Пути совершенствования борьбы с налоговой задолженностью

Казахско - Русский Международный Университет

Гражданское процессуальное право

Тема: Подсудность гражданских дел

Кульписова  Жамиля

Акансериковна

3 курс правоведение

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налоговой задолженности и методы борьбы  с ней

          1.1 Понятие налоговой задолженности

1.2 Порядок погашения налоговой задолженности в РК

1.3. Способы и методы взыскания налоговой задолженности

2. Анализ системы регулирования налоговой задолженности

1.  Анализ деятельности налоговых органов по урегулированию налоговой задолженности
2. Причины образования налоговой задолженности
3. Административная ответственность за налоговые правонарушения

3. Пути совершенствования борьбы с налоговой задолженностью

3.1 Проблемы  уклонения от уплаты налогов  и образования налоговой задолженности

3.2 Совершенствование  методов борьбы с налоговой  задолженностью в РК

Заключение

Список  использованных источноков

Введение

Одним из механизмов воздействия  на национальную экономику и формирования финансовых ресурсов государства является налоговая система, а собираемость налогов и сборов характеризует ее эффективность. Однако сохраняющиеся неплатежи не только снижают эффективность налоговых отношений, но и ограничивают возможности правительства в финансировании инвестиционных и социальных проектов.

В финансовой системе любого государства основное место занимает бюджетная система.  Среди источников,  формирующих доходы бюджета любого уровня,  преобладающую долю занимают налоги и сборы, а их собираемость является одним из основных показателей эффективности налоговой системы. Налоги являются системным элементом экономики, определяющим финансовое благополучие общества,  а в настоящее время могут быть также определены как фактор,  оказывающий влияние на экономическую ситуацию в РК.  Таким образом,  одной из основных задач налоговых органов на современном этапе становится обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет законодательно установленных налогов и сборов.

На практике большой проблемой на пути решения данной задачи является существование у хозяйствующих субъектов налоговой задолженности, которая  может быть названа одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов,  поскольку ее значительная сумма значимым образом ограничивает объем финансовых ресурсов государства.         

Недоимки (налоговая задолженность) - исчисленные, начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, в  том числе авансовых и (или) текущих  платежей по ним, за исключением сумм, отраженных в уведомлении о результатах налоговой проверки в период обжалования в установленном законодательством Республики Казахстан порядке в обжалуемой части.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, участие в реализации налоговой политики Республики Казахстан, обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Республики Казахстан, обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан.

Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  в условиях масштабного реформирования современного Казахстана значение налоговых выплат неизбежно повышается, а снижение налоговой задолженности способствуют росту бюджетных средств, используемых на социально-экономические цели.

Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов налоговой задолженности и основных методов борьбы с ней.

Основными задачами данной работы являются:

- раскрытие  теоретических аспектов налоговой  задолженности и методов борьбы с ней;

- провести анализ системы регулирования налоговой задолженности;

- исследовать  основные пути совершенствования борьбы с налоговой задолженностью.

Объектом курсовой работы является налоговая задолженность.

1. Теоретические аспекты налоговой задолженности и методы борьбы  с ней

1.1 Понятие налоговой задолженности

Начнем с того что, одним из обязательств налогоплательщика является своевременная и полная уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки, установленные законодательством. При этом, налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно. А в случае неуплаты в срок, т.е. при неисполнении налогоплательщиком налоговых обязательств, в лицевом счете образовывается налоговая задолженность, которая состоит из налога, пени и штрафа.  
 В свою очередь государство в лице органов налоговой службы, согласно ст. 20 Налогового кодекса обязаны применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке в соответствии с налоговым законодательством. [1]

Все эти способы обеспечения и меры принудительного взыскания налоговой задолженности применяются на основании направленного налогоплательщику уведомления. Одним словом, все эти действия касательно взыскания налоговой задолженности осуществляются посредством вручения уведомления «о погашении налоговой задолженности».

С позиций налогового администрирования налоговая задолженность имеет довольно сложную структуру.

Налоговую задолженность следует трактовать как суммарный объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства,  выраженный в денежной форме. В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям. Недоимки (налоговая задолженность) - исчисленные, начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним, за исключением сумм, отраженных в уведомлении о результатах налоговой проверки в период обжалования в установленном законодательством Республики Казахстан порядке в обжалуемой части. [1]

Классифицировать налоговую задолженность по следующим двум классификационным признакам:

• характер налоговой задолженности;

• вид налоговой задолженности с выделением налоговых платежей.

Указанные классификационные признаки и классификация налоговой задолженности в соответствии с этими признаками приведены в таблице.

Таблица 1. Классификация налоговой задолженности организаций

Нормальная (институциональная или временная)  задолженность возникает вследствие недостатков используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами,  при которой денежные средства поступают на счета организаций-поставщиков с определенным интервалом.  В результате этого наступают временные трудности с погашением налоговой задолженности.  Данный вид задолженности обычно погашается добровольно самими налогоплательщиками или легко взыскивается налоговыми органами. [2]

Неоправданная задолженность является следствием длительного нарушения платежной дисциплины налогоплательщиками и их контрагентами.

Отсроченная налоговая задолженность представляет собой задолженность по налогам и сборам,  а также начисленным пеням и штрафам, срок уплаты которых изменен в соответствии с Налоговым кодексом РК, нормативными актами Правительства, а также по решениям финансовых органов различных уровней, т. е. в тех случаях, когда хозяйствующему субъекту официально разрешен перенос уплаты налоговых платежей на более поздний срок. [2]

Приостановленная к взысканию налоговая задолженность возникает согласно действующему законодательству РК в связи с введением внешнего управления,  открытием конкурсного производства,  наложением ареста налоговыми органами или судебными приставами,  а также по другим решениям.

Просроченная налоговая задолженность возникает вследствие намеренного неисполнения налогоплательщиком налоговых обязательств и уклонения от погашения налоговой задолженности в течение длительного времени,  в том числе путем осуществления расчетов через счета третьих лиц, несоблюдения кассовой дисциплины и непредставления в обслуживающее кредитное учреждение платежных поручений на уплату налоговых платежей. Данная задолженность возникает также вследствие действий или бездействия со стороны налоговых органов, т. е. непринятия или несвоевременного принятия необходимых мер для взыскания возникшей налоговой задолженности у налогоплательщика. 

Безнадежная к взысканию налоговая задолженность –  задолженность, которую невозможно взыскать в силу определенных обстоятельств  (смерть налогоплательщика,  невозможность установления его фактического местонахождения, регистрация налогоплательщика по подложным документам,  ликвидация в порядке банкротства и др.).

Следует отметить,  что задолженность имеет сложную структуру, в связи с чем целесообразно дополнительно подразделять ее на два вида: «подтвержденная  (или зафиксированная)  задолженность» и «скрытая задолженность».

Подтвержденная  (зафиксированная) задолженность по уплате налогов и сборов,  начисленных пени и штрафных санкции прошлых лет документально зафиксирована и подтверждена как самим налогоплательщиком,  так и налоговыми органами.

Скрытая задолженность возникает в случае ее неотражения в налоговой отчетности и неуплаты налогоплательщиком налогов.  Одной из причин возникновения скрытой задолженности является то, что многие налогоплательщики используют финансовые средства, подлежащие перечислению в бюджет в счет уплаты налогов,  как источник временного дополнительного кредитования и пополнения оборотных средств.  Эта задолженность со временем может быть возмещена. [7]

1.2 Порядок погашения налоговой задолженности в РК

Исполнение  налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Одним из основных пунктов исполнения обязательства является то, что налогоплательщик уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обязательным платежам в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан. В случае не исполнения в установленные сроки налогоплательщику (налоговому агенту), направляется уведомление по исполнению налогового обязательства, обязательства по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплаты социальных отчислений. Уведомлением признается направленное органом налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) на бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом сообщение о необходимости исполнения налогового обязательства. В соответствии со статьей 608 Налогового Кодекса Республики Казахстан уведомление должно быть вручено налогоплательщику (налоговому агенту) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. Существует два способа направления уведомления 1) по почте заказным письмом с уведомлением, 2) по средством СГДС электронным способом, последний способ распространяется на налогового агента, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика в порядке, установленном статьей 572 Налогового Кодекса Республики Казахстан.[1]

В случае не исполнения налогоплательщиком налогового обязательства  в установленный срок у налогоплательщика образовывается налоговая задолженность, задолженности по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, а также социальным отчислениям. В данном случае налоговые органы обязаны в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 20 Налогового Кодекса Республики Казахстан, применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан. Перед применением способов и мер обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, в соответствии с подпунктами 5 пункта 2 статьи 607 Налогового Кодекса Республики Казахстан направляется уведомление о погашении налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальные отчисления. В соответствии с данными уведомлениям устанавливается срок, по которому налогоплательщик имеет дополнительный время для самостоятельного погашения задолженности.[1]

В случае непогашения  задолженности по отведенному в  уведомлении сроку исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), налоговым органом обеспечивается следующими способами:

1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) приостановлением  расходных операций по банковским  счетам (за исключением корреспондентских)  налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного  подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката;

3) приостановлением  расходных операций по кассе  налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного  подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность  в Республике Казахстан через  постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката;

4) ограничением  в распоряжении имуществом налогоплательщика  (налогового агента) - юридического  лица, структурного подразделения  юридического лица, нерезидента,  осуществляющего деятельность в  Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката.

1. 3. Способы и методы взыскания налоговой задолженности

В законе «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), главной целью является обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. [1]

  Согласно ст. 614 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) в случае не выполнения налогоплательщиком в срок налогового обязательства, налоговые органы применяют следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности: 

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) со счетов дебиторов;

3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

4) в виде принудительного выпуска объявленных акций.

Взыскание налоговой задолженности начинается с вручения налоговыми органами «Уведомления о погашении налоговой задолженности».  
      Действующим кодексом разъяснено понятие «врученного» налогоплательщику уведомления. Согласно п.1 ст.608 Налогового       Кодекса уведомление считается врученным в следующих случаях:

1) по почте заказным письмом с уведомлением – с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи;

2) электронным способом – по истечении 5 (пяти) рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы. Данный способ распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика.

Направление уведомлений электронным способом позволит налогоплательщику в кратчайшие сроки выяснить причину образования налоговой задолженности и добровольно ее погасить.  
       Рассмотрим подробно порядок взыскания налоговой задолженности: 
      1. Взыскание налоговой задолженности за счет денег, находящихся на банковских счетах. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности в течении 15 (пятнадцати) рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности, налоговый орган взыскивает в принудительном порядке с банковских счетов налогоплательщика (налогового агента) суммы налоговой задолженности. Взыскание суммы налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика (налогового агента) производится на основании инкассового распоряжения налогового органа. Инкассовое распоряжение формируется налоговым органом на основе имеющихся на лицевом счете налогоплательщика (налогового агента) данных о сумме налоговой задолженности на дату его составления. Инкассовое распоряжение исполняется банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, не позднее одного операционного, следующего за днем получения указанного распоряжения, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете.

2. Взыскание суммы налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) со счетов дебиторов. 

В случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика, либо отсутствия банковских счетов, налоговый орган в пределах образовавшейся налоговой задолженности производит взыскание со счетов третьих лиц (далее - дебиторов).  

В связи с чем, налогоплательщик не позднее 10 (десяти) рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности, обязан представить в налоговый орган, направивший уведомление, список дебиторов с указанием сумм налоговой задолженности. В случае непредставления списка в указанный срок, налоговый орган проводит налоговую проверку налогоплательщика.

На основании представленного списка дебиторов или акта налоговой проверки, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, дебиторам направляется уведомление об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения задолженности налогоплательщика в пределах сумм дебиторской задолженности. Дебитор, не позднее 20 (двадцати) рабочих дней со дня получения уведомления, обязан представить в налоговый орган, направивший уведомление, акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом), на дату получения уведомления. В случае не представления дебиторами акта сверки взаиморасчетов, налоговым органом проводится налоговая проверка указанных дебиторов. При этом налоговый орган не вправе подтверждать суммы дебиторской задолженности, оспариваемые в суде. При наличии акта налоговой проверки, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, акт сверки взаиморасчетов не представляется. 

Акт сверки взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебитором должен содержать следующие сведения:

1. Наименование налогоплательщика и его дебитора, их идентификационные номера.

2. Наименование налогового органа, в котором налогоплательщик и его дебитор состоят на регистрационном учете по месту нахождения.

3. Реквизиты банковских счетов налогоплательщика и его дебитора.

4. сумму задолженности дебитора перед налогоплательщиком

5. Юридические реквизиты, печать и подпись налогоплательщика и его дебитора.

6. Дату составления акта сверки, которая не должна быть ранее даты получения уведомления о погашении налоговой задолженности. 
     На основании акта сверки или акта налоговой проверки налоговый орган выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика-недоимщика.[5]   
     3. Взыскание за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) в счет налоговой задолженности. 

В случае непогашения налоговой задолженности в течении 10 (десяти) рабочих дней со дня получения налогоплательщиком уведомления о погашении налоговой задолженности, налоговым органом выносится решение об ограничении в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности в пределах суммы налоговой задолженности. Решение об ограничении имуществом налогоплательщика (налогового агента) выносится в отношении имущества, принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения, а также состоящего на балансе данного налогоплательщика (налогового агента). 

На основании решения об ограничении в распоряжении имуществом производится опись имущества, которая оформляется актом, составляемым в двух экземплярах, с предупреждением налогоплательщика об ответственности за нарушение условий владения, пользования и распоряжения имуществом. 

Опись ограниченного в распоряжении имущества производится в присутствии налогоплательщика на основании данных бухгалтерского учета с указанием балансовой стоимости.  

При составлении акта описи налогоплательщик обязан представить для ознакомления оригиналы или нотариально засвидетельствованные копии документов, подтверждающих права собственности на имущество.

Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность, надлежащий уход ограниченного в распоряжении имущества до снятия ограничения. При несоблюдении данных требований налогоплательщик обязан возместить состоявшиеся затраты по подготовке ограниченного в распоряжении имущества к аукциону.[2]

В случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика и на банковских счетах его дебиторов, налоговый орган без согласия налогоплательщика выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) налоговым органом.  

Постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) составляется в двух экземплярах по форме, установленной уполномоченным органом, один из которых с приложением копии решения об ограничении в распоряжении имуществом и акта описи имущества направляется в уполномоченный государственный орган по работе с имуществом, обращенным (поступившим) в собственность государства по отдельным основаниям для реализации.

Реализация описанного имущества осуществляется на специализированном аукционе, порядок проведения которого определяется Правительством РК. 

В случае погашения задолженности решение об ограничении в распоряжении имуществом отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности. 
    4. Принудительный выпуск объявленных акций налогоплательщика (налогового агента) – акционерного общества с участием государства в уставном капитале.  

Принудительный выпуск объявленных акций (акционерного общества) производится в случае непогашения сумм налоговой задолженности в отношении акционерных обществ с участием государства в уставном капитале. После принятия всех мер взыскания задолженности в отношении налогоплательщика, уполномоченный орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о принудительном выпуске объявленных акций в порядке, установленном законодательством РК.

Сроки исполнения налоговых обязательств по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, а также обязательств по уплате пеней, штрафов, для погашения которых по решению суда производится принудительный выпуск объявленных акций, приостанавливаются со дня вступления в силу решения суда о принудительном выпуске объявленных акций и до окончания их размещения.  

Одним из основных направлений, которые определил Президент РК в своем ежегодном послании к народу Казахстана, является борьба с коррупцией. Работа любого государственного органа и каждого государственного служащего в стране должна строиться на принципах честности, гласности, справедливости и прозрачности. Все государственные органы в рамках Закона «О борьбе с коррупцией» должны повсеместно проводить полномасштабную работу по пресечению коррупционных правонарушений и предпосылок к ним. [3]

Минимизация контактов налогоплательщиков с налоговыми органами является одним из методом предотвращения коррупционных правонарушении со стороны сотрудников налоговых органов.

В этих целях в настоящее время, сформированные уведомления «О погашении налоговой задолженности» направляются электронным способом налогоплательщикам, имеющим электронно-цифровую подпись.

Выставление и отзыв инкассовых распоряжений (при отсутствии задолженности), также производятся по электронному каналу, к которому подключены все банки второго уровня. 

Уведомление о погашении налоговой задолженности - это напоминание и предупреждение налогоплательщику, а для налоговиков - залог правомерности применения процедуры взыскания налоговой задолженности.

Государство, в лице органов налоговой службы вручив уведомление, даёт налогоплательщику возможность добровольно погасить налоговую задолженность без участия налоговиков. То есть в соответствии со ст. 611 и 612 Налогового кодекса приостановление расходных операций по банковским счетам (арест счетов) и по кассе налогоплательщика производится по истечении 5 рабочих дней со дня вручения уведомления.  
Проще говоря, налогоплательщику предоставляется возможность уплатить налоги самостоятельно в течение пяти рабочих дней после получения уведомления от органов налоговой службы. [1]

В случае неуплаты в течение 10 рабочих дней со дня получения налогоплательщиком уведомления « о погашении налоговой задолженности» в соответствии со ст. 613 Налогового кодекса производится ограничение в распоряжении имуществом (арест имущества). То есть до ареста имущества предоставляется дополнительно еще пять дней для погашения задолженности перед бюджетом. Так что, лучше всего своевременно рассчитаться по долгам перед государством, чем остаться без имущества, без основных средств. Следует отметить, что в соответствии с новым налоговым законодательством реализация арестованного имущества в счет погашения налоговой задолженности должна осуществляться уполномоченным государственным органом по работе с имуществом, т. е. судоисполнителями. [1]

Далее к должникам применяются меры принудительного взыскания за счет денег, находящихся на банковских счетах налогоплательщика путем выставления инкассовых распоряжений в течение 15 рабочих дней со дня вручения уведомления. Более того, данная процедура производится в автоматическом режиме, то есть инкассовые распоряжения на банковские счета налогоплательщика выставляются в электронном режиме, и в течение 2-3 часов после выставления инкассовых распоряжений, при наличии денежных средств, взыскивается сумма задолженности налогоплательщика и списывается со счетов банковскими работниками в счет погашения налоговой задолженности в бюджет. Одним словом, выставление и отзыв инкассовых распоряжений (при отсутствии задолженности) производится по электронному каналу, к которому подключены все банки второго уровня.