героев  Советского Союза и Героев  Российской Федерации, а также  награжденных орденом Славы трех  степеней;

 

-участников  Великой Отечественной войны;

 

-лиц, находившихся  в Ленинграде в период блокады;

 

-узников  концлагерей, созданных Германией  и ее союзниками в период  Второй мировой войны;

 

-инвалидов  с детства и инвалидов 1 и П  групп;

 

-родителей  или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

 

-участников  войны в Афганистане и других  странах, где выполнялись боевые  действия;

 

 иные  категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.9

Таблица 3. Социальные налоговые вычеты

 

Вид социального вычета

Размер вычета

 

1. Суммы  из доходов налогоплательщика, перечисляемые  на благотворительные цели 

Фактически произведенные расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

2. Расходы  налогоплательщика на свое обучение  в образовательных учреждениях  в налоговом периоде

 

Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей

3. Расходы  налогоплательщика родителя на  обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме -

 

обучения в образовательных учреждениях

 

-

 

Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

 

-

 

4. Расходы  налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет

Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты)

5. Расходы  налогоплательщика на приобретение  медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет

 

Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения

 

 Таблица 4. Имущественные вычеты

Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик 

Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи  

Размер предоставляемого вычета

 

 Жилой  дом

 

Квартира

 

Дача

 

Садовый домик

 

Земельный участок

 

Комната  

 Менее 3 лет

 

 

3 года и  более

 

Любой срок 

Сумма, полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей

 

Сумма, полученная от продажи

 

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества

 

Иное имущество, кроме ценных бумаг 

 Менее 3 лет 

 

 

3 года и  более 

 

 

Любой срок 

Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей

 

Сумма, полученная от продажи

 

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества

 

 

 

Ценные бумаги  

 Менее 3 лет

 

 

3 года и  более 

 

Любой срок 

Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей

 

Сумма, полученная от продажи

 

 

Совокупная сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*

 

 

 -

 

*Примечание. Если налогоплательщик приобрел (получил) ценные бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

 

 

Таблица 5. Порядок представления профессиональных вычетов

Налогоплательщик 

Основание для вычета 

Кто предоставляет вычет 

Когда предоставляется вычет

 

 Индивидуальный  предприниматель:

 

1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

 

2. Частный  нотариус 

 

3. Гражданин, занимающийся частной практикой  в порядке, установленном действующим  законодательством (частный охранник  частный детектив)  

Письменное заявление  

Налоговый

 

орган  

При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера 

Письменное заявление  

Налоговый агент

 

Налоговый

 

орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом 

При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода.

 

 

При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом | 

Письменное заявление  

Налоговый

 

орган 

При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

 Автор:1. Гражданин, получивший авторское  вознаграждение

 

2. Гражданин, получивший вознаграждение за  создание, исполнение или иное  использование произведений науки, литературы и искусства

 

3. Автор  открытия, изобретения или промышленного  образца, получивший вознаграждение   

Письменное заявление  

Налоговый агент

 

Налоговый

 

орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом  

При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода

 

 

При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

 

 

-

 

1.2 Особенности  организации контроля над исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц

Контроль над правильностью исчисления и уплаты налогов осуществляют налоговые органы. Учет налогоплательщиков – одно из основных условий осуществления налоговыми органами контроля над своевременным внесением налогоплательщиками – физическими лицами налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

 

 Цель  проведения проверок: выявление  физических лиц, осуществляющих  предпринимательскую деятельность  без образования юридического лица, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах, от подачи сведений о полученных доходах для привлечения их к уплате налогов и сборов и обеспечения принятия к ним установленных законодательством мер ответственности.

 

 В целях  контроля организуются налоговые проверки, которые подразделяются на:

 

 а) камеральные, проводимые по месту нахождения  налогового органа по представленным  налогоплательщиком отчётным документам (налоговая декларация, форма 2-НДФЛ  и т.д.);

 

 б) выездные, связанные с выездом проверяющих на место нахождения

налогоплательщика;

 

 в) встречные, проводимые в связи с проверкой  деятельности другого

налогоплательщика в целях сверки данных, представленных налогоплательщиком с данными, зафиксированными у другого налогоплательщика в связи с хозяйственными отношениями;

 

 г) повторные  выездные, проводимые уже после  проведения выездной проверки  налогоплательщика.

 

 Налоговой  проверкой могут быть охвачены  не более чем три календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности  налогоплательщика.

Ст. 85 Налогового Кодекса Российской Федерации регулирует взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов. Налоговым Кодексом предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля.

 

 В целях  проведения налогового контроля  налогоплательщики – физические  лица подлежат постановке на  учет в налоговых органах по  месту жительства физических  лиц, а также по месту нахождения  принадлежащего им недвижимого  имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса.

 

 Налоговые  органы в своей работе по  учету физических лиц используют  документированную информацию, предоставляемую:

 

1. индивидуальными  предпринимателями о себе:

 

 при подаче заявления о постановке на учет в налоговый орган по месту своего жительства в течение 10 дней после государственной регистрации в качестве -

 

 индивидуального  предпринимателя или получения  лицензии или иного подобного  документа на право занятия  частной практикой;

 

 при  заявлении об изменении места  своего жительства в течение  пяти дней с момента такого  изменения;

 

 при  сообщении о прекращении своей  деятельности, объявлении несостоятельности  в срок, не позднее трех дней  со дня принятия такого решения;

 

2. налоговыми  органами - по прежнему месту жительства  при изменении индивидуальным  предпринимателем места своего  жительства;

 

3. органами, регистрирующими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица – о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в течение 10 дней после выдачи свидетельства о государственной регистрации, его изъятии либо истечения срока действия;

 

4. органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, о фактах регистрации в течение 10 дней после регистрации указанных лиц;

 

5. органами, осуществляющими регистрацию рождения  и смерти физических лиц, о  фактах рождения и смерти физических  лиц в течение 10 дней после регистрации указанных фактов;

 

6. другими  источниками в соответствии с  законодательством – о фактах, подтверждающих наличие возложенной  на физическое лицо обязанности  уплачивать налоги и сборы.

 

 В соответствии  с п. 4 ст. 80 Налогового Кодекса налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

 

 При  проведении работы при выявлению  индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на учет, налоговые инспекции используют информацию, полученную в ходе проверок, проводимых совместно с правоохранительными органами.